Príspevok na kompenzáciu a daňové priznanie: komplexný prehľad

Článok sa zameriava na problematiku príspevkov na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia a ich vplyvu na povinnosť podávať daňové priznanie. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto oblasť, s prihliadnutím na legislatívne zmeny a praktické aspekty.

Príspevok na opatrovanie a povinnosť podať daňové priznanie

Podľa ust. § 9 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov je príspevok na opatrovanie oslobodený od dane. To znamená, že ak nemáte iné zdaniteľné príjmy, nie ste povinná podávať daňové priznanie. Ak ste rozvedená a na opatrovateľskej dovolenke s dvoma deťmi a vašim jediným zdrojom príjmu je príspevok na opatrovanie, daňové priznanie podávať nemusíte.

Príjmy oslobodené od dane

Zdaneniu podliehajú len príjmy, ktoré sú predmetom dane a ktoré nie sú oslobodené od dane, t. j. len zdaniteľné príjmy. Príjmy, ktoré sú u daňovníka - FO - oslobodené od dane, taxatívne ZDP vymedzuje (§ 9, § 5 ods. 7 ZDP či prechodné ustanovenia, napr. Medzi príjmy oslobodené od dane patria aj peňažné príspevky na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia v súlade s §9 ods. 2 písm. b) Zákona o dani z príjmov.

Osobný asistent a daňové povinnosti

Príspevok na osobnú asistenciu, ktorý dostáva postihnutý občan, je od dane oslobodený [§ 9 ods. 2 písm. b) ZDP]. Odmena, ktorú však vyplatí občan s takýmto postihnutím osobnému asistentovi, zdaneniu podlieha, t. j. ide o zdaniteľný príjem. Osobný asistent takýto príjem [§ 6 ods. 2 písm. b) ZDP] vysporiada prostredníctvom daňového priznania podaného za podmienok stanovených v ZDP (§ 32 ZDP). V daňovom priznaní uvádza osobný asistent úhrn príjmov podľa príjmových dokladov, ktoré z tejto činnosti dosiahol v príslušnom zdaňovacom období, čo u daňovníka - FO - je vždy kalendárny rok. Znamená to, že do úhrnu príjmov zahŕňa len tie príjmy, ktoré mu boli v skutočnosti v mesiacoch január až december vyplatené.

Základ dane, resp. čiastkový základ dane zisťuje tak ako každý iný daňovník s príjmami z podnikania či inej samostatnej zárobkovej činnosti, t. j. príjmy za výkon osobnej asistencie zníži o preukázateľne vynaložené daňové výdavky (na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie tohto zdaniteľného príjmu podľa § 19 ZDP) alebo ich zníži o percentuálne výdavky vo výške 40 % (§ 6 ods. 10 ZDP). Ak uplatňuje osobný asistent daňové výdavky, tak si môže vybrať spôsob ich evidencie, t. j. vedie účtovníctvo jednoduché alebo podvojné, alebo môže viesť za ustanovených podmienok daňovú evidenciu (§ 6 ods. 14 ZDP). Ak si osobný asistent zvolí vedenie účtovníctva, stáva sa tak účtovnou jednotkou a vedie účtovníctvo v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Osobný asistent postihnutého občana sa v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom začal vykonávať túto inú samostatnú zárobkovú činnosť, z ktorej príjmy sú zdaniteľnými príjmami [§ 6 ods. 2 písm. b) ZDP], musí zaregistrovať na daňovom úrade a splniť si tak svoju registračnú povinnosť v súlade s § 49a ods. 2 ZDP (novela ZDP č. 331/2011 Z. z.). Registračná povinnosť sa vykoná v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom začala fyzická osoba vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť.

