Starostlivosť o dlhodobý majetok: Definícia, oceňovanie, účtovanie a odpisovanie

Úvod

Dlhodobý majetok (DM) je významnou zložkou podnikania, ktorá zabezpečuje technickú a materiálnu bázu podniku. Jeho efektívne využívanie je kľúčové pre dosahovanie hospodárskych výsledkov. Tento článok sa zameriava na definíciu dlhodobého majetku, jeho oceňovanie, účtovanie a odpisovanie v súlade s platnou legislatívou Slovenskej republiky. Článok zohľadňuje legislatívny stav platný od 1. marca do 31. decembra príslušného roka, s odkazom na relevantné zákony a opatrenia.

Definícia dlhodobého majetku

Základná definícia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku je uvedená v zákone o účtovníctve, postupoch účtovania pre jednotlivé typy účtovných jednotiek a v zákone o dani z príjmov. Na účely zákona o účtovníctve je majetok definovaný ako aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dajú sa spoľahlivo oceniť.

Podľa § 12 postupov účtovania pre podnikateľov sa za dlhodobý majetok považuje majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Z časového hľadiska sa majetok účtovnej jednotky člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok. Krátkodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

Medzi najvýznamnejšie zložky dlhodobého majetku patrí dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok a technické zhodnotenie dlhodobého majetku.

Hranice ocenenia pre zaradenie do dlhodobého majetku

Účtovné predpisy pre zaradenie majetku do dlhodobého majetku alebo do krátkodobého majetku stanovujú ročnú lehotu použiteľnosti a taktiež stanovujú aj hranicu ocenenia. Pre dlhodobý hmotný majetok je hranica stanovená vo výške 1 700 eur, pre dlhodobý nehmotný majetok je 2 400 eur, pre technické zhodnotenie dlhodobého majetku 1 700 eur.

Prečítajte si tiež: Prevencia kriminality a postpenitenciárna starostlivosť

Do doby zavedenia eura bola hranica pre dlhodobý hmotný majetok vo výške 30 000 Sk, pre dlhodobý nehmotný majetok vo výške 50 000 Sk a pre technické zhodnotenie vo výške 30 000 Sk. K 1. 1. 2009 pri otvorení účtovných kníh v eurách boli účtovné jednotky povinné ocenenie majetku v účtovníctve prepočítať konverzným kurzom a po zaokrúhlení podľa § 20 vyhlášky MF SR č. 75/2008 Z. z. (na dve desatinné miesta matematicky) zaúčtovať na príslušné účty dlhodobého majetku. Tak sa do roku 2009 preniesli hodnoty ocenenia majetku zaúčtovaného podľa predpisov platných do konca roku 2008.

Od 1. 1. 2009 zákonom č. 465/2008 Z. z. sa stanovila výška pre dlhodobý hmotný majetok vo výške 996 eur, pre dlhodobý nehmotný majetok vo výške 1 660 eur (§ 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov). Od 1. 3. 2009 zákonom č. 60/2009 Z. z. technické zhodnotenie z 996 eur na 1 700 eur.

Nové limity ocenenia však môžu účtovné jednotky použiť až pri majetku, ktorý je obstaraný po 1. 3. 2009. Dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý hmotný majetok a technické zhodnotenie obstarané do tejto lehoty sa v účtovníctve postupne doodpisuje.

Dlhodobý nehmotný majetok

Podľa § 13 ods. 2 postupov účtovaniadlhodobým nehmotným majetkom sú zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako 2 400 eur a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Medzi dlhodobý nehmotný majetok patrí napr. softvér, oceniteľné práva (know-how, licencie, obchodné značky, ochranné známky, receptúry), aktivované náklady na vývoj.

Dlhodobý hmotný majetok

Členenie dlhodobého hmotného majetku podľa postupov účtovania: (§ 13 ods. samostatné hnuteľné veci s výnimkou hnuteľných vecí uvedených v písm. otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technická rekultivácia a technické zhodnotenie ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku.

Prečítajte si tiež: Prevencia rizík v opatrovateľskej starostlivosti

Podľa § 13 ods. e) otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technická rekultivácia a technické zhodnotenie, ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku; súčasťou technickej rekultivácie môžu byť len stavby, napríklad komunikácie, ktoré svojím charakterom, účelom a rozsahom slúžia na vykonanie technickej rekultivácie, pričom technická rekultivácia nie je dlhodobým hmotným majetkom, ak tak neustanovuje osobitný predpis (banský zákon).

Na príslušnom účte dlhodobého majetku sa účtuje aj príslušenstvo, napríklad prídavné alebo výmenné zariadenia, ktoré sú súčasťou jeho ocenenia a evidencie. Príslušenstvo je súčasťou dodávky hlavnej veci alebo sa k hlavnej veci priradí dodatočne.

