Reklamácia tovaru a jej účtovanie s dôrazom na DPH

Reklamácia tovaru je bežný proces v obchodných vzťahoch, ktorý môže nastať z rôznych dôvodov, ako je napríklad nedodanie tovaru, dodanie tovaru s vadami, alebo nekvalitne vykonaná služba. Tento článok sa zameriava na účtovanie reklamácií, predovšetkým z pohľadu DPH, a to na základe platnej slovenskej legislatívy a postupov účtovania.

Dôvody reklamácie a legislatívny rámec

Reklamácie môžu vznikať z rôznych dôvodov, ako napríklad:

• Nekvalita tovaru
• Nedodanie tovaru
• Oneskorená dodávka
• Nevhodné balenie a poškodenie zásielky
• Nedodanie požadovaného množstva zásob

Možnosť reklamovania dodávok vyplýva z Obchodného a Občianskeho zákonníka. Reklamácia sa považuje za písomné oznámenie dodávateľovi, že dodaný tovar nie je v súlade so zmluvne dohodnutými podmienkami.

Dôležité je dodržať reklamačné podmienky, termín a spôsob reklamácie (včas a písomne oznámiť zistené skutočnosti) a zdokumentovať ich dohodnutým spôsobom. Reklamačná lehota je termín, v ktorom je potrebné uplatniť reklamáciu.

Účtovanie reklamácií v podvojnom účtovníctve

Postupy účtovania v podvojnom účtovníctve (PÚ) osobitne neupravujú účtovanie reklamácií, iba ustanovujú účty, na ktorých sa účtujú. Pri ich účtovaní je potrebné vychádzať z iných právnych predpisov, ako je Obchodný zákonník, Občiansky zákonník, zákon o ochrane spotrebiteľa a pod.

Prečítajte si tiež: Postup pri reklamácii

Pohľad odberateľa

V prípade, že účtovná jednotka (odberateľ) pri uplatnení reklamácie voči dodávateľovi použije účet 315 - Ostatné pohľadávky, bez ohľadu na to, či bol záväzok dodávateľovi uhradený alebo nie, bude postupovať v súlade s postupmi účtovania.

• Účet 315 - Ostatné pohľadávky: Používa sa na zaúčtovanie reklamácie voči dodávateľovi.

Príklad účtovania reklamácie pri nedodaní tovaru

Podľa dodávateľskej faktúry mala účtovná jednotka dodať odberateľovi 10 ks výrobkov po 10 000 Sk za kus. Cena dodávateľskej faktúry celkom mala byť vo výške 100 000 Sk. Dodaných bolo iba 9 kusov výrobkov. V tomto prípade účtovná jednotka (odberateľ) zaúčtuje na účet 131 - Obstaranie tovaru iba sumu 90 000 Sk za 9 kusov dodaného tovaru. Jeden kus nedodaného tovaru zaúčtuje na účet 315 - Ostatné pohľadávky vo výške 10 000 Sk (účtovná jednotka použije účet 315, aj keď tovar ešte nebol zaplatený) a nedodanie jedného kusa okamžite pri prevzatí dodávky reklamuje u dodávateľa - vystaví reklamačný list, v ktorom popíše nedostatky - chýbajúce množstvo, a odošle ho dodávateľovi.

Ak by dodávateľ chýbajúci kus nedodal a účtovná jednotka by účtovala reklamáciu prostredníctvom účtu 321 - Dodávatelia, o dobropise účtovať nebude, pretože už pri reklamácii znížila o chýbajúci kus záväzok na účte 321 - Dodávatelia (zníženie záväzku voči dodávateľovi). Účtovná jednotka dobropis iba priloží k dodávateľskej faktúre ako doklad znižujúci hodnotu pôvodne fakturovanej dodávky a nebude účtovať o zápočte pohľadávky so záväzkom.

V tomto prípade vidíme rozdiel medzi účtovaním reklamácie na účte 315 - Ostatné pohľadávky a na účte 321 - Dodávatelia. Účet 315 - Ostatné pohľadávky musí účtovná jednotka vysporiadať na základe dobropisu započítaním so záväzkom (MD 321 / D 315), účet 321 - Dodávatelia vysporiada len nižšou úhradou dodávateľovi za skutočne dodané množstvo tovaru.

