Vlastné imanie v podvojnom účtovníctve: komplexný pohľad

Vlastné imanie predstavuje kľúčový prvok finančného zdravia a stability každej spoločnosti. Jeho správne chápanie a účtovanie je nevyhnutné pre transparentné finančné výkazníctvo a efektívne riadenie podniku. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na vlastné imanie v podvojnom účtovníctve, jeho definíciu, zložky, oceňovanie a účtovné postupy.

Definícia a právny rámec vlastného imania

Pre priblíženie pojmu vlastného imania, z čoho pozostáva, ako predchádzať nepriaznivej podnikateľskej situácii v rámci legislatívy, je potrebné skúmať viacero aspektov. Obchodný zákonník definuje vlastné imanie v úvodných ustanoveniach, a to konkrétne v § 6 ods. 4, podľa ktorého vlastné imanie tvoria vlastné zdroje financovania obchodného majetku podnikateľa podľa osobitného predpisu. Osobitným predpisom sa myslí zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z.

Postupy účtovania v PÚ pre podnikateľov spresňujú a usmerňujú postup účtovania vlastného imania v § 59 ods. 1 a zároveň uvádzajú postup jeho výpočtu, ktorý pozostáva z rozdielu majetku a záväzkov. Obsah pojmov majetok a záväzky však nie je totožný s ich obsahovým vyjadrením podľa Obchodného zákonníka a zákona o účtovníctve. Obsah vlastného imania je jednoznačne definovaný, ale dochádza aj k zámene pojmu vlastné imanie za pojem vlastný kapitál. Vlastné imanie je pomenované explicitne, presnejšie je opísaný i jeho obsah. Naopak s pojmom vlastný kapitál sa stretávame vo finančnom účtovníctve a v manažérskom účtovníctve, pri rôznych analýzach, výpočtoch a ukazovateľoch.

Podľa slovenských účtovných predpisov sa vlastné imanie vyskytuje vo výkaze v časti Súvaha, ktorá je súčasťou výkazu Účtovná závierka. Právnym dôvodom na zostavenie riadnej, mimoriadnej alebo priebežnej účtovnej závierky sú podmienky vychádzajúce zo zákona o účtovníctve na ich zostavenie. Účtovná závierka sa musí riadiť základnými zásadami účtovníctva a musí poskytovať pravdivý a verný obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a rovnako aj o finančnej situácii spoločnosti v zmysle § 7 ods. 1 ZoÚ.

Súvaha a jej štruktúra

Pre názorné zobrazenie zjednodušenej súvahy uvádzame obrázok č. Štruktúra súvahy pre mikro účtovné jednotky je zjednodušená. Účtovné jednotky musia dodržiavať legislatívne upravenú štruktúru Účtovnej závierky v časti súvaha a v časti výkazu ziskov a strát a nesmú sa meniť, vynechať nevyhovujúce položky alebo naopak dopĺňať nové položky. V rámci prílohy k účtovnej závierke, t. j. Autor: Ing. 431/2002 Z. z. 740/2002 Z. z.

Prečítajte si tiež: Upísané vlastné imanie

Zložky vlastného imania

Vlastné imanie zahŕňa rôzne zložky, ktoré odrážajú zdroje financovania spoločnosti. Medzi najvýznamnejšie patria:

• Základné imanie: Základným imaním spoločnosti sa rozumie peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných prostriedkov (peňažné vklady) a peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažné vklady) vložených do podniku spoločníkmi (v obchodných spoločnostiach), členmi (v družstvách) alebo zakladateľmi (v štátnych podnikoch). Vecne je vymedzené v § 58 OZ ako „peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných i nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov do spoločnosti“. Celková suma nominálnych hodnôt všetkých akcií a. s. sa vykazuje ako základné imanie.
• Kapitálové fondy: Fondy zákonné, ostatné, fondy kapitálové, fondy zo zisku. Tvorba, vyplatenie kapitálových fondov z príspevkov (413).
• Fondy tvorené zo zisku: Použitie nerozdelených ziskov na zvýšenie základného imania alebo kapitálových fondov, dopad na spoločníka.
• Oceňovacie rozdiely:
• Výsledok hospodárenia: Výsledok hospodárenia (zisk, strata) a jeho účtovanie; podiely na zisku. Ak teda výsledok hospodárenia vo vlastnom imaní nie je výsledok len hotovostných transakcií, vplyv na neho majú aj účtovné prípady, ktoré znamenajú náklady daného obdobia. Výsledok hospodárenia sa delí na výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie a výsledok hospodárenia za predchádzajúce účtovné obdobia.
• Nerozdelený zisk a neuhradená strata minulých rokov:

Analytická evidencia k účtom vlastného imania

Analytická evidencia k účtom vlastného imania.

