Vlastné imanie podľa formy vlastníckych vzťahov: Definícia a aspekty

V posledných rokoch sa v podnikateľskej praxi rozšírili rôzne kombinácie obchodných spoločností. Motívmi týchto rozhodnutí vlastníkov je snaha dosiahnuť viaceré ekonomické efekty, či už získanie trhu výrobkov a služieb, koncentráciu podnikania do efektívnych štruktúr, optimalizáciu záväzkových vzťahov. Dôvody týchto zmien vo vlastníckych štruktúrach môžeme zhrnúť aj ako snahu dostať správu majetku a výkonov pod efektívnu kontrolu a manažment. V praxi nie je ustálený názov, resp. označenie, ktorými sa tieto reorganizácie obchodných spoločností pomenúvajú. Pojem „podniková kombinácia“ pripomína procesy akvizícií spoločností v zmysle medzinárodných štandardov finančného vykazovania, preto sa odporúča používať skôr pojem „kombinácie podnikov“.

Kombinácie podnikov: Zlúčenie a rozdelenie

Zlúčenie je forma, pri ktorej dochádza k zániku (jednej alebo viacerých) spoločností, pričom jej (ich) obchodné imanie prechádza na nástupnícku spoločnosť, ktorou môže byť už existujúca, prípadne aj novozaložená spoločnosť. Rozdelenie je postup, pri ktorom opäť zrušením bez likvidácie dochádza k zániku spoločnosti, pričom obchodné imanie zanikajúcej spoločnosti prechádza na iné už existujúce, prípadne novozaložené spoločnosti, ktoré sa týmto stávajú právnymi nástupcami zanikajúcej spoločnosti. Pri rozdelení spoločností upravuje Obchodný zákonník ručenie za záväzky, keďže každá z nástupníckych spoločností ručí za svoje záväzky celým svojím majetkom, na splnenie záväzkov sú zaviazané spoločne a nerozdielne.

Príprava a realizácia podnikovej kombinácie vyžaduje osobitné ekonomické, právne, účtovné a daňové posúdenie. Ekonomické posúdenie je jednoznačne spojené s vôľou vlastníka, vlastníkov pôvodnej/pôvodných spoločností, ktorí sa rozhodujú pre niektorú formu podnikovej kombinácie z konkrétnych ekonomických dôvodov. Účtovné posúdenie je dôležité z hľadiska zachytenia toku kapitálu, majetku a záväzkov dotknutých spoločností v účtovných knihách, následne v účtovných závierkach (priebežných, riadnych aj mimoriadnych), ktoré sú prezentované navonok a slúžia ako obvykle širokej škále užívateľov. Súbežne s účtovným posúdením je dôležité posúdenie daňové, ktoré z účtovníctva preberá nové hodnoty v dôsledku ocenenia, reziduálne hodnoty z rozdielov v ocenení a odpovedá na celkové daňové dosahy tak zo zanikajúcich účtovných jednotiek, ako aj pokračujúcich, skúma možnosti rozloženia daňových vplyvov v čase a riziká, ktoré z daňových povinností nemožno celkom vylúčiť. Nie je najšťastnejším riešením, ak vlastník síce informuje napr.