Sociálne a zdravotné poistenie osobného asistenta

Fyzickej osobe, ktorá vykonáva osobnú asistenciu, nevzniká na základe výkonu činnosti osobného asistenta ani po prekročení zákonom definovanej hranice príjmu dosiahnutého na základe vykonávania tejto činnosti povinné sociálne poistenie. Tieto osoby z príjmu za výkon činnosti osobného asistenta odvody na sociálne poistenie neplatia. Ak osobný asistent vykonáva aj činnosť napr. na základe živnostenského oprávnenia, považuje sa za samostatne zárobkovo činnú osobu, a to len z vykonávania tejto činnosti (živnosti).

Samostatne zárobkovo činnej osobe vzniká povinné nemocenské poistenie (ale aj povinné dôchodkové poistenie) spravidla od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa osobitného predpisu alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou je vyšší ako 12-násobok platného minimálneho vymeriavacieho základu mesačne a zaniká 30. júna kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa osobitného predpisu alebo výnos súvisiaci s podnikaním a s inou samostatnou zárobkovou činnosťou nebol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu mesačne (§ 21 ods.

Pri posudzovaní vzniku povinného poistenia samostatne zárobkovo činnej osoby a určení vymeriavacieho základu na platenie poistenia, sa na príjem, ktorý dosiahol osobný asistent z výkonu osobnej asistencie, neprihliada. Povinne dôchodkovo poistená osoba je aj fyzická osoba, ktorá má podľa zmluvy o výkone osobnej asistencie vykonávať osobnú asistenciu fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím najmenej 140 hodín mesačne v rozsahu najviac 12 rokov, ak nie je dôchodkovo poistená z iného dôvodu ako zamestnanec alebo ako samostatne zárobkovo činná osoba, nebol jej priznaný predčasný starobný dôchodok alebo invalidný dôchodok, nedovŕšila dôchodkový vek a podala prihlášku na dôchodkové poistenie z dôvodu výkonu osobnej asistencie [§ 15 ods. 1 písm. e) zákona o sociálnom poistení].

Činnosť osobného asistenta sa teda za zárobkovú činnosť nepovažuje, preto na účely zákona o zdravotnom poistení ani nie je osobný asistent považovaný za samostatne zárobkovo činnú osobu. Poistné na zdravotné poistenie preto osobný asistent z príjmu za výkon osobnej asistencie neodvádza. Uvedené sa vzťahuje, aj ak je osobný asistent samostatne zárobkovo činnou osobou z iného dôvodu, napr.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Kombinácia príjmov zo závislej činnosti a osobnej asistencie

Z príjmu zo závislej činnosti platí odvody ako z klasického príjmu zo závislej činnosti ako zamestnanec a platí zaňho aj zamestnávateľ. Zamestnávateľ príjem zo závislej činnosti zdaňuje rovnako ako ostatným zamestnancom. V priebehu roka sa pri platení odvodov ani zdaňovaní príjmu na príjem za osobnú asistenciu neprihliada.

Keďže zamestnanec má okrem príjmu zo závislej činnosti aj iný zdaniteľný príjem, je povinný podať daňové priznanie (typ B). Príjem za osobnú asistenciu uvedie ako príjem § 6 ods. 2 písm. Predmetom ročného zúčtovania zdravotného poistenia je len príjem zo závislej činnosti (§ 11 ods. 8). Aby mu zdravotná poisťovňa príjem za osobnú asistenciu nezapočítala do príjmu na účely ročného zúčtovania, musí jej na predpísanom tlačive „Oznámenie o príjmoch za rok ….“ oznámiť príjem za osobnú asistenciu.

Ak je takáto fyzická osoba povinne dôchodkovo poistená ako zamestnanec, pri súbežnom vykonávaní osobnej asistencie najmenej 140 hodín mesačne štát za ňu poistné už neplatí. Povinnosť platenia preddavkov na zdravotné poistenie jej vzniká dňom, od ktorého má napr. živnostenské oprávnenie. Povinné sociálne poistenie pri nadobudnutí živnostenského oprávnenia nevzniká. Pri podávaní daňového priznania (typ B) príjem z osobnej asistencie vykáže ako príjem podľa § 6 ods. 2 písm. b) ZDP a príjem zo živnosti ako príjem podľa § 6 ods. 1 písm. Predmetom ročného zúčtovania zdravotného poistenia je len príjem zo živnosti.

