Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia: Kompletný prehľad a aktuálne novinky, ktoré musíte poznať! - Domov dôchodcov a Domov sociálnych služieb Tornaľa

21. February 2026

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) sú dôležitým nástrojom v medzinárodnom daňovom systéme, ktorý slúži na predchádzanie situáciám, kedy je rovnaký príjem zdaňovaný v dvoch rôznych štátoch. Tieto zmluvy upravujú práva jednotlivých štátov zdaňovať príjmy plynúce z ich územia rezidentom iných zmluvných štátov, a zároveň stanovujú mechanizmy na odstránenie dvojitého zdanenia. Slovenská republika má v súčasnosti uzavretých viac ako 70 takýchto zmlúv.

Účel a význam zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

Účelom ZZDZ je zamedzenie dvojitého zdanenia v súvislosti s daňami z príjmov a majetku, pričom sa snažia predchádzať vytváraniu príležitostí na nezdaňovanie alebo znížené zdanenie. ZZDZ upravujú právo zmluvných štátov na zdanenie určitého príjmu, ktorý má zdroj v jednom štáte a plynie rezidentovi druhého zmluvného štátu. ZZDZ vymedzujú zmluvný štát, ktorý má právo na zdanenie príjmu (štát zdroja príjmu alebo štát rezidencie daňovníka) a tiež stanovujú spôsob zamedzenia dvojitého zdanenia rovnakého príjmu. ZZDZ tiež obsahujú ustanovenia na podporu administratívnej spolupráce v oblasti daní medzi zmluvnými štátmi, zabezpečenie rovnakého zaobchádzania (nediskriminácia) s daňovníkmi a posilnenie právnej istoty daňovníkov.

ZZDZ patria do kategórie medzinárodných zmlúv, ktoré majú podľa článku 7 odseku 5 Ústavy Slovenskej republiky prednosť pred zákonmi Slovenskej republiky.

Štruktúra zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

ZZDZ, ktoré Slovenská republika uzatvára, majú štruktúru, ktorá vychádza z medzinárodne dohodnutých modelových zmlúv. Konkrétne ide o Modelovú daňovú zmluvu o príjmoch a o majetku OECD a Modelovú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia medzi rozvinutými a rozvojovými štátmi OSN. K obom modelovým daňovým zmluvám je vydaný aj príslušný komentár, ktorý je najčastejšie používaným referenčným dokumentom pri uzatváraní ZZDZ a pri výklade ich ustanovení.

Aktuálny prehľad a zmeny v zmluvách

V priebehu roka bola podpísaná nová zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskou republikou a Kirgizskou republikou. Zmluva nadobudla platnosť 1. marca v súlade s článkom 28.

Prečítajte si tiež: Porovnanie sociálnych systémov v Európe

Nové zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia

Kirgizsko: Zmluva medzi Slovenskou republikou a Kirgizskou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia v oblasti daní z príjmov a zabránení daňovému úniku a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam (12/2025 Z. z.).

Kirgizsko sa pridáva ku krajinám, ktoré sa stali zmluvnými krajinami podľa platnosti zmluvy minulý rok, ale samotné znenie zmlúv nadobudlo účinnosť až od 1. januára. Ide o tieto krajiny:

Albánsko
Azerbajdžan
Nový Zéland
Saudská Arábia

Novelizované zmluvy

Počas posledného obdobia boli prijaté a zapracované viaceré zmeny týkajúce sa implementácie Mnohostranného dohovoru (tzv. Multilateral Instrument). Tieto zmeny pokrývajú viaceré oblasti, pričom sa týkajú len jednej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Zoznam prijatých zmien a oblasti, ktorých sa týkajú:

Nemecko:
- Stála prevádzkareň
- Predaj akcií spoločností, ktoré vlastnia nehnuteľnosti (tzv. share deals)
- Spôsob zamedzenia dvojitého zdanenia
- Riešenie prípadov dohodou (tzv. MAP)
Moldavsko:
- Doplnenie pojmu dôchodkového fondu a jeho význam
- Spresnenie definície rezidenta a stálej prevádzkarne
- Dividendy s vlastníctvom najmenej 25% majetku spoločnosti
- Scudzenie majetku pri 50% podiele na nehnuteľnom majetku
- Doplnenie oprávnených výhod

Doplnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia nadobudli účinnosť 16. V nadväznosti na vyššie uvedené sa ustanovenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskou republikou a Malajziou uplatnia v prípade daní vyberanej zrážkou pri zdroji na príjmy vyplatené alebo pripísané daňovníkom od 1. januára a v prípade daní, ktoré sa ukladajú za zdaňovacie obdobie sa zmluva uplatní na zdaňovacie obdobia začínajúce od 1. V prípade zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskou republikou a Arménskom, resp. Spojenými arabskými emirátmi, hoci sú tieto v súčasnosti už platné, ich ustanovenia týkajúce sa daní vyberaných zrážkou pri zdroji sa uplatnia až na príjmy vyplatené alebo pripísané daňovníkom od 1. januára. V prípade daní, ktoré sa ukladajú za zdaňovacie obdobie, sa ustanovenia týchto zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia uplatnia až na zdaňovacie obdobia začínajúce od 1.

Zoznam platných a účinných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

Nasleduje prehľad platných a účinných zmlúv Slovenskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov:

Por.	Štát	Kód	Dátum platnosti	Zbierka zákonov
1.	Albánsko	AL	1.4.	17/2024 Z. z.
2.	Arménsko	AM	1.2.	6/2017 Z. z.
3.	Austrália	AU	22.12.	157/2000 Z. z.
				408/2018 Z. z.
4.	Azerbajdžan	AZ	1.4.	24/2024 Z. z.
5.	Belgicko	BE	13.6.	92/2007 Z. z.
				487/2019 Z. z.
6.	Bielorusko	BY	5.7.	112/2001 Z. z.
7.	Bosna a Hercegovina	BA	17.4.	99/1983 Z. z.
				327/2020 Z. z.
8.	Brazília	BR	14.11.	200/1991 Z. z.
9.	Bulharsko	BG	2.5.	287/2001 Z. z.
				372/2022 Z. z.
10.	Cyprus	CY	30.12.	30/1981 Z. z.
				81/2020 Z. z.
11.	Česká republika	CZ	14.7.	238/2003 Z. z.
				230/2020 Z. z.
12.	Čierna Hora	ME	15.10.	269/2002 Z. z.
13.	Čína	CN	23.12.	41/1988 Z. z.
				373/2022 Z. z.
14.	Dánsko	DK	27.12.	53/1983 Z. z.
				481/2019 Z. z.
15.	Estónsko	EE	29.3.	383/2006 Z. z.
				499/2021 Z. z.
16.	Etiópia	ET	26.2.	123/2018 Z. z.
17.	Fínsko	FI	6.5.	207/2001 Z. z.
				255/2019 Z. z.
18.	Francúzsko	FR	25.1.	73/1975 Z. z.
				405/2018 Z. z.
				254/2019 Z. z.
19.	Grécko	GR	23.5.	98/1989 Z. z.
				448/2021 Z. z.
20.	Gruzínsko	GE	29.07.	201/2012 Z. z.
				256/2019 Z. z.
21.	Holandsko	NL	5.11.	138/1974 Z. z.
	Holandsko (protokol k zmluve)	NL	19.12.	199/1997 Z. z.
	Holandsko (protokol k zmluve)	NL	1.12.	450/2010 Z. z.
				486/2019 Z. z.
22.	Chorvátsko	HR	14.11.	220/1997 Z. z.
				449/2021 Z. z.
23.	India	IN	13.3.	77/1987 Z. z.
				484/2019 Z. z.
24.	Indonézia	ID	30.1.	12/2002 Z. z.
				11/2021 Z. z.