Obchodný majetok a jeho súčasti

Podnikateľský subjekt používa na uskutočňovanie svojich aktivít v predmete podnikania majetok rôzneho druhu. Bez neho sa podnikať nedá. Ide predovšetkým o hmotný majetok, ako sú budovy, stavby, strojné zariadenia, ale aj materiál, tovar a iné druhy majetku. K svojim podnikateľským aktivitám nevyhnutne potrebuje aj majetok nehmotného charakteru - napr. patenty, licencie, softvéry, pohľadávky, teda aj majetok charakteru nehmotných práv. Súhrn všetkých foriem majetku sa v súlade s § 6 Obchodného zákonníka nazýva „obchodný majetok“. Do obchodného majetku na účely tohto zákona patrí hmotný majetok, nehmotný majetok, pohľadávky, rôzne práva a peniazmi oceniteľné hodnoty, ktoré patria podnikateľskému subjektu a slúžia a sú určené na podnikanie. Predmetom nášho bližšieho záujmu je časť obchodného majetku - dlhodobý majetok, a to nehnuteľnosti. V súlade s § 5 ods. 3 opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, v znení neskorších predpisov (ďalej Postupy účtovania v JÚ) a podľa § 13 ods. 4 opatrenia MF SR č. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov) vymedzuje hmotný majetok až na malé odlišnosti obdobne ako účtovné postupy jednoduchého a podvojného účtovníctva, pričom v § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov definuje len majetok odpisovaný, a to v písm. b) sú to budovy a stavby. Hmotný majetok vylúčený z odpisovania je definovaný v § 23 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Dlhodobý majetok - nehnuteľnosti, je možné v praxi obstarať viacerými spôsobmi a každý z nich má svoje špecifiká a tiež rozdielny spôsob ocenenia, stanovenia vstupnej ceny a účtovania vzhľadom na druh majetku a zohľadňuje aj účtovnú sústavu podnikateľského subjektu definovanú v § 9 - Účtovné sústavy, zákona č. 431/2002 Z. z.

Prečítajte si tiež: Upísané vlastné imanie

Nadobudnutie nehnuteľnosti kúpou

Snáď najbežnejší a najčastejší spôsob obstarania hmotného majetku - nehnuteľností, je nadobudnutie kúpou. Pri tomto spôsobe nadobudnutia nehnuteľností sa pri oceňovaní postupuje v súlade s § 24 a § 25 zákona o účtovníctve. V súlade s § 24 ods. 1 písm. a) sa nehnuteľnosť oceňuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu v súlade s § 25 zákona o účtovníctve. Kedy je deň uskutočnenia účtovného prípadu pri nehnuteľnosti? Druhý variant - deň uskutočnenia účtovného prípadu stanovený v § 2 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ - ako špecifický pre nehnuteľnosti, pre JÚ je definícia v § 3 ods. Pri nehnuteľnostiach obstaraných na základe zmluvy, pri ktorých sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva nadobúdateľ nehnuteľnosť užíva, dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň prevzatia nehnuteľnosti nadobúdateľom, u predávajúceho je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň odovzdania nehnuteľnosti („ošetrený“ samozrejme písomnou zmluvou). Po zadefinovaní dňa uskutočnenia účtovného prípadu je následne potrebné v účtovníctve zachytiť obstaranie tejto kúpenej nehnuteľnosti. V súlade s § 25 ods. 1 písm. Obstarávacia cena je definovaná v § 25 ods. 5 písm. a) totožného zákona ako cena, za ktorú sa majetok obstaral, včítane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

Po kroku nákupu nehnuteľnosti nasleduje mnohokrát jej oprava a technické zhodnotenie, kým je daná nehnuteľnosť schopná užívania, t. j. Ktorým dňom sa zaraďuje majetok po obstaraní na príslušný majetkový účet? Dňom zabezpečenia všetkých technických funkcií je potrebné rozumieť deň, keď je možné bez vážnych technických vád, ktoré by bránili plneniu technických funkcií veci, zaradiť vec do užívania (napr. hala bez strechy, dom bez okien). To však neznamená, že vec musí byť bez závad (napr. Dňom, keď sú splnené všetky povinnosti stanovené v súlade so stavebnými, ekologickými, hygienickými, požiarnymi a ďalšími predpismi, je v prípade stavieb deň právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia, pričom musí ísť o deň, keď sa realizovaná investícia začala naozaj využívať pre podnikateľské aktivity účtovnej jednotky. Takýmto dňom však nemôže byť deň, kedy nadobudlo právoplatnosť časovo obmedzené povolenie k predčasnému užívaniu stavby [§ 83 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon)] vydané stavebným úradom na žiadosť stavebníka i pred odovzdaním a prevzatím všetkých dodávok, aj keď to nemá podstatný vplyv na užívanie stavby a predčasné užívanie stavby neohrozuje bezpečnosť a zdravie osôb. V prípade, ak ide o obstaranie nehnuteľnosti na základe zmluvy (napr. kúpou, zámenou a pod.) a nehnuteľnosť spoločnosť začne užívať pred zápisom vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností, je dňom uvedenia do užívania pre účely účtovných predpisov deň prevzatia nehnuteľnosti, resp.