Pri posudzovaní vzniku povinného sociálneho poistenia SZČO od 1. 7. na základe dosiahnutého príjmu sa berú do úvahy všetky v daňovom priznaní vykázané príjmy podľa § 6 ods. Povinné sociálne poistenie SZČO vzniká, ak je súčet týchto príjmov vyšší ako 12-násobok minimálneho mesačného vymeriavacieho základu (pre posúdenie k 1. 7. 2012 to bol príjem 4 078,68 € a k 1. 7. 2013 to bude príjem 4 716 €) a základom pre výpočet vymeriavacieho základu pre platenie poistného je príjem podľa § 6 ods. Aby sa pri uvedenom spôsobe posudzovania vzniku povinného sociálneho poistenia a následne vymeriavacieho základu pre platenie poistného vylúčili príjmy za osobnú asistenciu, je potrebné, aby osobný asistent Sociálnej poisťovni písomne oznámil, že príjmy podľa § 6 ods. 2 vykázané v daňovom priznaní sú príjmami za osobnú asistenciu. Ak takejto fyzickej osobe vznikne povinné sociálne poistenie, pri súbežnom vykonávaní osobnej asistencie najmenej 140 hodín mesačne štát za ňu poistné už neplatí.

Iné príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b) ZDP

Medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b) patria aj príjmy z činnosti správcu konkurznej podstaty, osobného asistenta osoby ťažko zdravotne postihnutej, pracovného asistenta, hypotekárneho správcu a správcu dedičstva.

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

Príspevok na manželku/manžela a kompenzačné príspevky

Na druhej strane za účelom výpočtu vášho nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku je potrebné sumu vypočítanú na základe výšky vášho základu dane z tzv. „aktívnych“ príjmov (pozn. zo zamestnania, z podnikania a z inej SZČ) ponížiť o vlastný príjem manželky, v súlade s §11 ods. Podľa §11 ods. 4 písm. b) ZDP do vlastného príjmu manželky sa započítava akýkoľvek príjem, aj keď je od dane oslobodený, okrem zamestnaneckej prémie, daňového bonusu, zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť a okrem štátnych sociálnych dávok a štipendia poskytnutého študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie.

Je dôležité vedieť, či sa predmetný príspevok považuje za štátnu sociálnu dávku alebo nie. Od dane sú oslobodené aj peňažné príspevky na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia v súlade s §9 ods. 2 písm. b) Zákona o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Do predmetnej kategórie spadá aj príspevok na kompenzáciu zvýšených výdavkov na stravovanie, ktorý vypláca Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny.

Opatrovanie a zamestnanie

Ak fyzická osoba s ťažkým zdravotným postihnutím, ktorá dovŕšila šesť rokov veku, je podľa komplexného posudku odkázaná na opatrovanie, osobe, ktorá ju opatruje, môže úrad práce, sociálnych vecí a rodiny poskytnúť peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z. ak vykonáva zamestnanie, ktorým je výkon práce v pracovnoprávnom vzťahu, výkon práce v štátnozamestnaneckom pomere alebo v služobnom pomere, výkon verejnej funkcie, výkon funkcie sudcu a výkon funkcie prokurátora, činnosti, z ktorých plynú príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, pričom toto zamestnanie nie je v rozpore s účelom a rozsahom opatrovania, a mesačný príjem z tohto zamestnania nie je vyšší ako dvojnásobok sumy životného minima, t. j. ak od 1. 7. 2021 nie je vyšší ako 436,12 € mesačne (príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane po odpočítaní poistného na zdravotné poistenie, sociálne poistenie, preddavku na daň alebo dane z príjmov a výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov fyzických osôb, t. j.

tags: #príspevok #na #kompenzáciu #a #daňové #priznanie