Tvorba opravnej položky a záväzok DPH: Účtovanie a daňové aspekty

Tento článok sa zaoberá problematikou tvorby opravných položiek, záväzkov DPH a ich účtovaním v súlade so slovenskými účtovnými a daňovými predpismi. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto oblasť, s dôrazom na praktické príklady a zrozumiteľnosť pre rôzne cieľové skupiny, od študentov po profesionálov.

Úvod do účtovných prípadov

Podnikatelia a živnostníci sa v praxi stretávajú s rôznymi účtovnými prípadmi. Správne účtovanie nákladov, tvorba rezerv a opravných položiek sú kľúčové pre presné vykázanie hospodárskeho výsledku a dodržiavanie legislatívy.

Časové rozlíšenie nákladov

Pri účtovaní nákladov, ktoré patria do viacerých účtovných období, je potrebné rozlišovať medzi mikro účtovnou jednotkou a inou účtovnou jednotkou (malou alebo veľkou). Mikro účtovná jednotka nemusí časovo rozlišovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady.

Príklad: Ak sa v auguste uhradí nevýznamné nájomné od 1. augusta do 30. apríla budúceho roka v sume 300 eur, mikro účtovná jednotka môže celú sumu zaúčtovať v aktuálnom roku na ťarchu účtu 518 - Ostatné služby a v prospech účtu 321 - Dodávatelia, prípadne 325 - Ostatné záväzky. Iná účtovná jednotka by mala náklad časovo rozlíšiť.

Nezinkasované pohľadávky a neuhradené záväzky

Nezinkasované pohľadávky a neuhradené záväzky predstavujú situáciu, kedy jedna strana (dodávateľ) má pohľadávku, ktorú odberateľ neuhradil. Táto situácia má dopad na daň z príjmov oboch strán. Legislatíva upravuje základ dane z príjmov pri nezinkasovaných pohľadávkach (možnosť úpravy) a neuhradených záväzkoch (povinnosť úpravy). Tieto informácie sa týkajú len daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.

Prečítajte si tiež: Inšpirácie pre adventný veniec

Opravné položky k pohľadávkam v podvojnom účtovníctve

Tvorbu a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam upravuje § 18 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/24141/2011-31. Opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Ak dlžník pohľadávku nezaplatí v dohodnutej lehote splatnosti ani po upozornení, ide o opodstatnený predpoklad zníženia jej hodnoty a dôvod na účtovanie opravnej položky. Výška opravnej položky sa stanovuje odhadom.

Zahrňovanie účtovných opravných položiek do daňových výdavkov upravuje § 20 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Účtovné predpisy ustanovujú zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek.

Špeciálne pravidlá pre mikrodaňovníkov

Mikrodaňovník môže zahrnúť tvorbu opravnej položky k pohľadávke, pri ktorej je riziko nezaplatenia, do daňových výdavkov v súlade s účtovnými predpismi. Tento postup môže uplatniť aj pri tvorbe opravnej položky k príslušenstvu pohľadávky.

Úprava základu dane z príjmov o neuhradené záväzky

Zákon o dani z príjmov v § 17 ods. 19 upravuje základ dane z príjmov o neuhradené záväzky. Bolo by nespravodlivé, keby si daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva mohol zahrnúť do daňových výdavkov aj priamy alebo nepriamy náklad prislúchajúci k záväzku, ktorý neuhradil.Zákon o dani z príjmov v § 17 ods. 32 rieši aj situáciu, keď je o výšku neuhradeného záväzku alebo neuhradenej časti záväzku základ dane z príjmov najskôr zvýšený a neskôr dôjde k úhrade tohto záväzku.

Príklad

Obchodná spoločnosť Alfa predala obchodnej spoločnosti Beta tovar za kúpnu cenu 1 000 eur (ani jeden z uvedených subjektov pre zjednodušenie nie je platiteľom DPH). Lehota splatnosti faktúry bola 14 dní. Spoločnosť Beta faktúru nezaplatila. Spoločnosť Alfa sa rozhodla tvoriť opravnú položku k tejto pohľadávke vo výške 500 eur v jednom roku a 500 eur v nasledujúcom roku.

Prečítajte si tiež: Sebarealizácia cez arteterapiu

Účtová skupina 3 - Zúčtovacie vzťahy

Pre zaúčtovanie väčšiny záväzkov sa využíva účtová skupina 3 - Zúčtovacie vzťahy. Záväzok je vzťah medzi veriteľom a dlžníkom. Na rozdiel od pohľadávok sa účty účtovej skupiny 3 využívajú iba pre krátkodobé záväzky. Dlhodobé záväzky patria do účtovej skupiny 4.