Ktoré vynaložené náklady sú súčasťou vstupnej ceny nehnuteľnosti a ktoré nikdy nemôžu byť súčasťou vstupnej ceny, definuje § 35 Postupov účtovania v PÚ v ods. 1 a 2 a § 11 Postupov účtovania v JÚ v ods. Ustanovenie § 38 Postupov účtovania v PÚ špecificky definuje v ods. 1, že obstaranie ložísk nerastných surovín sa účtuje na účte 031 - Pozemky, pričom ocenenie pozemku je vrátane ceny ložiska nerastných surovín. Obstarávacia cena pozemku sa znižuje postupne formou opravnej položky o hodnotu vyťažených surovín. Zároveň odsek 2 tohto paragrafu definuje ocenenie pozemku - ak sa les kúpil za účelom jeho ďalšieho pestovania, je les súčasťou obstarávacej ceny pozemku.

Pri obstaraní tejto istej nehnuteľnosti, ale nie bezhotovostnou formou alebo hotovostnou platbou, ale formou financovania dlhodobým úverom (zostatková doba splatnosti by bola viac ako 1 rok), by účet 211 resp. Spoločnosť kúpila nehnuteľnosť, pozemok, na ktorý si zobrala úver vrátane poplatkov vo výške 17,4 mil. Sk. Na účet 043 - Obstaranie dlhodobého finančného majetku sa účtuje obstaraný finančný majetok hmotnej povahy, ak je obstaraný za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov. Pozemok sa prevedie z účtu 043 v obstarávacej cene na príslušný účet v účtovej skupine 06, konkrétne na účet 069 - Ostatný dlhodobý finančný majetok. Účet 067 - Ostatné pôžičky je účet aktív, t. j.

Novelou Postupov účtovania v PÚ platnou k 1. 1. 2006 bol novelizovaný § 33 ods. 1, ktorý účtovne rieši obdobie prechodného a dočasného užívania stavby. Stavba, ktorá je predčasne alebo prechodne užívaná, je v účtovníctve účtovnej jednotky v sústave PÚ účtovaná v obstarávanom dlhodobom majetku na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Účelom doplneného ustanovenia bolo účtovne zobraziť skutočnosť zníženia hodnoty tejto stavby v dôsledku jej predčasného alebo prechodného užívania a súčasne sa s touto skutočnosťou vysporiadať pri uvedení stavby do užívania.

Prečítajte si tiež: Vlastné a základné imanie: Ako sa líšia?

Nadobudnutie nehnuteľnosti vlastnou výstavbou

Je to druh majetku - nehnuteľnosť, ktorý je nadobudnutý vlastnou výstavbou. Z titulu iného druhu nadobudnutia tohto hmotného majetku definuje aj zákon o účtovníctve iný spôsob ocenenia a stanovenia vstupnej ceny. V súlade s § 24 zákona o účtovníctve sa určuje vstupná cena ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, ku dňu kolaudácie, resp. ešte presnejšie ku dňu uvedenia do užívania. Kedy sú splnené podmienky pre zaradenie do užívania hmotného majetku, sme uviedli v predchádzajúcej stati. Ustanovenie § 25 zákona o účtovníctve definuje v ods. 1 písm. b), že vlastnou činnosťou vytvorený hmotný majetok - nehnuteľnosti, sa oceňujú vlastnými nákladmi. Čo sú vlastné náklady, definuje totožný zákon v § 25 ods. 5 písm.

