Sociálna daň a zdaňovanie príjmu na Slovensku

Tento článok poskytuje komplexný prehľad o sociálnych daniach a zdaňovaní príjmu na Slovensku, s dôrazom na zmeny platné pre rok 2025. Vysvetľuje, čo sa považuje za príjem zo závislej činnosti, ako sa vypočítavajú odvody a dane, a aké sú špecifické pravidlá pre rôzne typy príjmov a zamestnancov. Cieľom je poskytnúť čitateľovi jasný a zrozumiteľný pohľad na túto komplexnú oblasť.

Príjem zo závislej činnosti

V mzdovom účtovníctve je kľúčový pojem "príjem zo závislej činnosti". Najčastejšie ide o hrubú mzdu zamestnanca na základe pracovnej zmluvy, ale zahŕňa aj odmeny konateľov, platy poslancov, členov volebných komisií a iné. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (§ 5) rozsiahlo vymenúva príjmy zo závislej činnosti, ale aj príjmy, ktoré plynú zamestnancovi od zamestnávateľa, no nie sú predmetom dane alebo sú od nej oslobodené.

Medzi príjmy zo závislej činnosti patria aj nepeňažné príjmy, napríklad:

• Poskytnutie zľavy pri nákupe vlastných produktov a služieb vo firemnej predajni (s výnimkou uvedenou v § 5 ods. 7 písm. k) zákona o dani z príjmov).
• Poskytnutie služobného bytu alebo ubytovania v ubytovni zdarma, alebo so zľavou oproti obvyklej cene nájmu (s výnimkou uvedenou v § 5 ods. 7 písm. l) zákona o dani z príjmov).
• Poskytnutie príspevku na dopravu do zamestnania (s výnimkou uvedenou v § 5 ods. 7 písm. p) zákona o dani z príjmov).

Zamestnávateľ môže za zamestnanca uhradiť celé jeho odvody a preddavok na daň, čím navýši jeho nepeňažný príjem (tzv. brutácia). Tento postup však nie je možný pri využívaní služobného vozidla na súkromné účely (§ 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov).

Minimálna mzda

V roku 2025 je minimálna mzda stanovená na 816 eur mesačne, resp. 4,69 eura za každú odpracovanú hodinu.

Prečítajte si tiež: Dôležité informácie o Sociálnej poisťovni Senica

Sociálne a zdravotné poistenie

Sociálne poistenie sa platí vo forme "definitívneho" poistného, zatiaľ čo zdravotné poistenie sa platí vo forme preddavkov, ktoré sú po skončení roka predmetom ročného zúčtovania.

Vymeriavací základ:

• Zamestnanec aj zamestnávateľ platia zdravotné a sociálne poistenie z vymeriavacieho základu, ktorým je zdaňovaný príjem zo závislej činnosti (zjednodušene, hrubá mzda).
• Maximálny mesačný vymeriavací základ v sociálnom poistení v roku 2025 je 15 730 eur (11-násobok priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov).
• Minimálny preddavok na zdravotné poistenie zamestnanca v roku 2025 je 41,08 eura (súčet preddavku zamestnanca a zamestnávateľa zo sumy životného minima). Ak je súčet skutočného preddavku nižší, zamestnanec rozdiel dopláca. Táto suma sa pomerne znižuje o dni, počas ktorých bol zamestnanec SZČO, poistencom štátu, osobou so zdravotným postihnutím, vyhlásený za nezvestného alebo sa nepovažoval za zamestnanca.

Dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru

Príjmy z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (napr. dohoda o vykonaní práce, dohoda o pracovnej činnosti, dohoda o brigádnickej práci študentov) tiež podliehajú sociálnym odvodom a dani z príjmu.

Špecifiká pri dohodách:

• Dohoda s právom na nepravidelný príjem (napr. za iné ako mesačné obdobie) sa vždy považuje za dohodu s nepravidelným príjmom.
• Dohodár platí odvody v mesiaci vyplatenia odmeny, nie až pri odovzdaní práce.
• Sociálne poistenie je splatné do 8. dňa nasledujúceho mesiaca.

Odvodová odpočítateľná položka:

• Dohodári si môžu uplatniť odvodovú odpočítateľnú položku vo výške 200 eur mesačne.
• Ak mesačná odmena dohodára prevýši 200 eur, odvody na dôchodkové poistenie (starobné, invalidné a u zamestnávateľa aj rezervný fond solidarity) sa platia len z rozdielu, ktorý prevyšuje 200 eur.
• Odvody zamestnávateľa na úrazové a garančné poistenie (spolu 1,05 %) sa platia vždy z celej sumy odmeny.