Závierkové účtovné prípady

V priebehu účtovného obdobia sa účtovné prípady účtujú ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Existujú však aj závierkové účtovné prípady, ktoré sa účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Medzi tieto prípady patrí napríklad:

• Ocenenie majetku a záväzkov
• Účtovanie kurzových rozdielov
• Úprava alebo tvorba opravných položiek a rezerv
• Účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach

Náklady a výnosy

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, bez ohľadu na to, kedy vznikajú výdavky a príjmy.

Účty časového rozlíšenia

Na časové rozlíšenie nákladov a výnosov sa používajú tieto účty:

• 381 - Náklady budúcich období: Účtujú sa tu výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach.
• 382 - Komplexné náklady budúcich období: Účtujú sa tu náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu.
• 383 - Výdavky budúcich období: Účtuje sa tu časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v budúcom období.
• 384 - Výnosy budúcich období: Účtujú sa tu príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období.
• 385 - Príjmy budúcich období: Účtujú sa časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v budúcich obdobiach.

Inventarizačné rozdiely

Inventarizačné rozdiely sa v zmysle § 30 ods. 5 zákona o účtovníctve účtujú do obdobia, za ktoré sa inventarizáciou zistili. Vzniknuté manká a prebytky nie je možné pri účtovaní vzájomne započítať.

Prečítajte si tiež: Rozpočet na stravu v domove dôchodcov

Oceňovanie majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa majetok oceňuje reálnou hodnotou alebo metódou vlastného imania. Zmena reálnej hodnoty majetkových cenných papierov určených na obchodovanie sa účtuje do výnosov alebo nákladov.

Opravné položky k majetku

Povinnosť účtovania opravných položiek vyplýva z § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve. Účtovná jednotka je povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upraviť aj ocenenie hodnoty majetku. Ocenenie majetku sa upravuje opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa účtujú na základe výsledkov inventarizácie a účtovná jednotka musí preukázať spôsob tvorby opravnej položky. Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek sú upravené v § 18 postupov účtovania.

Príklady na tvorbu opravných položiek

• Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku: Ak účtovná jednotka vlastní podiel v spoločnosti a táto spoločnosť vykáže stratu, je potrebné vytvoriť opravnú položku k podielu.
• Opravná položka k odpisovanému dlhodobému majetku: Ak je baliaca linka poškodená a jej reálna trhová cena je nižšia ako zostatková cena, je potrebné vytvoriť opravnú položku.
• Opravná položka k zásobám: Ak má účtovná jednotka na sklade ťažko predajný tovar, je potrebné vytvoriť opravnú položku k zásobám.
• Opravná položka k pohľadávkam: Ak existuje reálny predpoklad, že dlžník pohľadávku nezaplatí, je potrebné vytvoriť opravnú položku k pohľadávke.
• Opravná položka k dlhodobej pohľadávke: Ak je dlhodobá pohľadávka bez úroku, je potrebné upraviť jej hodnotu na súčasnú hodnotu.

Záväzky

V prípadoch, ak sa pri inventarizácii záväzkov zistí, že ich hodnota je iná ako hodnota v účtovníctve, opravné položky sa nevytvárajú. Zvýšenie alebo zníženie hodnoty záväzkov sa účtuje na príslušný účet záväzkov.

Rezervy

Povinnosť tvorby rezerv vyplýva z § 26 ods. 6 zákona o účtovníctve. Rezervy sú záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti. Spôsob tvorby a používania rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise účtovnej jednotky.

Príklady na tvorbu rezerv

• Rezerva na záručné opravy: Ak účtovná jednotka predáva tovary s záručnou lehotou, je potrebné tvoriť rezervu na záručné opravy.
• Rezerva na zľavy: Ak má účtovná jednotka s odberateľom dohodnuté zľavy pri prekročení určitého objemu odberu, je potrebné tvoriť rezervu na zľavy.

Kurzové rozdiely

Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, vznikajú kurzové rozdiely z ocenenia položiek majetku a záväzkov, ktoré účtovná jednotka musí účtovať v eurách aj v cudzej mene.

Pohľadávky a záväzky v účtovníctve

Vznik pohľadávky podľa predpisov občianskeho a obchodného práva je momentom, kedy sa o pohľadávke účtuje. Pohľadávka sa v účtovníctve sleduje počas celej doby existencie, t. j. od jej vzniku až po zánik. Stav pohľadávok sa overuje dokladovou inventúrou. Pohľadávky sa členia na krátkodobé a dlhodobé v závislosti od dohodnutej doby splatnosti. Pohľadávky sú súčasťou aktív (majetku) účtovnej jednotky.

Pohľadávky v zákone o dani z príjmov

Pri zisťovaní základu dane sa vychádza z účtovníctva, resp. rozdielu medzi príjmami a výdavkami. V podvojnom účtovníctve je vznik pohľadávky spravidla spojený so vznikom výnosu.

tags: #tvorba #opravnej #položky #záväzok #DPH #účtovanie