Daňový bonus na doplnkové dôchodkové sporenie alebo životné poistenie

Daňový bonus na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), známy aj ako tretí pilier, a životné poistenie predstavuje daňové zvýhodnenie pre daňovníkov, ktorí si aktívne sporia na dôchodok alebo majú uzatvorené životné poistenie. Cieľom tohto bonusu je motivovať občanov k zabezpečeniu si dodatočného príjmu v starobe a zároveň znížiť ich daňovú povinnosť. V tomto článku sa pozrieme na vývoj právnej úpravy, podmienky uplatnenia, výhody a obmedzenia daňového bonusu na DDS a životné poistenie.

Vývoj právnej úpravy

Právna úprava nezdaniteľných častí základu dane, vrátane príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie a životné poistenie, prešla od 1. januára 2004 viacerými zmenami. Pôvodné znenie § 11 Zákona o dani z príjmov (ZDP) uvádzalo len nezdaniteľné časti na daňovníka a na manželku/manžela daňovníka. Neskôr boli zavedené nové nezdaniteľné časti, vrátane účelového sporenia.

Zmeny v rokoch 2004 - 2010

Siedma novela ZDP, zákonom č. 659/2004 Z. z., zaviedla s účinnosťou od 1. januára 2005 dve nové nezdaniteľné časti, a to v úhrne najviac do výšky 12 000 Sk ročne. Desiata novela ZDP, zákonom č. 534/2005 Z. z. z 28. októbra 2005 s účinnosťou od 15. decembra 2005, rozdelila účelové sporenie na dve zložky. Základ dane z príjmov fyzickej osoby už za rok 2005 bolo teda možné znížiť o tieto nezdaniteľné časti.

Dvanásta novela ZDP, zákonom č. 688/2006 Z. z., zaviedla s účinnosťou od 1. januára 2007 postupné znižovanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a manželku/manžela daňovníka v závislosti od rastu jeho základu dane. Zjednodušene povedané, čím vyšší základ dane, tým nižšie nezdaniteľné časti. Týmto spôsobom bol do ZDP zakomponovaný prvok solidarity. Tento princíp sa ešte prehĺbil na obdobie dvoch rokov v rámci opatrení prijatých na riešenie dôsledkov celosvetovej hospodárskej a finančnej krízy.

Hoci sú nezdaniteľné časti základu dane upravené v § 11 ZDP, po prijatí zákona č. 60/2009 Z. z. výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a manželku (manžela) daňovníka pre roky 2009 a 2010 vyplývala z § 52g ZDP. Podľa § 52g, obsahujúceho prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. marca 2009, sa na zníženie základu dane o nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) daňovníka na zdaňovacie obdobia rokov 2009 a 2010 nepoužije § 11 ods. 2 a 3 ZDP, ale § 52g ods. 1 a 2. Na dva roky došlo k zmene pri výpočte týchto nezdaniteľných súm.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Táto novela ZDP priniesla pomerne výraznú úsporu na dani občanom s nižšími príjmami, ale nezvýšila daňové zaťaženie občanov s vyššími príjmami. Napríklad, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka so základom dane do 15 387,12 eura sa novelou zvýšila z 3 435,27 eura na 4 025,70 eura, t. j. o 590,43 eura (o 17 788 Sk).

Zákonom č. 504/2009 Z. z. bolo do ZDP doplnené nové ustanovenie § 52h ods. 13, podľa ktorého sa za zdaňovacie obdobie roka 2010 na účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) má použiť životné minimum vo výške 178,92 eura platné k 1. januáru 2009. Pri zdaňovaní príjmov dosiahnutých v roku 2010 sa teda nezdaniteľné časti uplatňujú v tej istej výške ako v roku 2009.

Zmeny od roku 2011

K výrazným zmenám pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane došlo od 1. januára 2011. Pre rok 2010 platilo, že ak základ dane daňovníka nepresiahol 15 387,12 eura, mal nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 4 025,70 eura. Od 1. 1. 2011 sa už neaplikuje § 52g ods. 1 a 2 ZDP (išlo o dočasnú právnu úpravu na dva roky), a bola prijatá ďalšia novela ZDP, ktorá pomerne výrazne mení § 11 ZDP.

