Materiál oslobodený od dane: Podmienky a príklady

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je dôležitou súčasťou ekonomického systému Slovenskej republiky. Podnikatelia, ktorí sú platiteľmi DPH, majú povinnosť vykazovať dodania tovarov a služieb, ako aj nárok na odpočítanie DPH, a to v súlade so zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Tento článok sa zameriava na podmienky oslobodenia od dane, vychádzajúc z platnej legislatívy a poskytnutých informácií.

Základné ustanovenia a legislatívny rámec

Pri dodaní tovaru do iného členského štátu je nevyhnutné brať do úvahy základné ustanovenia, ktoré sú zakotvené v článkoch 31 a 32 Smernice Rady o spoločnom systéme DPH 2006/112. Tieto články sú transponované do národnej legislatívy členských štátov. V Slovenskej republike je článok 31 zakomponovaný v § 13 ods. 1 písm. c) a časť článku 32 je zakomponovaná v § 13 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z.

Miesto dodania tovaru

Podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, miesto dodania tovaru je tam, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať. Existujú však výnimky, a to pri dodaní tovaru vrátane inštalácie alebo montáže (§ 13 ods. 1 písm. b)) a v prípade, ak sa tovar prepravuje z tretieho štátu (§ 13 ods. 1 písm. c)).

Dodanie s prepravou znamená, že medzi dodávateľom a odberateľom existuje tzv. pohyblivá dodávka, t. j. vzájomná informovanosť o preprave tovaru a spôsobe prepravy (preprava na účet dodávateľa alebo odberateľa). Ak sa tovar nakladá na prepravu v tuzemsku a smeruje do iného členského štátu, je tento tovar oslobodený od dane podľa § 43 len za podmienky, že odberateľom z iného členského štátu je osoba identifikovaná pre daň. Do daňového priznania sa uvádzajú len plnenia s miestom dodania v tuzemsku, čo je aj prípad dodávok do iných členských štátov, ak miesto, kde sa tovar nakladá na prepravu, je SR, s tým, že ide o dodávky oslobodené od dane.

Ak medzi dodávateľom a odberateľom neexistuje žiadna informácia o preprave tovaru (t. j. kto mal zabezpečiť prepravu a kedy), kde sa začína preprava tovaru a kde táto preprava končí, potom - aj napriek tomu, že bol tovar objednaný pod IČ DPH odberateľa z iného členského štátu, ak nebola medzi dodávateľom a odberateľom dohodnutá preprava, je miestom dodania tuzemsko a tovar bude zdanený tuzemskou DPH.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Oslobodenie od dane pri dodaní do iného členského štátu

V zmysle § 43 ods. 1 zákona o DPH, je oslobodené od dane dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte.

Platiteľ je povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane podľa odsekov 1 až 4. Ak prepravu zabezpečuje dodávateľ cestnou prepravnou spoločnosťou, treba brať do úvahy medzinárodné zmluvy o preprave tovaru, ktoré sú pre Slovenskú republiku záväzné.

Doklady preukazujúce prepravu

Ak platiteľ dodá tovar z tuzemska do iného členského štátu oslobodený od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH, je povinný preukázať splnenie podmienok oslobodenia od dane kópiou faktúry, dokladom o fyzickej preprave tovaru do iného členského štátu v závislosti od toho, kto vykonáva prepravu alebo odoslanie tovaru do iného členského štátu (§ 43 ods. 5 písm. a) zákona o DPH).

Ak prepravu tovaru z tuzemska do iného členského štátu vykoná odberateľ alebo ju zabezpečí odberateľ inou osobou, dodávateľ tovaru je povinný mať doklady uvedené v § 43 ods. 5 písm. b) alebo c) do konca šiesteho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom sa uskutočnilo dodanie tovaru. Ak platiteľ nemá doklady uvedené v § 43 ods. 5 písm. b) alebo c) v lehote do konca šiesteho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom sa uskutočnilo dodanie tovaru, platiteľ je povinný priznať a zaplatiť daň.

Príklady vzniku dňa dodania oslobodeného od dane v zmysle § 19 ods. 1 zákona o DPH