Pozemky, predmety z drahých kovov a iný majetok vymedzený osobitnými predpismi sa neodpisujú, napr. pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, uvedené v § 22 ods. zvieratá uvedené v prílohe č. iný majetok, uvedený v § 22 ods. technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 eur vykonané a odpisované nájomcom.

S účinnosťou od januára 2015 v nadväznosti na zmenu odpisovania majetku obstaraného formou finančného lízingu sa nepovažuje technické zhodnotenie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu za iný majetok. Dlhodobým hmotným majetkom nie sú zásoby.

Technická rekultivácia sa podľa § 22 ods. 6 ZDP považuje za iný majetok, ktorý sa odpisuje časovou metódou podľa § 26 ods. 6 zákona. Mesačný odpis sa určí ako podiel vstupnej ceny technickej rekultivácie a určenej doby jej trvania uvedenej v projektovej dokumentácií. Ak výdavky na technickú rekultiváciu súvisia s obstaraním dlhodobého hmotného majetku, sú súčasťou obstarávacej ceny tohto majetku a do času jeho uvedenia do užívania sa účtujú ako náklady na obstaranie tohto majetku.

Prečítajte si tiež: Všetko o poručníctve a náhradnej starostlivosti

Podľa § 35 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva je biologická rekultivácia súčasť prevádzkových nákladov a náklady na ňu sa účtujú na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

hmotný majetok bezodplatne nadobudnutý organizáciou zabezpečujúcou jeho ďalšie využitia podľa osobitného predpisu, ak výdavky vynaložené na jeho vybudovanie sú u odovzdávajúceho daňovníka súčasťou obstarávacej ceny stavby alebo boli zahrnuté pri bezodplatnom odovzdaní do výdavkov (§ 19 ods. 3 písm. c) ZDP). Vstupná cena tohto neodpisovaného majetku sa do daňových výdavkov uplatní pri jeho predaji, pričom pri pozemkoch nedotknutých ťažbou a pri predaji majetku uvedeného v § 23 ods. 1 písm. d) až g) ZDP nie je strata z predaja daňovo akceptovateľná.

Spoločnosť v roku 2013 kúpila pozemok v hodnote 50 000 €, na ktorom plánovala postaviť kancelárske priestory. V roku 2014 pozemok predala za 45 000 €. Obstarávaciu cenu pozemku zaúčtuje spoločnosť na účet 541 - Zostatková cena predaného dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku. Daňovým výdavkom je len suma 45 000 €. Predajná cena je zdaniteľným príjmom v plnej výške. § 17 ods. 3 písm. j) ZDP a nadväzne aj § 19 ods. 3 písm.

Od roku 2015 inventúrne prebytky hmotného majetku a nehmotného majetku zistené pri inventarizácií nie sú už z odpisovania vylúčené, tak ako to bolo podľa § 23 ods. 2 písm. c) ZDP v znení platnom do konca roku 2014. S touto zmenou súvisí aj úprava základu dane uvedená v § 17 ods. 3 písm. j) ZDP, podľa ktorej sa do základu dane nezahŕňa inventarizačný prebytok odpisovaného hmotného a nehmotného majetku zistený pri inventarizácií v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa zákona o účtovníctve; tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 a vo výške odpisu podľa § 27.

Daňovník pri inventarizácií k 31.12.2014 zistil inventúrny prebytok - testovacie zariadenie. V roku 2014 je tento majetok podľa zákona o dani z príjmov z odpisovania vylúčený. Odpis na účte 551 a výnos na účte 648 nie je súčasťou základu dane z príjmov.

§ 17 ods. 3 písm. Doterajšie znenie tohto ustanovenia - „do základu dane sa nezahŕňa príjem prislúchajúci k výdavku (nákladu), ktorý nebol uznaný za daňový výdavok podľa § 19, ktorý bol daňovník povinný účtovať“ - je od roku 2015 nahradené novým znením: „do základu dane sa nezahŕňa suma súvisiaca s obstaraním dlhodobého nehmotného alebo dlhodobého hmotného majetku účtovaná na účtoch obstarania dlhodobého nehmotného majetku alebo obstarania dlhodobého hmotného majetku alebo v knihe dlhodobého majetku podľa osobitného predpisu alebo evidovaná v evidencii podľa § 6 ods. 11 pri zrušení prác a trvalom zastavení prác, ak nejde o škodu; táto suma sa zahrnie do základu dane rovnomerne počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval alebo ich evidoval v evidencii podľa § 6 ods. 11“.

