Zdaňovanie starobných dôchodkov vyplácaných poisťovňou ako dávky

Úvod

Článok sa zameriava na problematiku zdaňovania starobných dôchodkov vyplácaných poisťovňami ako dávky. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o príjmoch, ktoré sú od dane oslobodené, ako aj o tých, ktoré zdaneniu podliehajú, a to najmä s ohľadom na zmeny, ktoré nastali po roku 2004.

Príjmy oslobodené od dane

Príjmy oslobodené od dane sú taxatívne vymenované v ustanoveniach § 9 a § 5 ods. 7 Zákona o dani z príjmov (ZDP). Pre lepšiu prehľadnosť ich rozdelíme do niekoľkých skupín:

Dávky, podpory a služby z poistenia (§ 9 ods. 2 písm. a) ZDP)

Táto kategória zahŕňa široké spektrum platieb poskytovaných v rámci rôznych druhov poistenia.

Dávky z verejného zdravotného poistenia

Zdravotné poistenie je upravené zákonom č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení. V zmysle tohto zákona má poistenec právo na úhradu zdravotnej starostlivosti v rozsahu stanovenom zákonom č. 577/2004 Z. z. o rozsahu zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia. Na základe verejného zdravotného poistenia sa okrem iného plne uhrádza jedna preventívna prehliadka poistenca od 15 rokov veku raz za dva roky u všeobecného lekára a poistenca od 18 rokov veku raz za rok u zubného lekára. Zdravotné výkony sú čiastočne uhrádzané podľa Katalógu zdravotných výkonov podľa Zoznamu chorôb. Rozsah úhrady liekov je upravený v § 4 zákona a rozsah úhrady zdravotníckych pomôcok v § 5 zákona.

Dávky zo sociálneho poistenia

Sociálne poistenie upravuje zákon č. 461/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov. V rámci neho sa poskytujú rôzne dávky, ako napríklad:

Prečítajte si tiež: Starobné a invalidné dôchodky

• Nemocenské: Zamestnancovi vzniká nárok na nemocenské od 11. dňa dočasnej pracovnej neschopnosti. Prvých 10 dní mu zamestnávateľ poskytuje náhradu príjmu podľa zákona č. 462/2003 Z. z.
• Ošetrovné: Ošetrovné sa poskytuje od prvého dňa potreby ošetrovania fyzickej osoby uvedenej v § 39 zákona, najdlhšie však 10 dní.
• Materské: Žene patrí materská dovolenka v trvaní 28 týždňov (37 týždňov, ak porodila dve alebo viac detí alebo ak ide o osamelú ženu). Materské ako nemocenská dávka je od dane oslobodené.
• Dávky z dôchodkového poistenia: Patria sem invalidný dôchodok, vdovský dôchodok, vdovecký dôchodok a sirotský dôchodok. Od 1. 1. 2004 bol zavedený predčasný starobný dôchodok. Podmienky nároku na starobný dôchodok sú upravené v § 65 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení. Dôchodok za výsluhu rokov priznaný do 31. 12. 2003 sa považuje za invalidný dôchodok. Tieto dôchodky sú od dane oslobodené.

Dávky z úrazového poistenia

Úrazové poistenie upravuje zákon č. 461/2003 Z. z. Povinne úrazovo poistený je zamestnávateľ okrem určených výnimiek. Poškodený, ktorý utrpel pracovný úraz alebo u neho bola zistená choroba z povolania, má nárok na náhradu za bolesť a na náhradu za sťaženie spoločenského uplatnenia.

Dávky v nezamestnanosti

Nárok na dávku v nezamestnanosti vzniká poistencovi, ktorý spĺňa podmienky, odo dňa zaradenia do evidencie nezamestnaných a zaniká uplynutím šiestich mesiacov.