Dôchodcovia:

• Aj poberatelia dôchodku môžu uzatvoriť dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.
• Ak si dôchodca uplatní odvodovú odpočítateľnú položku (200 eur), platia pre neho rovnaké pravidlá ako pre ostatných dohodárov.
• Výnimkou je platenie poistného na garančné a úrazové poistenie, ktoré platí zamestnávateľ z celej výšky odmeny bez ohľadu na uplatnenie odpočítateľnej položky.
• Ak dôchodca neuplatní odvodovú odpočítateľnú položku alebo jeho príjem prevýši 200 eur mesačne, platí odvody z celej sumy odmeny.
• Pri predčasnom starobnom dôchodku podlieha odmena zdravotným odvodom na strane dohodára i zamestnávateľa, ak je predčasný starobný dôchodok priznaný, ale jeho vyplácanie je pozastavené.
• Ak príjem predčasného dôchodcu presiahne určitú hranicu (2 400 eur za kalendárny rok v roku 2022), Sociálna poisťovňa výplatu dôchodku zastaví.

Študenti:

• Pre študentov platia podobné pravidlá ako pre dôchodcov, pokiaľ ide o odvodovú odpočítateľnú položku (200 eur).
• Ak si študent uplatní odvodovú odpočítateľnú položku, odvody na dôchodkové poistenie sa platia len z rozdielu, ktorý prevyšuje 200 eur.
• Ak si študent neuplatní odvodovú odpočítateľnú položku alebo jeho príjem prevýši 200 eur mesačne, platí odvody z celej sumy odmeny.
• Odvody zamestnávateľa na úrazové a garančné poistenie sa platia vždy z celej sumy odmeny.
• Na zamestnanca mladšieho ako 18 rokov sa vzťahujú osobitné predpisy o ochrane práce.

Preddavok na daň z príjmov

Preddavok na daň z príjmov zamestnanca sa počíta zo zdaniteľnej mzdy (hrubá mzda znížená o zdravotné a sociálne poistenie platené zamestnancom). Následne sa odpočíta nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka a vypočíta sa preddavok na daň z príjmov:

• 19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne 4 036,79 eura.
• 25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne 4 036,79 eura.

Takto vypočítaný preddavok sa zníži o daňový bonus na dieťa, ak si ho zamestnanec uplatňuje. Výška daňového bonusu v roku 2025 je 50 eur mesačne pre dieťa do 15 rokov (poslednýkrát sa uplatní za mesiac, kedy dieťa dovŕši 15 rokov) a 50 eur mesačne pre dieťa od 15 do 18 rokov.

Ročné zúčtovanie dane

Zamestnanci môžu svojich zamestnávateľov požiadať o ročné zúčtovanie dane za rok 2023 (v roku 2024) do 15. februára 2024.

Prečítajte si tiež: Kontakty na Sociálnu poisťovňu Lučenec

Príjmy, ktoré podliehajú dani z príjmov

Dani z príjmov podliehajú všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane, okrem tých, ktoré sú od dane oslobodené. Medzi príjmy, ktoré podliehajú dani, patria:

• Príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z prenájmu nehnuteľností (§ 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 5 zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z príležitostných činností (§ 8 zákona o dani z príjmov).
• Podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva (§ 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov).
• Vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka obchodnej spoločnosti alebo člena družstva (§ 3 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov).
• Podiel na likvidačnom zostatku pri likvidácii obchodnej spoločnosti alebo družstva (§ 3 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov).
• Podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi obchodnej spoločnosti (§ 3 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov).
• Podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku (§ 3 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov).

Príjmy oslobodené od dane

Zákon o dani z príjmov v § 9 taxatívne vymenúva príjmy, ktoré sú oslobodené od dane. Medzi ne patria napríklad:

• Plnenia z poistenia osôb okrem plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku.
• Prijaté náhrady škôd, náhrady nemajetkovej ujmy okrem náhrady nemajetkovej ujmy podľa § 8 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov.
• Štipendiá poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami.
• Výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia.
• Niektoré nepeňažné plnenia poskytnuté držiteľom vo forme hodnoty stravy alebo účasti na vzdelávacích podujatiach.
• Príspevok za zásluhy v športovej oblasti.

Ďalšie príklady príjmov oslobodených od dane:

• Príjem z prevodu opcií, cenných papierov a účasti na spoločnosti, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok nepresiahne 500 eur (s výnimkami).
• Príjem z predaja cenných papierov prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu po uplynutí jedného roka od ich nadobudnutia (s výnimkami).

