Sociálny Fond: Účtovanie v Peňažnom Denníku a Komplexný Prehľad

Sociálny fond (SF) predstavuje významný nástroj pre zamestnávateľov na Slovensku. Umožňuje im podporovať svojich zamestnancov v rôznych oblastiach sociálneho zabezpečenia a zlepšovať ich pracovné podmienky. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na sociálny fond, so zameraním na jeho účtovanie v peňažnom denníku, tvorbu, použitie a daňové aspekty, a to všetko s ohľadom na platnú legislatívu.

Povinnosť Tvorby Sociálneho Fondu

Podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde, každý zamestnávateľ, ktorý zamestnáva aspoň jedného zamestnanca v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu, je povinný tvoriť sociálny fond. Táto povinnosť sa vzťahuje na všetky právne formy zamestnávateľov, vrátane podnikajúcich fyzických osôb (FO) a právnických osôb (PO), bez ohľadu na ich ziskovosť alebo počet zamestnancov. Zamestnávateľom sa stáva každá FO alebo PO, ktorá začne zamestnávať aspoň jednu FO v pracovnoprávnom vzťahu, tzn. vypláca jej príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z.

V prípade pracovnoprávnych vzťahov na základe iných typov zmlúv, ako napríklad zákon č. 73/1998 Z. z., zákon č. 200/1998 Z. z., zákon č. 385/2000 Z. z., zákon č. 312/2001 Z. z., zákon č. 315/2001 Z. z. alebo zákon č. 346/2005 Z. z.

Tvorba Sociálneho Fondu

Základom tvorby sociálneho fondu je povinný prídel, ktorého minimálna výška je stanovená zákonom.

Povinný Prídel

Pre zamestnávateľov, ktorých predmet činnosti je zameraný na dosiahnutie zisku, predstavuje povinný prídel minimálne 0,6 % z objemu hrubých miezd vyplatených zamestnancom za kalendárny rok. V súlade s ustanovením § 5 ods. 1 písm. a) zákona č. 152/1994 Z. z.

Prečítajte si tiež: Všetko o 7. platovej triede pre sociálnych pracovníkov

Ďalšie Prídely

Ďalší prídel do SF až do výšky 1 % môže tvoriť zamestnávateľ podľa § 3 ods. 2 ZSF. Zamestnávateľ, ktorý vytvára zisk, môže prispievať do fondu prídelmi z použiteľného zisku. Celková suma prostriedkov fondu použitých na tieto účely nesmie prekročiť 0,05 % zo základu. Dary, dotácie a príspevky poskytnuté zamestnávateľovi do SF sú taktiež zdrojom tvorby SF, ako aj ďalšie zdroje v súlade s ustanovením § 4 ods. 3 ZSF.

Ak sa zamestnávateľ rozhodne využiť možnosť, ktorú mu dáva § 4 ods. 3 ZSF a bude prispievať do SF prídelmi z použiteľného zisku, povinnosť tvoriť SF formou povinného prídelu mu nezaniká.

Zvýšený Prídel

Zamestnávateľ môže tvoriť SF až do výšky 1 % z hrubých miezd, ak splnil podmienky ustanovené v § 3 ods. 2 ZSF.

Vedenie Finančných Prostriedkov SF

Finančné prostriedky sociálneho fondu by mal zamestnávateľ viesť na osobitnom analytickom účte SF alebo na osobitnom účte v banke. Prevod finančných prostriedkov by mal uskutočniť podľa § 6 ods. 1 zákona č. 152/1994 Z. z.

Účtovanie Tvorby SF v Peňažnom Denníku

Tvorba a čerpanie sociálneho fondu v jednoduchom účtovníctve sa účtuje podľa § 7 ods. 3 postupov účtovania v JÚ (opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74).

Prečítajte si tiež: Práca sociálneho terapeuta v DSS

S Účtom v Banke

Ak sú prostriedky SF uložené na osobitnom bankovom účte:

• O tvorbe SF sa účtuje v peňažnom denníku v priebehu účtovného obdobia, t. j. mesačne.
• Do peňažného denníka sa účtuje prevod finančných prostriedkov z pokladnice alebo z bežného bankového účtu na účet SF ako výdavok ovplyvňujúci základ dane. Uvedenú hospodársku operáciu zaúčtoval podnikateľ podľa § 7 ods. 3 postupov účtovania. Do peňažného denníka účtoval podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu.

Podnikateľ zaúčtuje tvorbu SF, tzn. prevod finančných prostriedkov z pokladnice alebo z bežného bankového účtu na účet SF, v peňažnom denníku a aj v knihe SF.

Bez Účtu v Banke

Ak prostriedky SF nie sú uložené na osobitnom bankovom účte:

• Tvorba SF sa účtuje v peňažnom denníku až k 31. 12. ako uzávierková účtovná operácia.
• Do peňažného denníka sa zaúčtuje tvorba SF ako uzávierková účtovná operácia podľa § 8 ods. 4 písm. e) postupov účtovania.