Účtovanie vlastného imania

Účtovanie jednotlivých zložiek vlastného imania:

• základné imanie a jeho zmeny
• kapitálové fondy
• fondy tvorené zo zisku
• oceňovacie rozdiely
• výsledok hospodárenia - zisk a jeho rozdelenie, strata a jej vysporiadanie
• nerozdelený zisk a neuhradená strata minulých rokov

Vklady a zmeny základného imania

Vklady a zmeny základného imania z pohľadu daní z príjmov. Vklady a zmeny základného imania z pohľadu daní z príjmov. Účtovanie základného imania a zmeny v základnom imaní.

Rozdeľovanie výsledku hospodárenia v s. r. o.

Rozdeľovanie výsledku hospodárenia v s. r. o.

Prečítajte si tiež: Vlastné a základné imanie: Ako sa líšia?

• Vyplácanie podielov na zisku (dividend) - povinnosti vyplatenie dividedny členovi štatutárnych orgánov, ktorý nie je spoločníkom a vplyv na zdanenie, princípy zrážkovej dane
• dividendy a daňovo odvodový dopad na spoločníka
• vyplatenie dividendy konateľovi, ktorý nie je spoločníkom a vplyv na zdanenie

Usporiadanie straty v s. r. o.

Usporiadanie straty v s. r. o.

Oceňovanie vlastného imania

Oceňovanie je priraďovanie peňažných súm jednotlivým zložkám majetku a záväzkov zaúčtované v účtovných knihách a vykazovaných a uvádzaných v účtovnej závierke, v súvahe a vo výkaze ziskov a strát a v poznámkach. V účtovníctve je dôležité si uvedomiť, že oceňovanie sa vykonáva ku dňu ocenenia. Podľa § 25 ods. 1 písm. a) ZÚsa podiely na základnom imaní, cenné papiere a deriváty oceňujú obstarávacou cenou. Obstarávacia cena (OC) je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním. Súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú náklady súvisiace s obstaraním CP, napríklad poplatky a provízie maklérom, poradcom, burzám. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou cenného papiera.

Vlastné imanie a cenné papiere

V príspevku sa budeme zaoberať finančným majetkom podnikateľa, pričom chceme poukázať na rôzne skutočnosti, ktoré vznikajú pri obstarávaní a nakladaní s takýmto majetkom, na spôsob účtovania podľa účtovných predpisov v nadväznosti na právnu úpravu finančného majetku v príslušných hmotnoprávnych predpisoch. Finančný majetok podnikateľov tvoria okrem peňažných prostriedkov hotovostných a na bankových účtoch aj cenné papiere. Ak sú krátkodobého charakteru, so splatnosťou do jedného roka, patria po hotovostných peniazoch k najlikvidnejšiemu majetku. Ďalšou ekonomickou funkciou cenných papierov ako finančných investícií je prerozdeľovanie a alokácia akumulovaných voľných finančných prostriedkov od ich majiteľov (podniky, domácnosti, občania) do rôznych oblastí ekonomiky ako nové zdroje investovania. Investovanie voľných finančných prostriedkov do cenných papierov odstraňuje riziko klesania hodnoty tezaurovaných peňazí plynutím času.

Základným právnym predpisom, ktorý komplexne upravuje cenné papiere (CP), je zákon č. 566/2001 Z. z. Podľa § 2 ods. Cenný papier je peniazmi oceniteľný zápis v zákonom ustanovenej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva podľa tohto zákona a práva podľa osobitných zákonov, najmä oprávnenie požadovať určité majetkové plnenie alebo vykonávať určité práva voči zákonom určeným osobám. Cenný papier je vydaný okamihom, keď má všetky náležitosti ustanovené ZCP alebo osobitným zákonom (napr. zákon zmenkový a šekový, zákon o dlhopisoch) a keď sa stane zákonom stanoveným spôsobom majetkom prvého majiteľa (§ 8 ZCP). Dôležitou náležitosťou každého CP je označenie jeho druhu podľa ZCP.