• Príklad 1: Tovar dodaný: 13. 6., faktúra vystavená: 28. 6. Deň dodania je 28. 6. Faktúra je vystavená v rozmedzí od dodania tovaru a jeho prepravy do 15. dňa nasledujúceho mesiaca, ako bol tovar dodaný - prihliada sa na deň vystavenia faktúry. Dodanie tovaru z príkladu platiteľ uvedie v daňovom priznaní v riadku 15 a 16 za zdaňovacie obdobie jún.
• Príklad 2: Tovar dodaný: 13. 6., faktúra vystavená: 18. 7. Deň dodania: 15. 7. Faktúra nie je vystavená v rozmedzí od dodania tovaru a jeho prepravy do 15. dňa nasledujúceho mesiaca, ako bol tovar dodaný - neprihliada sa na deň vystavenia faktúry, ale na 15. 7.
• Príklad 3: Tovar vyskladnený: 13. 6., faktúra vystavená: 28. 6., tovar je prepravený: 2. 7. Deň dodania: 28. 6. Faktúra je vystavená v rozmedzí od dodania tovaru a jeho prepravy do 15. 7. Do podania daňového priznania - t. j. do 25. 7.
• Príklad 4: Tovar vyskladnený: 13. 6., faktúra vystavená: 28. 6., tovar je prepravený: 26. 7. Deň dodania: 15. 7. V rozmedzí od vyskladnenia tovaru (13. 6.) až do 15. 7. bola síce vystavená faktúra, ale nebola splnená podmienka prepravy tovaru do iného členského štátu do podania daňového priznania, v ktorom mal platiteľ dodať tovar do iného členského štátu. Ak nebola splnená podmienka prepravy, nie je možné za deň dodania považovať deň vystavenia faktúry (28. 6.), ale deň dodania bude 15. 7.
• Príklad 5: Faktúra vystavená: 13. 6. na úhradu 100 % zálohy (tzv. zálohová faktúra), záloha prijatá: 28. 6., vystavená ostrá faktúra na dodanie tovaru: 13. 7., tovar vyskladnený: 20. 7., prepravený bol: 2. 8. Deň dodania: 13. 7. Na zálohovú faktúru sa neprihliada. „Ostrá“ faktúra je vystavená v rozmedzí od dodania tovaru a jeho prepravy do 15. 8. Do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie mesiac júl - t. j. do 25. 8.
• Príklad 6: Faktúra vystavená: 13. 6. na úhradu 100 % zálohy (tzv. zálohová faktúra), záloha prijatá: 28. 6. Ďalšia faktúra už vystavená nebola. Tovar vyskladnený: 20. 7., tovar bol prepravený: 26. 7. Deň dodania: 15. 8. Na zálohovú faktúru sa neprihliada. Tovar bol prepravený (jedna z podmienok na oslobodenie od dane) až 26. 7. Ak sa na zálohovú faktúru neprihliada, potom faktúra nebola vystavená. Ak nebola vystavená faktúra a tovar bol prepravený 26. 7., potom dňom dodania je 15. 8.
• Príklad 7: Faktúra vystavená: 13. 6., tovar vyskladnený: 13. 6., tovar bol prepravený: 2. 7. Deň dodania: 13. 6. Ak je vystavená faktúra, na deň dodania sa prihliada vtedy, ak sú zároveň splnené aj ďalšie podmienky, a to fyzická preprava a možnosť nakladania s tovarom ako vlastník u odberateľa.
• Príklad 8: Faktúra vystavená: 13. 6., tovar vyskladnený: 13. 6., tovar bol prepravený: 2. 8. Deň dodania: 15. 9. Ak je vystavená faktúra, na deň dodania sa prihliada vtedy, ak sú zároveň splnené aj ďalšie podmienky, a to fyzická preprava a možnosť nakladania s tovarom ako vlastník u odberateľa k príslušnému zdaňovaciemu obdobiu. Keďže podmienka fyzickej prepravy tovaru do iného členského štátu a nakladania s tovarom ako vlastník bola splnená až v mesiaci august, nemôže sa prihliadať na deň vystavenia faktúry, ale na 15. deň nasledujúceho mesiaca, ako boli splnené všetky podmienky oslobodenia od dane podľa § 43, t. j. 15. 9.

Faktúra a prijatie platby pred dodaním tovaru

Faktúra, ako je naznačené v príkladoch, môže byť vyhotovená napr. v deň vyskladnenia tovaru, najneskôr však v 15. deň nasledujúceho mesiaca. Ak je prijatá platba pred dodaním tovaru, musí byť vyhotovená faktúra za prijatú platbu (bez dane - pozri § 72 ods. 1 zákona o DPH), avšak na takúto faktúru sa neprihliada pri určení vzniku dňa dodania tovaru. Faktúra bude vyhotovená s oslobodením od dane, pretože sa viaže na budúcu dodávku tovaru, ktorá bude oslobodená od dane. Na faktúre z prijatej platby sa neuvádza žiaden odkaz na ustanovenia zákona alebo Smernice Rady EÚ.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Objednávka tovaru pod IČ DPH a preprava do iného členského štátu

V praxi často dochádza k prípadom, keď je objednávka tovaru pod IČ DPH štátu, kde je usadený odberateľ, avšak preprava tovaru skončila v inom členskom štáte. V takom prípade je však splnená podmienka oslobodenia od dane v zmysle § 43 ods. 1 zákona o DPH, pretože podľa tohto ustanovenia je oslobodené od dane dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte.

Zároveň však treba brať na zreteľ skutočnosť, že s nadobudnutím tovaru v inom členskom štáte úzko súvisia články 40 - 42 Smernice Rady EÚ 2006/112, ktoré sú v našom zákone o DPH zadefinované v § 17. Obdobne si články 40 - 42 museli zakomponovať do národných zákonov aj ostatné členské štáty. V zmysle nášho ustanovenia § 17 je daň splatná v štáte, pod IČ DPH ktorého si odberateľ objednal tovar.