Účtovanie Čerpania SF

Čerpanie SF sa účtuje v peňažnom denníku na základe bankového výpisu alebo výdavkového pokladničného dokladu, a to podľa skutočnosti, kedy boli reálne príspevky poskytnuté. Použitie (čerpanie) SF nie je možné účtovať u podnikateľa, ktorý SF tvorí ako výdavok daňový, ktorý ovplyvňuje ZD, lebo daňovým výdavkom je podľa ustanovenia § 5 ods. 8 zákona o SF len tvorba SF. Podnikateľ zaúčtuje čerpanie SF v deň, kedy vyplatí finančné prostriedky zamestnancovi. Podnikateľ, ktorý bude použitie SF účtovať, zaúčtuje výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu SF do pokladnice cez priebežné položky a vyplatenie finančnej čiastky zo SF zamestnancovi zaúčtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD.

Podnikateľ bez účtu SF zaúčtuje použitie (čerpanie) SF v deň vyplatenia finančných prostriedkov zamestnancovi, v súlade s ustanoveniami zákona o SF, v peňažnom denníku a aj v knihe SF.

Prečítajte si tiež: Čo by ste mali vedieť o sociálnom inžinierstve

Kniha Sociálneho Fondu

Postupy účtovania v JÚ ukladajú podnikateľom v § 17 ods. 3 účtovať tvorbu SF aj v knihe SF ako prírastok alebo úbytok SF. ZÚ ani Postupy účtovania neurčujú, ako má kniha SF vyzerať a čo všetko má obsahovať.

Podnikateľ s účtom SF zaúčtuje tvorbu SF, tzn. prevod finančných prostriedkov z pokladnice alebo z bežného bankového účtu na účet SF, v peňažnom denníku a aj v knihe SF.

Podnikateľ bez účtu SF v priebehu roku neúčtuje v peňažnom denníku, ale v knihe SF účtuje priebežne počas roku. Tvorbu SF zaúčtuje do knihy SF v deň tvorby, obyčajne v deň výplaty miezd zamestnancom, ako prírastok (tvorba) SF.

Použitie Sociálneho Fondu

Prostriedky sociálneho fondu je možné použiť na rôzne účely v prospech zamestnancov. Medzi najčastejšie patria:

• Príspevky na stravovanie: Zamestnávateľ má podľa Zákonníka práce povinnosť zabezpečiť zamestnancovi stravovanie, ak v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako 4 hodiny.
• Príspevky na dopravu do zamestnania a späť: Zamestnávateľ má povinnosť tvoriť podľa § 3 ods. 1 písm. c) zákona č. 152/1994 Z. z. sumy potrebnej na poskytnutie príspevkov na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorí spĺňajú podmienky uvedené v § 7 ods. 3 tohto zákona.
• Príspevky na rekreáciu, telovýchovu a šport: Na služby, ktoré zamestnanec využíva na regeneráciu pracovnej sily, napríklad na rekreácie, telovýchovu a šport, na rehabilitáciu, na rekondičné pobyty a wellness pobyty, na liečenie a podobne. V uvedených prípadoch môže zamestnávateľ poskytnúť príspevok len zamestnancovi.
• Sociálna výpomoc: Zo sociálneho fondu je možné poskytnúť zamestnancovi aj sociálnu výpomoc. Pri posudzovaní povinnosti zdaňovania u zamestnanca je dôležitý konkrétny účel sociálnej výpomoci.
• Ďalšie plnenia v súlade so zákonom o SF.

Zamestnávateľ musí poskytovať príspevky z fondu v súlade so zásadou rovnakého zaobchádzania ustanovenou Antidiskriminačným zákonom č. 365/2004 Z. z. Zúčtovanie prostriedkov fondu za kalendárny rok vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka.

Daňové Aspekty Sociálneho Fondu

Z pohľadu zamestnanca sú príjmy (peňažné aj nepeňažné plnenie) zo závislej činnosti definované a zdaniteľné v súlade s § 5 zákona č. 595/2003 Z. z.

Zdaniteľné a Nezdaniteľné Plnenia

Plnenia zo sociálneho fondu môžu byť zdaniteľné aj nezdaniteľné. Medzi príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, patria tie, ktoré sú definované v § 3 ods. 2 a § 5 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. Príjmy oslobodené od dane sú definované v § 9 a § 5 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z.

Povinné plnenia voči zamestnancom, či už ide o stravovanie alebo rekreácie, vstupujú zamestnávateľovi do daňových výdavkov. Dobrovoľné plnenia zo sociálneho fondu - nad rozsah ustanovený predpismi, sú oslobodené od dane podľa znenia zákona o dani z príjmov, ak je splnená podmienka a výška príspevku na rekreáciu je v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za kalendárny rok. Ak zamestnávateľ zo sociálneho fondu poskytne príspevok nad tento stanovený rozsah, táto časť príspevku bude u zamestnanca podliehať zdaneniu a odvodom.