Externé dodávky od iných dodávateľov súvisiace s výstavbou nehnuteľnosti, aktivácia vlastných činností súvisiacich s výstavbou (napr. všetky náklady vynaložené vo forme poplatkov napr. b) nepriame náklady bezprostredne súvisiace s výstavbou majetku - výrobná réžia (odpisy strojov a zariadení, spotreba energie), príp. aj správna réžia - ak vytvorenie nehnuteľnosti (majetku) presahuje obdobie jedného roka. Pokiaľ ide napr. o notárske poplatky pri vybavovaní úveru, z ktorého sa financuje výstavba nehnuteľnosti, odporúčame vychádzať z § 35 ods. 1 písm. a) Postupov účtovania v PÚ, podľa ktorých medzi výdavky súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku okrem iných patria aj výdavky na prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku do času vedenia obstarávanej investície do užívania. Medzi tieto výdavky je možné zaradiť aj notárske a iné poplatky (bankové) na získanie úveru na financovanie výstavby, ak takto získané zdroje preukázateľne súvisia a sú vynakladané na obstaranie nehnuteľnosti. V ostatných prípadoch (ak nejde o úver na získanie alebo výstavbu nehnuteľnosti) sa účtujú tieto bankové poplatky na účet 568 - Ostatné finančné náklady, a to v súlade s § 70 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ. Všetky tieto náklady sa zúčtovávajú z prvotných dokladov na sklad a následne do spotreby, teda do nákladov v PÚ a výdavkov v JÚ. Nehnuteľnosti je možné uplatňovať do nákladov účtovných aj daňových v súlade s platnou legislatívou len postupne na základe odpisového plánu formou odpisov. To znamená, že musí nasledovať účtovný postup, ktorý bude eliminovať vplyv nákladov na hospodársky výsledok. V JÚ sa pracuje s knihou investičného majetku a stornom výdavkov v peňažnom denníku.

Ďalšie náklady súvisiace s obstaraním DHM, napr. Ukončenie nehnuteľnosti a uvedenie do užívania po splnení všetkých podmienok podľa § 33 ods.

Bezodplatné nadobudnutie nehnuteľnosti

Hmotný majetok - nehnuteľnosti nadobudnuté bezodplatne, sa v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) oceňujú reprodukčnou obstarávacou cenou. Zákon o účtovníctve v platnom znení definuje reprodukčnú obstarávaciu cenu v § 25 ods. 1 písm. d)ako cenu, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. V roku 2006 v rámci novelizácie Postupov účtovania v PÚ došlo k novej legislatívnej úprave práve v § 33 ods. 4, ktorý sa týka bezodplatne nadobudnutého majetku. Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný nadobudnutý bezodplatne sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti sa zaúčtovaním odpisov nadobudnutej nehnuteľnosti od doby zaradenia tohto majetku do užívania. Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý hmotný majetok, o ktorom sa účtuje v účtovej skupine 03, sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý od spoločníkov alebo členov bezodplatne, ktorým sa nezvyšuje základné imanie, sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy.

Pravidelný mesačný odpis získanej nehnuteľnosti od spoločníka až do výšky vstupnej ceny, t. j. Účtovanie v JÚ zohľadňuje účtovanie v právnickej osobe, ktorá má právo v súlade s § 9 zákona o účtovníctve účtovať v JÚ.

Prečítajte si tiež: Riadenie vlastného imania v spoločnostiach

Bezodplatne nadobudnuté pozemky delimitáciou v reprodukčnej obst. Zvýšenie základného imania v s. r. o. Ak sa zvyšuje základné imanie nepeňažnými vkladmi, valné zhromaždenie schvaľuje nepeňažný vklad a výšku peňažnej sumy, v akej sa nepeňažný vklad započíta na vklad spoločníkov. Prednostné právo na prevzatie záväzku na nové vklady majú v pomere doterajších vkladov spoločníci.