Preukazovanie prepravy pri zabezpečení odberateľom

V zmysle § 43 ods. 5 je platiteľ povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane podľa odsekov 1 až 4. Preukazovanie prepravy u slovenského dodávateľa - ak prepravu zabezpečuje odberateľ - rieši aj § 43 ods. 8, podľa ktorého ak prepravu tovaru z tuzemska do iného členského štátu vykoná odberateľ alebo ju zabezpečí odberateľ inou osobou, platiteľ je povinný mať doklady o preprave (prepravný doklad alebo vyhlásenie) do konca šiesteho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom sa uskutočnilo dodanie tovaru.

Príklady z praxe

Príklad 1: Slovenský platiteľ dane uzatvoril kúpnu zmluvu na dodanie tovaru s poľským podnikateľom identifikovaným pre DPH v Poľskej republike. Prepravca, ktorý vykonal prepravu na účet odberateľa, tovar prevzal v sklade dodávateľa a prepravil z tuzemska do Poľskej republiky 20.4.2024. Dodávateľ vyhotovil faktúru na dodanie tovaru 20.4.2024. Daňová povinnosť podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH vzniká dňom vyhotovenia faktúry, t.j. 20.4.2024. Platiteľ dane vykázal dodanie tovaru do Poľskej republiky oslobodené od dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie apríl 2024 a v súhrnnom výkaze podanom za apríl 2024. Odberateľ nepredložil platiteľovi doklad o preprave tovaru do Poľskej republiky do konca šiesteho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom sa uskutočnilo dodanie tovaru, t.j. do 31.10.2024.

Príklad 2: Slovenský platiteľ dane uzatvoril kúpnu zmluvu s českým podnikateľom identifikovaným pre DPH v Českej republike na dodanie kancelárskeho nábytku do administratívnej budovy v Brne. V kúpnej zmluve bol určený dátum dodania kancelárskeho nábytku deň 15.6.2024. V tento deň bol tovar pre odberateľa pripravený v sklade dodávateľa. Slovenský platiteľ dane vyhotovil faktúru na dodanie tovaru 15.6.2024. Český dopravca, ktorý vykonal prepravu na účet odberateľa, tovar prevzal a prepravil do Českej republiky 16.6.2024. Slovenský platiteľ dane je povinný mať doklad o preprave tovaru do Českej republiky do konca šiesteho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom sa uskutočnilo dodanie tovaru, t.j. do 31.12.2024.

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

Ďalšie prípady oslobodenia od dane

Okrem dodania tovaru do iného členského štátu existujú aj ďalšie prípady, kedy je možné uplatniť oslobodenie od dane. Medzi ne patria:

• Poštové služby: Univerzálne poštové služby a dodanie tovaru, ktorý súvisí s poskytovanou univerzálnou poštovou službou (§ 28 zákona o DPH).
• Zdravotná starostlivosť: Služby zdravotnej starostlivosti (§ 29 zákona o DPH).
• Služby sociálnej pomoci: Služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb (§ 30 zákona o DPH).
• Výchovné a vzdelávacie služby: Výchovné a vzdelávacie služby poskytované za odplatu právnickou alebo fyzickou osobou (školy a školské zariadenia), ktorá spĺňa jednu alebo viac podmienok (§ 31 zákona o DPH).
• Služby dodávané členom: Služby, ktoré sú dodané svojím členom (politických strán, hnutí, cirkví, občianskych združení, profesijných komôr) ako protihodnota členského príspevku, ak toto oslobodenie nenarušuje hospodársku súťaž (§ 32 zákona o DPH).
• Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou (§ 33 zákona o DPH).
• Zhromažďovanie finančných prostriedkov (§ 35 zákona o DPH).
• Služby verejno-právnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu (§ 36 zákona o DPH).
• Poisťovacie služby (§ 37 zákona o DPH).
• Dodanie nehnuteľnosti (§ 38 zákona o DPH).
• Nájom nehnuteľnosti (§ 38 zákona o DPH).
• Finančné činnosti (§ 39 zákona o DPH).
• Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier (§ 41 zákona o DPH).
• Dodanie tovaru, ktorý sa používal výlučne na činnosti oslobodené od dane (§ 42 zákona o DPH).
• Vývoz tovaru (§ 47 zákona o DPH).

Prenesenie daňovej povinnosti

Prenos daňovej povinnosti znamená, že dodávateľ tovaru alebo služby neuplatní pri predaji DPH a následne DPH uplatní až odberateľ. Dodávateľ teda vystaví faktúru bez DPH a zároveň na nej uvedie informáciu o prenose daňovej povinnosti. Odberateľ zo sumy na faktúre vypočíta DPH a odvedie ju. Prenos daňovej povinnosti upravuje § 69 zákona o DPH, ktorý tiež definuje osoby povinné platiť daň.

Povinnosti platiteľa DPH

Platiteľ DPH je povinný viesť záznamy o dodaných tovaroch a službách, ako aj o prijatých tovaroch a službách. Tieto záznamy musia byť vedené tak, aby bolo možné určiť daňovú povinnosť. Platiteľ DPH je tiež povinný podávať daňové priznanie k DPH a súhrnný výkaz.

tags: #materiál #oslobodený #od #dane #podmienky