Daňovník v novembri roku 2015 natrvalo zastavil práce súvisiace s výstavbou nových skladovacích priestorov, ktoré účtoval na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Účtovanie tzv. zmarenej investície je upravené v § 36 ods. Náklady účtované na účte 042 sa zúčtujú na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Do základu dane sa zahrnú počas 36 mesiacov, počnúc novembrom 2014. Za zdaňovacie obdobie roku 2014 to budú 2/36 z celkovej sumy doteraz vynaložených nákladov.

Oceňovanie dlhodobého majetku

V súlade s § 25 zákona č. 431/2002 Z. z. sa dlhodobý majetok oceňuje:

• Obstarávacou cenou - používa sa pri majetku obstaranom kúpou.
• Vlastnými nákladmi - používa sa pri majetku vytvorenom vlastnou činnosťou.
• Reálnou hodnotou - používa sa pri majetku nadobudnutom vkladom, kúpou podniku alebo jeho časti, alebo majetku a záväzkov nadobudnutých zámennou zmluvou.

Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Reprodukčná obstarávacia cena je cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Ocenenie vlastnými nákladmi pri nehmotnom a hmotnom majetku sú priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť. Reálnou hodnotou sa rozumie trhová cena, ocenenie kvalifikovaným odhadom alebo posudok znalca.

Pri oceňovaní majetku, vrátane dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, je účtovná jednotka povinná vychádzať z § 24 - § 28 zákona o účtovníctve. Na zákon o účtovníctve sa odvoláva aj § 25 zákona o dani z príjmov, ktorého predmetom je vstupná cena dlhodobého hmotného a nehmotného majetku. Vstupnou cenou na daňové účely je obstarávacia cena, suma vo výške vlastných nákladov, reprodukčná obstarávacia cena a zostatková cena.

Vlastné náklady - priame a nepriame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť. rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov. Takto určená cena podľa § 25 ods. 3 ZDP sa používa na účely vyradenia dlhodobého majetku z používania.

Od roku 2015 bola táto definícia doplnená tak, že v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa § 17 ods. 34 ZDP (úprava základu pri vozidlách so vstupnou cenou 48 000 eur a viac) a podľa § 19 ods. 2 písm. len na účely výpočtu ročného zrýchleného odpisu podľa § 28 ods. V ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena podľa prvého bodu zníži o daňové odpisy tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnú druhým rokom odpisovania.

Obstarávacia cena, ocenenie vlastnými nákladmi a reprodukčná obstarávacia cena sa použije v závislosti od spôsobu nadobudnutia, aj pri preradení majetku fyzickej osoby do obchodného majetku alebo u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, pričom za roky nevyužívania hmotného a nehmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú. Majetok zistený u darcu pri vyradení v dôsledku jeho darovania, okrem majetku vylúčeného z odpisovania, alebo zostatková cena odpisovaného majetku zistená u darcu, ktorý je fyzickou osobu, pri vyradení z obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 ZDP.

Účtovanie obstarávania dlhodobého hmotného majetku je podrobnejšie upravené v postupoch účtovania. náklady na montáž, prepravné náklady. Náklady podľa vyššie uvedeného ustanovenia nie sú vyčerpávajúce. Ich rozsah môže byť širší. Napríklad v prípade motorového vozidla sa za náklady spojené s jeho obstaraním považujú aj poplatky za vydanie osvedčenia o technickom stave, poplatok za zápis do evidencie motorového vozidla, ako aj výdavky na recyklačný fond a poplatok za certifikát originality.

Súčasťou obstarávacej ceny nie sú penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania, peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku, náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia, náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami, náklady na biologickú rekultiváciu, kurzové rozdiely. Zahrnutie úrokoch z úverov do času uvedenia hmotného majetku do používania je od 1.1.2004 na rozhodnutí účtovnej jednotky. u daňovníka pri zrušení registrácie platiteľa dane, o ktorú upraví vstupnú cenu. pri registrácií za platiteľa dane, kedy o DPH, na ktorú si daňovník uplatnil nárok, zníži vstupnú cenu.

Do konca roku 2014 sa daňovník, ktorý je platiteľom DPH, mohol rozhodnúť, že časť neodpočítanej DPH, ak uplatňuje nárok na odpočítanie koeficientom, zahrnie do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. k) druhého bodu ZDP, alebo táto DPH bude súčasťou vstupnej ceny dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku. § 17 ods. 3 písm. d) bod 1. a 2 ZDP, § 19 ods. 3 písm. k) 2. bod ZDP, § 25 ods. 5 a 6 ZDP.

Účtovanie dlhodobého majetku

Podľa § 32 postupov účtovania o dlhodobom majetku sa účtuje v účtovej triede 0 - Dlhodobý majetok. V tejto účtovej triede účtovná jednotka účtuje o majetku, ku ktorému má vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o majetok štátu.

Dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje na účtoch v účtovej skupine 01 - Dlhodobý nehmotný majetok (účet 012 - Aktivované náklady na vývoj, 013 - Softvér, 014 - Oceniteľné práva, účet 015 - Goodwill, 019 - Ostatný dlhodobý nehmotný majetok) a dlhodobý hmotný majetok sa účtuje na účtoch účtovej skupiny 02 - Dlhodobý hmotný majetok (účet 021 - Stavby, 022 - Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, 025 - Pestovateľské celky trvalých porastov, 026 - Základné stádo a ťažné zvieratá, 029 - Ostatný dlhodobý hmotný majetok).

Do 1. 3. 2009 sa za dlhodobý nehmotný majetok považovali aj zriaďovacie náklady. Zákonom č. 61/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, došlo k zmene v § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve, podľa ktorého od 1. 3. 2009 sa zriaďovacie náklady nemôžu aktivovať ako dlhodobý nehmotný majetok, to znamená, že sa už nebudú účtovať ako dlhodobý nehmotný majetok.

Na zmenu zákona reagujú aj postupy účtovania v podvojnom účtovníctve (zmena v § 37 - Účtovanie dlhodobého nehmotného majetku), ktorá je zverejnená v opatrení MF SR č. MF/10531/2009-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovili postupy účtovania a rámcová účtová osnova pre podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve. Opatrenie nadobudlo účinnosť 20. marca 2009 a je zverejnené vo FS č. 5/2009.

Do 31. 12. 2008 sa zriaďovacie náklady účtovali na účte 011 - Zriaďovacie náklady v prípade, že ich ocenenie bolo vyššie ako 50 000 Sk alebo ich ocenenie bolo rovné alebo menej ako 50 000 Sk, ale účtovná jednotka sa rozhodla, že ich bude považovať za dlhodobý nehmotný majetok (aktivácia prostredníctvom účtu 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku: MD 041 / D 623). Ak ich ocenenie nepresiahlo sumu pre zaradenie do dlhodobého majetku a účtovná jednotka sa rozhodla, že ich nebude považovať za dlhodobý nehmotný majetok, zriaďovacie náklady zostali zaúčtované na príslušných nákladových účtoch, ktorých sa týkali.

Od 1. 1. 2009, po prechode na menu euro, do 20. 3. 2009 sa zriaďovacie náklady účtovali tiež na účte 011 - Zriaďovacie náklady, a to v prípade, že ich ocenenie bolo vyššie ako 1 660 eur alebo ich ocenenie bolo rovné alebo nižšie ako 1 660 eur, ale účtovná jednotka sa rozhodla, že ich bude považovať za dlhodobý nehmotný majetok (aktivácia prostredníctvom účtu 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku: MD 041 / D 623). Ak ich ocenenie nepresiahlo sumu pre zaradenie do dlhodobého majetku a účtovná jednotka sa rozhodla, že ich nebude považovať za dlhodobý nehmotný majetok, zostali zaúčtované na príslušných nákladových účtoch, ktorých sa týkali.

Podľa novely postupov účtovania od 20. 3. 2009 sa zriaďovacie náklady nepovažujú za dlhodobý nehmotný majetok, preto sa ustanovenie o účtovaní zriaďovacích nákladov ako o dlhodobom nehmotnom majetku z § 37 ods. 1 a 2 postupov účtovania vypustilo. Pri svojom vzniku sa budú účtovať priamo do nákladov na príslušné nákladové účty, ktorých sa podľa charakteru účtovného prípadu týkajú.

Podľa § 86f novely postupov účtovania dlhodobý nehmotný majetok, ktorým sú zriaďovacie náklady, sa vyradí z účtovníctva pri zostavovaní účtovnej závierky po 20. marci 2009, ktorá sa zostavuje k 1. 3. 2009 a neskôr. Vyradenie tohto majetku z účtovníctva sa účtuje na ťarchu účtu 071 - Oprávky k zriaďovacím nákladom so súvzťažným zápisom v prospech účtu 011 - Zriaďovacie náklady. V účtovnej jednotke, ktorá prvýkrát zostavuje účtovnú závierku, sa zostatková hodnota dlhodobého nehmotného majetku, ktorým sú zriaďovacie náklady, účtuje na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 071 - Oprávky k zriaďovacím nákladom. V ostatných prípadoch sa zostatková hodnota dlhodobého nehmotného majetku, ktorým sú zriaďovacie náklady, účtuje na ťarchu účtu 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 - Neuhradená strata minulých rokov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 071 - Oprávky k zriaďovacím nákladom.

Obstaranie dlhodobého majetku sa účtuje prostredníctvom účtov účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku (účet 041 a účet 042). Podľa § 34 postupov účtovania obstarávaný dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje na účte 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku do času jeho uvedenia do užívania vrátane nák…

tags: #starostlivosť #o #dlhodobý #majetok #definícia