Starobné dôchodkové sporenie (II. pilier)

Starobné dôchodkové sporenie (II. pilier) je upravené zákonom č. 43/2004 Z. z. Ide o sporenie na osobný účet sporiteľa, ktorého účelom je spolu so starobným poistením podľa zákona č. 461/2003 Z. z. zabezpečiť príjem v starobe.

Doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)

Doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) je upravené zákonom č. 650/2004 Z. z. a predstavuje dobrovoľný systém dôchodkového sporenia. Dávky vyplácané z DDS (III. piliera) podliehajú zdaneniu, považujú sa za príjmy z kapitálového majetku, sú uvedené v § 7 ods. 1 písm. d) ZDP a daň z nich vyberá zrážkou vyplácajúci subjekt [§ 43 ods. 3 písm. e) ZDP].

Dávky a služby zo sociálneho zabezpečenia policajtov a vojakov

Sociálne zabezpečenie policajtov a vojakov upravuje zákon č. 328/2002 Z. z. V súlade so znením § 6 citovaného zákona po novelizácii zákonom č. 732/2004 Z. z. majú policajti a profesionálni vojaci, ktorí sa stanú dočasne neschopnými v dôsledku služobného úrazu alebo choroby z povolania, prvých desať dní nárok na služobný plat (resp. príjem) okrem určených príplatkov. Po uplynutí týchto desiatich dní sa im poskytuje náhrada služobného príjmu najdlhšie do uplynutia podpornej doby. Policajti a profesionálni vojaci, ktorí sa stanú dočasne neschopnými z iných dôvodov (okrem prípadov uvedených v § 7 )majú po uplynutí prvých 10 dní do 30. dňa nárok na náhradu služobného platu (resp. príjmu) a od 31. dňa nárok na nemocenské, najdlhšie do uplynutia podpornej doby. Služobný plat poskytnutý policajtovi a služobný príjem vyplatený profesionálnemu vojakovi počas prvých 10 dní dočasnej neschopnosti nie sú v ňom uvedené ako dávky nemocenského zabezpečenia, preto nemožno ich v zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP považovať za príjmy od dane oslobodené.

Prečítajte si tiež: Krajský súd Nitra o starobných dôchodkoch

Výsluhový príspevok, odchodné a odbytné policajtov a vojakov

V zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP sú od dane oslobodené dávky a služby nemocenského a úrazového zabezpečenia poskytované podľa osobitných predpisov, napr. zákona č. 328/2002 Z. z. Podľa § 31 citovaného zákona č. 328/2002 Z. z.výsluhový príspevok patrí v rozsahu a za podmienok ustanovených týmto zákonom policajtovi, ktorého služobný pomer skončil uvoľnením, prepustením alebo uplynutím dočasnej štátnej služby a profesionálnemu vojakovi prepustenému zo služobného pomeru, ak služobný pomer trval najmenej päť rokov. Odchodné patrí policajtovi, ktorého služobný pomer skončil uvoľnením, prepustením alebo uplynutím dočasnej štátnej služby a profesionálnemu vojakovi prepustenému zo služobného pomeru, ak citovaný zákon neustanovuje inak. Od 1. 1. 2004 teda uvedené tri druhy dávok a služieb podliehajú zdaneniu. Špecifickým spôsobom je však v rámci prechodných a záverečných ustanovení zákona upravené posudzovanie odchodného vyplateného od 1. 1. 2004 do konca roka 2007. Podľa § 52 ods. 5 ZDP na odchodné prijaté po nadobudnutí účinnosti ZDP sa vzťahuje oslobodenie od dane podľa „starého“ ZDP, ak do 31. decembra 2003 služobný pomer trval najmenej päť rokov.

Príjmy podliehajúce zdaneniu

Od 1. 1. 2004 podliehajú zdaneniu niektoré príjmy, ktoré boli predtým oslobodené. Ide napríklad o:

• Dotácie poskytované zo štátneho rozpočtu samostatne hospodáriacim roľníkom.
• Činnosti zamerané na zlepšenie životného prostredia (tzv. „ekologické ustanovenia“ - § 4 ods. 1 písm. k) starého ZDP).
• Dávky vyplácané z doplnkového dôchodkového sporenia (III. piliera).
• Výsluhový príspevok, odchodné a odbytné policajtov a vojakov (s výnimkou prechodného obdobia).