Nezdaniteľné časti základu dane

Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka:

• Ak daňovník poberal dôchodok, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou nezdaniteľnej časti základu na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela):

• Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Daňový bonus na dieťa

Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenska v roku 2025 tvorí najmenej 90 % zo všetkých jeho príjmov, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Prečítajte si tiež: Sociálna poisťovňa modernizuje služby pre občanov

Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov, môže daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus navýšiť svoj základ dane o úhrn základov dane druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa v domácnosti.

Ak je základ dane vyšší ako 1,5-násobok 12-násobku priemernej mesačnej mzdy (za rok 2023), nárok na daňový bonus sa znižuje.

Zníženie základu dane o príspevky na DDS (III. pilier)

Daňovník si môže znížiť základ dane o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS) až do výšky 180 eur ročne.

Daňové priznanie

Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy presiahli sumu 2 876,90 eura. Lehota na podanie daňového priznania je do 31. marca 2026, s možnosťou predĺženia o tri mesiace (resp. šesť mesiacov pri príjmoch zo zahraničia).

Typy daňových priznaní:

• Typ A: pre daňovníkov s príjmami len zo závislej činnosti.
• Typ B: pre daňovníkov s príjmami z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti, prenájmu nehnuteľností, kapitálového majetku alebo ostatnými príjmami.

Sociálny fond

Príjmy zo sociálneho fondu sú obvykle predmetom dane a podliehajú zdaneniu rovnako ako mzda zamestnanca. Zákon o dani z príjmov však v § 5 ods. 7 definuje, aké príjmy zamestnanca zo sociálneho fondu sú od dane oslobodené.

Daňové hľadisko sociálneho fondu:

• Prídel do fondu je súčasťou daňových výdavkov zamestnávateľa, ak tvoril napr. z daňových výdavkov. Tvorba fondu z ďalších zdrojov nie je daňovým výdavkom.
• Z hodnoty príspevku zo sociálneho fondu sa neplatí ani preddavok na daň, ani odvody, ak je príspevok od dane oslobodený.

Oslobodenie nepeňažných plnení zo sociálneho fondu:

Zákon o dani z príjmov umožňuje oslobodiť od dane vybraný nepeňažný príjem (nenárokové plnenia) u zamestnancov, ak bol tento príjem preukázateľne poskytnutý zo sociálneho fondu a bol účtovaný do nákladov (tzn. tvoril napr. z daňových výdavkov). Oslobodenie je upravené v § 5 ods. 7 písm. b), d) a o) zákona o dani z príjmov.

Príklady:

• Rekreačný poukaz: Je možné uplatniť oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. b) na rekreáciu a služby s ňou spojené poskytnuté zamestnancovi od zamestnávateľa.
• Športové zariadenie: Je možné oslobodiť príjem od dane v sume najviac 500 eur podľa § 5 ods. 7 písm. d) z hodnoty vstupeniek na športové podujatia a použitie športového zariadenia poskytnutého zamestnancom od zamestnávateľa.

Úľava na dani pre registrovaný sociálny podnik

Registrovaný sociálny podnik (RSP) si môže uplatniť nárok na úľavu na dani z príjmu vo výške percentuálneho vyjadrenia záväzku využitia zisku na dosiahnutie svojho hlavného cieľa. Nárok môže byť uplatnený iba za zdaňovacie obdobie, v ktorom má priznaný štatút RSP k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

Pomoc v hmotnej núdzi a posudzovanie príjmu

Pri posudzovaní nároku na pomoc v hmotnej núdzi sa zohľadňuje príjem žiadateľa a jeho rodiny. Rozhodujúce obdobie je kalendárny mesiac, v ktorom bola podaná žiadosť a príjem dosiahnutý počas trvania nároku na pomoc.

Zvýhodnené posudzovanie príjmu z pracovného pomeru:

• Obdobie šiestich kalendárnych mesiacov od vzniku prvého pracovného pomeru, ktorý vznikol počas poskytovania pomoci v hmotnej núdzi, sa posudzuje zvýhodnene.
• Toto zvýhodnenie sa uplatní najskôr od 1. septembra 2025.
• Opätovné zvýhodnené posudzovanie bude možné až pri pracovnom pomere, ktorý vznikol po uplynutí 24 mesiacov od predchádzajúceho zvýhodneného pracovného pomeru.

tags: #sociálna #daň #a #zdaňovanie #príjmu