Preradenie nehnuteľnosti z osobného majetku do obchodného majetku

Pri preradení hmotného majetku - nehnuteľnosti, z majetku určeného na osobné potreby do obchodného majetku fyzickej osoby (majetku určeného na podnikanie) nedochádza k zmene vlastníckych práv, ale len k zmene účelu použitia toho istého majetku (vlastníkom je stále tá istá osoba). Preto aj fyzická osoba pri stanovení vstupnej ceny je povinná postupovať podľa ustanovenia § 25 ods. 1 ZDP, t. j. musí preukázať spôsob nadobudnutia majetku a jeho ocenenia. Takto stanovená vstupná cena a rok nadobudnutia vlastníctva sú rozhodujúce kritériá pre vznik možnosti uplatňovania daňových aj účtovných odpisov [vstupná cena v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) bod 4 zákona o účtovníctve - reprodukčná obstarávacia cena je definovaná v predchádzajúcom texte].

Finančný prenájom nehnuteľnosti

Spôsob účtovania finančného prenájmu je upravený v § 30a Postupov účtovania v PÚ. Pre JÚ je postup účtovania finančného prenájmu upravený v § 10a Postupov účtovania v JÚ. Predmetom finančného prenájmu môžu byť všetky druhy nehnuteľností. Z pohľadu zákona o dani z príjmov však zvláštne postavenie v tomto smere majú pozemky, ktoré sa neodpisujú a ich hodnota sa používaním neznižuje. Podľa § 23 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sú pozemky vylúčené z odpisovania. Kým do roku 2004 nebolo možné prostredníctvom finančného prenájmu pozemok obstarať, pretože bol vylúčený z odpisovania, novelou zákona o dani z príjmov (zákonom č. 534/2005 Z. z.) s účinnosťou od 15. 12. 2005 (platí už pre rok 2005) boli zmenené podmienky obstarania pozemku formou finančného prenájmu. Podľa § 2 písm. s) bod 2 zákona o dani z príjmov sa už za zdaňovacie obdobie roka 2005 umožňuje formou finančného prenájmu obstarať aj pozemok, pričom doba trvania nájmu pozemku musí byť najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do 4. odpisovej skupiny, t. j.

Pri zmluvách uzatvorených po 1. 1. 2004 sa postupuje podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorý priniesol zmeny do chápania finančného prenájmu a priblížil sa účtovným predpisom. Zásadná zmena je v tom, že právo odpisovania predmetu finančného prenájmu počas doby nájmu je prenesené na nájomcu. Ide tu teda o chápanie nájomcu ako ekonomického užívateľa a vlastníka, ktorému predmet nájmu prináša úžitky. Odpisy sa účtujú počas doby trvania finančného prenájmu do výšky 100 %, a to rovnomernou sumou pripadajúcou na každý mesiac prenájmu na ťarchu účtu 551 a v prospech účtu oprávok k majetku. Podľa § 23 ods. 1 písm.

V prvom rade je potrebné vykonať test údajov z lízingovej zmluvy, a to najmä v oblasti kúpnej ceny predmetu lízingu po ukončení prenájmu v zmysle § 2 písm. Budova je podľa zákona o dani z príjmov zaradená do 4. odpisovej skupiny, kde je stanovená doba odpisovania v dĺžke 20 rokov.

Nadobudnutie nehnuteľnosti formou dotácií a príspevkov

Dotácie na obstarávanie dlhodobého majetku sa poskytujú na rozvoj podnikateľskej činnosti účtovnej jednotky, t. j. na obstaranie dlhodobého hmotného, resp. nehmotného majetku. Z pohľadu daňového treba v súvislosti s uvedenou problematikou pripomenúť, že zákon o dani z príjmov účinný od 1. 1. 2004 už neobsahuje ustanovenie, podľa ktorého bol z odpisovania vylúčený hmotný majetok a nehmotný majetok obstaraný úplne z dotácií, podpôr a príspevkov zo štátneho rozpočtu, z rozpočtov obcí, z Národného úradu práce (teraz Ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny) a zo zdravotných poisťovní nezahrnovaných do príjmov s výnimkou hmotného majetku a nehmotného majetku.

tags: #vlastné #imanie #podľa #formy #vlastníckych #vzťahov