Nezdaniteľná časť základu dane

Kvôli úplnosti je potrebné dodať, že nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nemajú daňovníci, ktorým bol priznaný niektorý z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 2 ZDP, o. i. výsluhového dôchodku (ak by bol jeho ročný úhrn v roku 2005 nižší než 87 936 Sk, uplatnia si príslušný rozdiel). Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si v daňových priznaniach za rok 2004, resp. u zamestnávateľa pri zdanení príjmov zo závislej činnosti dosiahnutých v roku 2004 nemohli uplatniť (resp. len príslušný rozdiel) ani poberatelia výsluhového príspevku vyplácaného, ak služobný pomer trval aspoň 15 rokov. Po siedmej novelizácii zákona s účinnosťou od 1. 1. 2005 majú nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v plnej výške.

Zmeny v zdaňovaní v roku 2025

Minimálna mzda a mzdové nároky

Minimálna mzda na rok 2025 bude určená v súlade s § 8 zákona č. 663/2007 Z. z. Minimálne mzdové nároky pre rok 2025 sa určujú ako sumy pre rok 2020 navýšené o 236 € (rozdiel medzi minimálnou mzdou v roku 2025 a 2020).

Príspevok na športovú činnosť dieťaťa

Zamestnávatelia nad 49 zamestnancov sú povinní prispievať na športovú činnosť dieťaťa zamestnanca. Príspevok je vo výške 55 % preukázaných výdavkov, najviac suma 275 € za rok 2025 pri plnom úväzku. Maximálna suma sa upravuje každoročne k 1.3.

Prečítajte si tiež: Všetko o dobrovoľných príspevkoch na dôchodok

Daňový bonus

Maximálna možná suma daňového bonusu (29 % až 64 % čiastkového základu dane) sa určí podľa počtu vyživovaných detí. V prípade zamestnanca sa pri výpočte mesačných preddavkov na daň berie do úvahy len čiastkový základ dane rodiča, ktorý žiada o daňový bonus.

Odvodová povinnosť SZČO

Od 1.7.2025 (od 1.10.2025 v prípade podania DP za rok 2024 po 31.3.2025) je povinne nemocensky a dôchodkovo poistená SZČO, ktorej príjem (brutto, podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP) za rok 2024 presiahne 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu.

Maximálny vymeriavací základ

Maximálny vymeriavací základ na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie, poistenie v nezamestnanosti, garančné poistenie a do rezervného fondu je 15730 € (11 x 1430 €, čo bola priemerná mzda zistená za rok 2023).

Dôchodky a II. pilier

Dôchodky (starobné, predčasné starobné, invalidné, pozostalostné) priznané pred 1. januárom 2025 sa k 1. januáru 2025 zvýšia. Podmienkou na výplatu starobného dôchodku formou programového výberu z II. piliera je, že súčet doživotných dôchodkov z I. piliera a z II. piliera je vyšší ako referenčná suma. Referenčná suma stanovená na rok 2025 je daná podľa § 46da zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení ako suma priemerného mesačného starobného dôchodku vyplácaného zo Sociálnej poisťovne k 30. novembru 2024.

Dôchodkový vek

Pre rok narodenia 1967 a mladších sa dôchodkový vek určí podľa vzorca uvedeného v prílohe č. 3a a 3b k zákonu č. 461/2003 Z. z.

Rodičovský príspevok

Sumy rodičovského príspevku platné k 31. decembru 2024 sa upravujú koeficientom, ktorým boli upravené sumy životného minima (1,019).

tags: #starobné #dôchodky #vyplácané #ako #dávky #poisťovňou