Pohľad dodávateľa

• Účet 325 - Ostatné záväzky: Používa sa na zaúčtovanie reklamácie uplatnenej odberateľom. Na tomto účte dodávateľ účtuje aj záväzok voči obchodnému partnerovi, ktorý preberá záručné záväzky za predané výkony.

Dodávateľ na uznanú reklamáciu, prípadne na zľavu z ceny pre odberateľa vystavuje tzv. „dobropis“. Dobropis možno definovať ako finančnú čiastku, ktorú pripisuje dodávateľ odberateľovi.

Prečítajte si tiež: Práva zákazníkov pri reklamácii na Mall.sk

Reklamačný list a reklamačný poriadok

V praxi sa ako doklad na uplatnenie reklamácie najčastejšie používa reklamačný list, v ktorom odberateľ popíše, o aký výrobok ide, aké má vady, v akom počte, alebo popíše, v čom bola nekvalitne vykonaná služba a pod.

Dodávateľ by mal mať vypracovaný interný reklamačný poriadok. Dodávateľ by mal mať v predajnej cene zakalkulované aj náklady na opravu reklamovaného tovaru alebo výrobkov, prípadne služieb. V mnohých prípadoch sa chybné výrobky dajú ešte rozobrať na súčiastky, ktoré po ich ocenení možno predať, alebo ich spotrebovať pri ďalšej oprave.

Účtovanie reklamácií a DPH

Účtovanie reklamácií z pohľadu DPH je zložitejšie a závisí od rôznych faktorov, ako napríklad, či ide o vrátenie tovaru, zľavu z ceny, alebo opravu tovaru.

Reklamácia tovaru dovezeného z krajín mimo EÚ

Dodávateľ - zdaniteľná osoba so sídlom v tuzemsku, ktorá je registrovaná podľa § 4 zákona o DPH, dodáva tovar (kamery) zákazníkom mimo územia EÚ. Uvedený tovar je vyvezený do tretieho štátu. V prípade, že zákazník reklamuje tovar, dodávateľ je povinný v rámci záručnej lehoty tento tovar opraviť.

V čase, keď je tovar dovezený na Slovensko na účely reklamácie, je vlastníkom tohto tovaru zákazník, avšak pri dovoze tovaru (prepustení tovaru do voľného obehu) na Slovensko platí DPH pri dovoze colnému úradu dodávateľ, keďže je povinný znášať akékoľvek náklady súvisiace s reklamáciou tohto tovaru.

Prečítajte si tiež: Podmienky vrátenia tovaru

Dodávateľ pri stanovení predajnej ceny týchto tovarov kalkuluje aj s nákladmi, ktoré mu môžu vzniknúť pri dodaní tohto tovaru z dôvodu reklamácie, a teda odhad takýchto nákladov je súčasťou prvkov, ktoré tvoria cenu dodávaného tovaru. Tieto náklady zároveň bezprostredne súvisia s ekonomickou činnosťou dodávateľa, t.j. Dodávateľ neuskutočňuje žiadne dodania oslobodené od DPH bez nároku na odpočítanie dane na vstupe.

Právo na odpočítanie DPH pri dovoze reklamovaného tovaru

V prípade posudzovania uplatnenia práva na odpočítanie dane je potrebné uviesť, že toto právo je potrebné preukázať v čase jeho vzniku. V danom prípade to je v čase vzniku daňovej povinnosti pri dovoze tovaru.

Daňová povinnosť pri dovoze tovaru do tuzemska vzniká podľa § 21 ods. 2 zákona o DPH dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu alebo dňom, v ktorom colný dlh vznikol iným spôsobom ako prijatím colného vyhlásenia. Z hľadiska ustanovenia § 2 ods. 1 písm. d) zákona o DPH ide o samostatný predmet dane.

Osobou povinnou platiť daň pri dovoze tovaru podľa § 69 ods. 8 zákona o DPH je osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov, alebo príjemca tovaru, ak pri dovoze tovaru je dlžníkom podľa colných predpisov zahraničná osoba, ktorá je držiteľom jednotného povolenia podľa osobitného predpisu.