Príspevky na Doplnkové Dôchodkové Sporenie

Ak má zamestnávateľ zamestnancov zaradených do tretej a štvrtej rizikovej kategórie v súlade s § 31 zákona č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia, má povinnosť prispievať zamestnancovi do doplnkového dôchodkového sporenia. V súlade so zákonom č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení je zamestnávateľ povinný platiť príspevky vo výške najmenej 2 % z vymeriavacieho základu zamestnanca na platenie poistného na dôchodkové poistenie. Či už ide o povinné, alebo dobrovoľné príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, sú v súlade s § 19 ods. 3 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. daňovo uznateľným výdavkom zamestnávateľa. Z pohľadu zamestnanca predstavujú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie platené zamestnávateľom jeho nepeňažný príjem, ktorý podlieha zdaňovaniu. Výnimku však nájdeme v sociálnom poistení, podľa ktorej sa tento príjem nezahŕňa do vymeriavacieho základu.

Sociálna Výpomoc

Zo sociálneho fondu je možné poskytnúť zamestnancovi aj sociálnu výpomoc. Pri posudzovaní povinnosti zdaňovania u zamestnanca je dôležitý konkrétny účel sociálnej výpomoci. Podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. je od dane oslobodená sociálna výpomoc z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu, vyplatená v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, pričom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaňovacom období 2 000 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu.

Plnenia zo sociálneho fondu, či už ide o peňažné alebo nepeňažné plnenia, teda môžu byť zdaniteľné aj nezdaniteľné. Zároveň platí, že ak peňažný, nepeňažný príjem zamestnanca podlieha zdaneniu podľa § 5 zákona o dani z príjmov, podlieha aj odvodom do Sociálnej poisťovne (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení) a do zdravotnej poisťovne (zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení).

Praktické Príklady Účtovania

Príklad 1: Tvorba SF s Účtom v Banke

Podnikateľka Regína R., ktorá podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, zamestnáva 5 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu a 2 zamestnancov, s ktorými má uzavretú dohodu o vykonaní práce. Vo firme podnikateľky nepôsobí odborová organizácia, tzn. že podnikateľka nemá uzavretú kolektívnu zmluvu. Regína tvorí SF podľa § 3 ods. 1 písm. a) zákona o SF, tzn. vo výške 0,6 % (povinný prídel). Peňažné prostriedky SF má uložené na osobitnom bankovom účte SF. Výplatný termín je vo firme určený na 15. Stravovanie zabezpečuje zamestnancom prostredníctvom stravných lístkov v hodnote 80 Sk, z čoho Regína ako zamestnávateľ hradí zamestnancom 49 Sk a 2 Sk prispieva zo SF. Dňa 20. 3. 2007 kúpila pre zamestnancov z prostriedkov SF 2 voľné vstupy na krytú plaváreň za 1 000 Sk. Tvorba SF dňa 15. 3. Podnikateľka dňa 15. 3. Tvorbu SF zaúčtovala do peňažného denníka a do knihy SF. Do peňažného denníka zaúčtovala 15. 3. výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 510 Sk. Do knihy SF zaúčtovala podnikateľka tvorbu SF 15. 3.

Príklad 2: Tvorba SF Bez Účtu v Banke

Podnikateľ Roman nemá otvorený osobitný bankový účet SF. V súlade s ustanovením § 6 ods. 1 zákona o SF nie je potrebné, aby mal podnikateľ otvorený osobitný bankový účet, na ktorom by mal uložené finančné prostriedky SF. Podľa uvedeného ustanovenia zákona o SF majú byť prostriedky SF vedené na osobitnom účte fondu zamestnávateľa, tzn. u podnikateľov, ktorí účtujú v sústave JÚ, postačí, ak budú finančné prostriedky SF evidovať v knihe SF. Podnikateľ Roman nemá otvorený osobitný účet SF, preto bude v roku 2007 postupovať tak, že v priebehu roku nebude účtovať tvorbu SF do peňažného denníka, ale bude tvorbu SF účtovať len do knihy SF. K 31. 12. Do knihy SF zaúčtuje podnikateľ vždy 15. Podnikateľ prispel na dopravu u dvoch zamestnancov, ktorí spĺňajú stanovené kritériá, sumou 500 Sk. Použitie SF zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka v deň, kedy vyplatil sumu 500 Sk zamestnancom, ktorí splnili podmienky podľa § 7 ods. 3 písm. a) zákona o SF. Dňa 15. 4. výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 250 Sk, účtované na základe výdavkového pokladničného dokladu, na ktorom zamestnanec Mirko M.

tags: #sociálny #fond #účtovanie #v #peňažnom #denníku