25.	Irán	IR	1.5.	122/2018 Z. z.
26.	Island	IS	19.6.	225/2003 Z. z.
				483/2019 Z. z.
27.	Izrael	IL	23.5.	327/2000 Z. z.
				414/2018 Z. z.
28.	Írsko	IE	30.12.	365/2000 Z. z.
				257/2019 Z. z.
29.	Japonsko	JP	25.11.	46/1979 Z. z.
				406/2018 Z. z.
30.	Juhoafrická republika	ZA	30.6.	39/2001 Z. z.
				513/2022 Z. z.
31.	Kanada	CA	18.12.	96/2007 Z. z.
				482/2019 Z. z.
32.	Kazachstan	KZ	28.7.	257/2008 Z. z.
				239/2020 Z. z.
33.	Kirgizsko		1.3.	12/2025 Z. z.
34.	Kórea	KR	8.7.	244/2003 Z. z.
				231/2020 Z. z.
35.	Kuvajt	KW	21.4.	93/2014 Z. z.
36.	Litva	LT	16.12.	756/2002 Z. z.
				407/2018 Z. z.
37.	Líbya	LY	21.06.	258/2010 Z. z.
38.	Lotyšsko	LV	12.6.	317/2000 Z. z.
				489/2019 Z. z.
39.	Luxembursko	LU	30.12.	227/1993 Z. z.
				485/2019 Z. z.
40.	Maďarsko	HU	21.12.	80/1996 Z. z.
				450/2021 Z. z.
41.	Malajzia	MY	11.4.	211/2016 Z. z.
				451/2021 Z. z.
42.	Malta	MT	20.8.	318/2000 Z. z.
				258/2019 Z. z.
43.	Mexiko	MX	28.9.	429/2007 Z. z.
				512/2023 Z. z.
44.	Moldavsko	MD	17.9.	514/2006 Z. z.
45.	Nemecko	DE	17.11.	18/1984 Z. z.
46.	Nigéria	NG	2.12.	339/1991 Z. z.
47.	Nórsko	NO	28.12.	35/1980 Z. z.
48.	Omán	OM	15.11.	548/2021 Z. z.
49.	Poľsko	PL	21.12.	95/1996 Z. z.
	Poľsko (protokol k zmluve)	PL	01.08.	212/2014 Z. z.
				409/2018 Z. z.
50.	Portugalsko	PT	2.11.	11/2005 Z. z.
				98/2020 Z. z.
51.	Rakúsko	AT	12.2.	48/1979 Z. z.
				410/2018 Z. z.
52.	Rumunsko	RO	29.12.	105/1996 Z. z.
				104/2023 Z. z.
53.	Ruská federácia	RU	1.5.	31/1998 Z. z.
				238/2020 Z. z.
54.	Severné Macedónsko	MK	27.4.	153/2010 Z. z.
55.	Singapur	SG	12.6.	381/2006 Z. z.
				259/2019 Z. z.
56.	Slovinsko	SI	11.7.	386/2004 Z. z.
				411/2018 Z. z.
57.	Spojené arabské emiráty	AE	1.4.	58/2017 Z. z.
58.	Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska	GB	20.12.	89/1992 Z. z.
				420/2023 Z. z.
				412/2018 Z. z.
59.	Srbsko	RS	15.10.	269/2002 Z. z.
				413/2018 Z. z.
60.	Srí Lanka	LK	19.6.	132/1979 Z. z.
61.	Sýria	SY	27.02.	35/2010 Z. z.
62.	Španielsko	ES	5.6.	23/1982 Z. z.
				238/2022 Z. z.
63.	Švajčiarsko	CH	23.12.	127/1998 Z. z.
	Švajčiarsko (protokol k zmluve)	CH	8.8.	224/2012
64.	Švédsko	SE	8.10.	9/1981
65.	Taiwan	TW	24.9.	FS 9/2011 ozn. č. 31
66.	Taliansko	IT	26.6.	17/1985 Z. z.
67.	Tunisko	TN	25.10.	419/1992 Z. z.
				511/2023 Z. z.
68.	Turecko	TR	2.12.	90/2000 Z. z.
69.	Turkmenistan	TM	26.6.	100/1999 Z. z.
70.	Ukrajina	UA	22.11.	173/1997 Z. z.
				488/2019 Z. z.
71.	USA	US	30.12.	74/1994 Z. z.
72.	Uzbekistan	UZ	17.10.	444/2003 Z. z.
73.	Vietnam	VN	29.07.	296/2009 Z. z.
				510/2023 Z. z.