Nezdaniteľné časti základu dane v rokoch 2024 a 2025

Nezdaniteľná časť základu dane je definovaná v § 11 Zákona o dani z príjmov. Pre daňovníka predstavuje daňové zvýhodnenie, keďže má istotu, že pri splnení určitých podmienok sa časť zisteného základu dane “oslobodená” od zdanenia. Konkrétne nezdaniteľné časti upravujú odseky 2, 3 a 8 § 11 Zákona o dani z príjmov. V zdaňovacom období 2024 aj 2025 si daňovník môže uplatniť tieto nezdaniteľné časti:

• Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
• Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela
• Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Odpočítaním nezdaniteľných častí základu dane sa znižuje výsledná daňová povinnosť z príjmov daňovníka.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Príjmy, ktorých sa týka nezdaniteľná časť základu dane

Takéto odpočítateľné položky je oprávnený uplatniť daňovník, ktorý je fyzická osoba a má aktívne príjmy. Aktívne príjmy sú:

• Príjem zo zamestnania podľa § 5 zákona o dani z príjmov,
• Príjem z podnikania, napríklad príjmy zo živnosti, poľnohospodárskej výroby, podľa § 6 zákona o dani z príjmov,
• Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu.

Pri takzvaných pasívnych príjmoch, napríklad príjem z prenájmu nehnuteľnosti, nie je možné upraviť si základ dane o nezdaniteľnú časť.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je odvodená zo sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka počíta ako 21-násobok sumy platného životného minima. Pre výpočet nezdaniteľnej časti v roku 2024 slúži výška životného minima platná od 1. júla 2023, ktorá je 268,88 € mesačne. Od 1. júla 2024 sa životné minimum zvýšilo na 273,99 € mesačne, a preto bude nezdaniteľná časť základu dane v roku 2025 vyššia.

Porovnanie pre roky 2024 a 2025

Podmienky na uplatnenie v roku 2024

Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane sa týka základu dane (mínus sociálne a zdravotné odvody), ktorý je nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima, čo predstavuje čiastku 24 952,06 €.

Pri osobách s príjmami, ktoré presahujú túto hranicu, sa nezdaniteľná časť na daňovníka kráti nasledovne:

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 24 952,06 eur, nezdaniteľná časť na daňovníka vypočíta ako 11 884,50 € - (základ dane : 4), kde suma 11 884,50 eur predstavuje 44,2-násobok životného minima.
• Ak daňovník dosiahne základ dane 47 537,98 € a viac, nezdaniteľná časť na daňovníka je nula.

Podmienky na uplatnenie v roku 2025

Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane sa v roku 2025 uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý nepresahuje 92,8-násobok životného minima, teda sumu 25 426,27 €.

Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu nezdaniteľnej časti na daňovníka, podľa nasledovného mechanizmu:

• Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4), pričom suma 12 110,36 € zodpovedá 44,2-násobku životného minima.
• Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, nezdaniteľná časť sa znižuje na nulu.

Kto si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť na daňovníka

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia 2024 a 2025 poberá:

• Starobný dôchodok,
• Predčasný starobný dôchodok,
• Starobné dôchodkové sporenie,
• Vyrovnávací príplatok,
• Dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR,
• Výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia

a súčasne je suma tohto dôchodku vyššia ako stanovená nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka pre rok 2024, čiže suma 5 646,48 €.

Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku v rokoch 2024 a 2025

Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/-ku si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manžel/-ka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:

• Stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života,
• V príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
• Bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
• Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Do výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na manžela/-ku vstupuje aj jeho/jej vlastný príjem. Ak manžel/-ka dosiahne vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa znižuje o túto sumu. V prípade, že jeho/jej vlastný príjem presiahne stanovenú hranicu, nárok na nezdaniteľnú časť zaniká.

Vlastný príjem manžela/manželky

Do vlastného príjmu manžela/-ky sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov).

Do príjmov manžela/-ky sa nezapočítava:

• Zamestnanecká prémia,
• Daňový bonus na dieťa,
• Zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
• Štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).

Nezdaniteľnú časť na manželku si daňovník uplatní v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.

Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2024

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 176,8-násobok platného životného minima, (t.j. 47 537,98 €), pri výpočte nezdaniteľnej časti na manžela/-ku postupujeme nasledovne:

• Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, tak nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 19,2-násobku sumy životného minima, čo predstavuje sumu 5 162,50 €.
• Ak manžel/-ka má vlastný príjem, ktorý ale nepresahuje sumu 19,2-násobku životného minima, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 162,50 € (19,2-násobku životného minima) a vlastným príjmom manžela/-ky.
• Ak vlastný príjem manžela/-ky je vyšší ako suma 5 162,50 € (19,2-násobok životného minima), nezdaniteľná časť je nula.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 47 537,98 € (176,8-násobok platného životného minima), tak nezdaniteľná časť na manželku sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 63,4-násobku životného minima, t.j. 17 046,99 € a jednej štvrtiny základu dane na daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manžela/-ku sa rovná nule.
• Ak manžel/-ka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 63,4-násobku životného minima, t.j. 17 046,99 € a jednej štvrtiny základu dane na daňovníka zníženej o vlastný príjem manželky. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manžela/-ku sa rovná nule.

Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2025

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 176,8-násobok platného životného minima, teda 48 441,43 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manželku/manžela postupujeme nasledovne:

• Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 19,2-násobku sumy životného minima, čo predstavuje 5 260,61 €.
• Ak manžel/-ka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 19,2-násobok životného minima, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
• Ak vlastný príjem manžela/-ky presahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 € (176,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa určí ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
• Ak manžel/-ka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov, teda z príjmov zo závislej činnosti, z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti musí daňovník spĺňať nasledovné podmienky:

• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
• Súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013 ktorej súčasťou je dávkový plán,
• Preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je podľa § 11 ods.

Doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)

Doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), známe aj ako tretí pilier, je dobrovoľný systém sporenia na dôchodok, ktorý dopĺňa štátny dôchodkový systém (I. pilier) a súkromný dôchodkový systém (II. pilier). Cieľom tretieho piliera je zabezpečiť sporiteľom dodatočný príjem v starobe.

Výhody tretieho piliera

• Daňové úľavy: Príspevky do tretieho piliera si môžete odpočítať od základu dane, čím si znížite daňovú povinnosť. Daňový bonus sa ráta len z príspevkov, ktoré ste si do 3. piliera poslali vy sami, teda nie z príspevkov od vášho zamestnávateľa.
• Príspevky zamestnávateľa: Mnohé firmy prispievajú svojim zamestnancom do tretieho piliera, čo predstavuje ďalšiu výhodu pre sporiteľov.
• Možnosť výberu fondov: V treťom pilieri si môžete vybrať z rôznych typov fondov - obvykle sú to konzervatívny, vyvážený, akciový alebo indexový.
• Flexibilita: V zmluve 3. piliera môžete raz za rok zmeniť aj nastavenie svojich fondov.
• Dedičnosť: V prípade úmrtia sporiteľa dostane nasporené peniaze oprávnená osoba uvedená v zmluve.
• Možnosť predčasného výberu: Nasporené peniaze si môžete vybrať aj skôr ako pri odchode do dôchodku, najskôr po 10 rokoch od trvania zmluvy.

Pre koho je tretí pilier vhodný?

Tretí pilier je vhodný pre každého, kto si chce zabezpečiť dodatočný príjem v starobe a využiť daňové úľavy. Obzvlášť výhodný je pre zamestnancov, ktorým prispieva do tretieho piliera aj zamestnávateľ.

Ako si skontrolovať výpis z tretieho piliera

Každý rok dostanete z doplnkovej dôchodkovej spoločnosti (DDS) výpis z vášho sporiaceho účtu. Základný prehľad obsahuje údaje o tom, koľko ste mali v 3. pilieri nasporených prostriedkov k 1. 1. 2023, koľko vám pribudlo v priebehu roka a aká je vaša nasporená suma k 31. 12.

Vo výpise by ste si mali skontrolovať:

• Nastavenie fondov, do ktorých DDS investuje vaše príspevky.
• Oprávnenú osobu, ktorá v prípade úmrtia sporiteľa dostane nasporené peniaze.
• Ak ste do 3. piliera vstúpili po 1. 1. 2014, skontrolujte si aj Potvrdenie o prijatých platbách.

Na čo si dať pozor

• Ak ste do 3. piliera vstúpili do 31. 12. 2013, na daňovú úľavu nemáte nárok a platia pre vás aj iné pravidlá pri nároku na doplnkový dôchodok. Ak chcete využiť všetky aktuálne výhody tretieho piliera, stačí podpísať dodatok k vašej zmluve, ktorým akceptujete podmienky platné od 1. 1. 2014.
• Daňový bonus sa ráta len z príspevkov, ktoré ste si do 3. piliera poslali vy sami, teda nie z príspevkov od vášho zamestnávateľa.
• Sú aj skupiny ľudí, pre ktorých je účasť v III. pilieri povinná.
• Prostriedky, ktoré do 3. piliera vkladá zamestnávateľ, nemôžu zamestnanci vybrať skôr ako pri odchode do dôchodku.
• Sporenie v treťom pilieri je spojené s vyššími poplatkami a zisk podlieha zdaneniu.

tags: #daňový #bonus #na #doplnkové #dôchodkové #sporenie