Právo odpočítať daň pri dovoze tovaru vzniká platiteľovi v deň vzniku daňovej povinnosti. Nárok na odpočítanie dane pri dovoze stanovuje § 49 ods. 2 zákona o DPH, podľa ktorého platiteľ môže odpočítať daň z tovarov, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane s výnimkou podľa § 49 ods. 3 a 7 zákona o DPH.

Aby si mohol platiteľ uplatniť právo na odpočítanie dane týkajúceho sa dovozu tovaru musí byť daň podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru, a platiteľ musí mať podľa § 51 ods. 1 písm. d) zákona o DPH dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je uvedený ako príjemca alebo dovozca.

Závery Výboru pre DPH

Pri posúdení práva na odpočítanie dane pri dovoze tovaru vychádzame aj zo záverov Výboru pre DPH prijatých na 94. zasadnutí konanom dňa 19.10.2011. V súvislosti s otázkou odpočítania vstupnej dane zaplatenej zástupcom s odkazom na články 168, 178 a 201 smernice 2006/112/ES Výbor pre DPH takmer jednomyseľne potvrdil, že zdaniteľná osoba označená za osobu povinnú platiť vstupnú daň podľa čl. 201 smernice o DPH má právo na odpočítanie tejto dane, ak sú splnené podmienky stanovené v článku 168 smernice o DPH (t. j. ak tovar a služby sú použité na účely zdaniteľných transakcií zdaniteľnej osoby) a ak sú splnené povinnosti stanovené v článku 178 smernice o DPH (t. j. ak zdaniteľná osoba vlastní faktúru vyhotovenú v súlade s článkom 226 smernice o DPH).

Pokiaľ sú naplnené obidve podmienky súčasne, platiteľ nemá právo na odpočítanie dane, čo v danom prípade na základe vyššie uvedeného predpokladáme u platiteľa nenastalo.

Riešenie špecifických situácií

Reklamácia režijného materiálu a DPH

V prípade reklamácie režijného materiálu zakúpeného v minulosti (napr. v roku 2007) a vrátenia peňazí v neskoršom období (napr. v roku 2009) je potrebné správne zaúčtovať túto transakciu a vysporiadať sa s DPH na vstupe.

Ak bol vrátený originál dokladu z roku 2007, je potrebné mať podklad na zaúčtovanie. Ak nemáte doklad o uznanej reklamácii a vrátení peňazí, je potrebné spätne vybaviť potvrdenie na kópii dokladu, že originál bol vybratý z účtovníctva z dôvodu reklamácie a taktiež vystaviť doklad na vrátenie peňazí.

V období, kedy boli vrátené peniaze, by sa mala účtovať uvedená suma mínusom z týchto účtov. Ak bol doklad vypísaný len pokladničným dokladom, pretože reklamáciu vybavoval kolega a jemu poslali na účet peniaze, je to problematické, pretože by to malo byť vybavované ako firma, nie ako súkromná osoba.

Účtovanie vrátenia tovaru a dobropis

Ak firma reklamuje polovicu zo zásielky tovaru a reklamácia bola uznaná, po doručení dobropisu je potrebné správne zaúčtovať vrátenie tovaru a dobropis.

1. Príjem tovaru na sklad: Zaeviduje sa príjemka na sklad v hodnote nakúpeného tovaru.
2. Zaúčtovanie faktúry: Doklady z nákupu tovaru sa zaúčtujú do účtovníctva.
3. Vyskladnenie reklamovaného tovaru: Reklamovaný tovar sa vyskladní zo skladu výdajkou s typom výdaja - vrátené dodávateľovi.
4. Zaúčtovanie dobropisu: Došlý dobropis sa zaúčtuje do účtovníctva.
5. Úprava ceny: V dôsledku oceňovania zásob môže vzniknúť zostatok na účte 131 - Obstaranie tovaru. Ak sme medzitým nespravili žiadnu ďalšiu výdajku, upravujeme cenu na zvyšok reklamovaného tovaru. Ak sme zvyšok tovaru predali skôr ako prišiel dobropis, pohyb Úprava ceny nerobíme.

tags: #reklamácia #tovaru #DPH #účtovanie