Poznámky k tabuľke:

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia uzavreté s týmito štátmi sú modifikované prostredníctvom Mnohostranného dohovoru na zavedenie opatrení na zamedzenie narúšania základov dane a presunov zisku súvisiacich s daňovými zmluvami - Oznámenie Ministerstva zahraničných vecí a európskych záležitostí Slovenskej republiky č. 339/2018 Z. z.
Podľa Oznámenia č. 15851/2001-75 na uplatňovanie Zmluvy medzi vládou ČSSR a vládou Čínskej ľudovej republiky o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmu č. 41/1998 Zb., ktoré bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 17/2001, sa táto zmluva neuplatňuje na území osobitných administratívnych oblastí Hongkong, Macao a provincie Taiwan, zmluva sa vzťahuje len na „pevninskú Čínu“. V osobitných administratívnych oblastiach Hongkong, Macao a v provincii Taiwan sa uplatňujú samostatné daňové režimy.
Dňom nadobudnutia platnosti tejto zmluvy sa skončí medzi Slovenskou republikou a Slovinskou republikou platnosť Zmluvy medzi Československou socialistickou republikou a Socialistickou federatívnou republikou Juhosláviou o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmu a z majetku podpísanej v Prahe 2. novembra 1981 a jej ustanovenia sa prestanú vykonávať od dátumu, keď sa začne vykonávať táto zmluva v súlade s ustanoveniami odseku 2 (vyhláška č.
Oznámenie č. 12057/1997-651 k uplatňovaniu Zmluvy medzi vládou Českej a Slovenskej Federatívnej Republiky a vládou Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu a ziskov z majetku č. 89/1992, ktoré bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. Podľa článku 3 ods. 1 písm. a) zmluvy výraz „Spojené kráľovstvo“ označuje Veľkú Britániu a Severné Írsko včítane každej oblasti mimo výsostných vôd Spojeného kráľovstva. Termín Veľká Británia sa vzťahuje na Anglicko, Wales a Škótsko. Termín Veľká Británia sa nevzťahuje na pobrežné ostrovy a na závislé teritóriá (napr. ostrov Man, Normanské ostrovy, Gibraltár, Britské panenské ostrovy atď.).
Taiwan: Úplné znenie medzinárodnej administratívnej dohody bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 9/2011 oznámením č.
Redakčné oznámenie o oprave chyby v oznámení MZV SR č. 90/2000 Z. z., 595/2003 Z. z., 563/2009 Z. z.

Mnohostranný dohovor (Multilateral Instrument)

Na základe výstupov Akcie 15 Projektu G20/OECD BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) bol podpísaný Mnohostranný dohovor na zavedenie opatrení na zamedzenie narúšania základov dane a presunov ziskov súvisiacich s daňovými zmluvami, ktorý modifikuje niektoré platné ZZDZ o vybrané opatrenia na zamedzenie ich zneužívania a zvýšenie daňovej istoty. Rozsah a znenie modifikácie jednotlivých ZZDZ je vyhlásené samostatnými a právne nezáväznými oznámeniami Ministerstva zahraničných vecí a európskych záležitostí Slovenskej republiky v Zbierke zákonov Slovenskej republiky, pričom právne záväzný je len samotný Mnohostranný dohovor.

Prečítajte si tiež: Krátkodobé ubytovanie a mestá

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia v procese schvaľovania

Slovenská republika môže uzatvoriť zmluvy s Albánskom, Azerbajdžanom, Novým Zélandom a Saudskou Arábiou o zamedzení dvojitého zdanenia v oblasti daní z príjmov, zabránení daňovému úniku a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam. Zmluvy, ktoré navrhla vláda, musí najskôr odsúhlasiť Národná rada SR.

"Cieľom zmluvy je vytvoriť právny rámec pre rozvoj všestranných a vzájomne výhodných hospodárskych vzťahov. Jej uplatňovaním bude právo na zdaňovanie príjmov rozdelené objektívne medzi oba zmluvné štáty," uvádza sa v predkladacej správe k zmluve. Zmluvy riešia prekrývanie daňových sústav Slovenskej republiky a jednej zo štyroch menovaných krajín. "Zmluva rozširuje bilaterálnu zmluvnú základňu SR a rešpektuje súčasné medzinárodné požiadavky na minimálne štandardy v oblasti boja proti narúšaniu základu dane a presunom ziskov, ako aj v oblasti daňovej transparentnosti," spresňuje sa v návrhu.

Prečítajte si tiež: Čo môžete a nemôžete odpaľovať?

tags: #zmluva #o #zamedzení #dvojitého #zdanenia #zoznam

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia: Prehľad a aktuálny stav