Členenie cenných papierov

Cenné papiere možno členiť z rôznych hľadísk. Ak z vlastníctva cenného papiera vyplýva výkon práva voči určitým osobám, ide o majetkové cenné papiere, napr. akcie, dočasné listy. Majetkové CP predstavujú podiel na majetku určitej osoby, zakladajú rozhodovacie právomoci. Výnos z nich je vo forme dividendy, ktorá nie je vždy istá, odvíja sa od úrovne hospodárenia podniku. Ak právo zhmotnené v cennom papieri zakladá určité majetkové plnenie, ide zvyčajne o dlhové (úverové) cenné papiere, napr. obligácie, dlhopisy, pokladničné poukážky, zmenky na inkaso, podielové listy a pod. Dlhové CP zakladajú zvyčajne nižší, ale istý výnos vo forme úrokov a po určitej pevne stanovenej dobe aj návratnosť istiny. Účelom investovania do dlžných CP (kúpy) je poberanie výnosov z ich držby. Dlžné CP nezakladajú rozhodovacie práva. Výnos stály, istý, v pevnej výške formou úroku bez ohľadu na výsledok hospodárenia emitenta. V rámci CP možno vymedziť skupinu tzv. dispozičných cenných papierov, ktoré majú svojím obsahom určenú dispozíciu.

Prečítajte si tiež: Riadenie vlastného imania v spoločnostiach

Cenné papiere sa ďalej členia podľa viacerých kritérií. Podľa podoby (§ 10 ZCP), v akej sú emitované, poznáme CP listinné a zaknihované (dematerializované). Listinný cenný papier je vydaný v podobe listiny. Dematerializovaný (zaknihovaný) CP je emitovaný ako záznam v zákonom predpísanej evidencii zaknihovaných CP. CP môžu mať podobu listinnú alebo zaknihovanú, a to podľa rozhodnutia emitenta. Niektoré druhy CP majú predpísanú podobu priamo zo zákona, napr. pokladničné poukážky môžu byť len zaknihované. Ide najmä o cenné papiere vydávané hromadne a cenné papiere, ktoré sú verejne obchodovateľné. Zmenky, cestovné šeky, náložné listy môžu byť len v listinnej podobe. Listinný CP sa zvyčajne skladá z plášťa a z kupónového hárku zakončeného talónom. Kupóny (ich úprava je v § 4 ZCP) sú poukážky na výnos z CP. Plášť predstavuje istinu CP.

Podľa formy (prevoditeľnosti) (§ 11 ZCP) sa CP členia na CP na rad (ordpapier), napr. zmenky, CP na majiteľa (rektapapier) - doručiteľa (au porteur), napr. akcie, dlhopisy, podielové listy a CP na meno (au nom), napr. akcie, vkladné knižky. Niektoré CP môžu byť podľa prevoditeľnosti emitované rôzne. Napríklad akcie môžu byť na majiteľa alebo na meno. CP na majiteľa sú prevoditeľné ich odovzdaním (tradíciou). CP znejúce na meno sú prevoditeľné rubopisom (indosamentom).

Podľa ekonomickej funkcie poznáme CP používané v platobnom styku (šeky, zmenky), využívané na kapitálovom trhu ako formu finančného investovania (podielové listy, akcie, štátne dlhopisy, pokladničné poukážky). Ktoré CP sú finančnými nástrojmi, je uvedené v § 5 ZCP. Zmenky, náložné listy, skladiskové listy sa označujú aj ako tovarové (kupecké) CP. Podľa zastupiteľnosti sa CP delia na nezastupiteľné (šeky) a zastupiteľné (akcie). Všeobecne sú za CP považované aj tzv. deriváty, t. j. odvodené (hybridné) CP. Podľa § 8 písm. d) ZCP derivát je peniazmi oceniteľné právo alebo záväzok vzťahujúci sa na CP alebo odvodený od cenného papiera. V zmysle ZCP deriváty nie sú poňaté do sústavy cenných papierov.

Daňová úprava cenných papierov

Pri investovaní do cenných papierov zásadne platí, že výdavok na obstaranie CP nie je v okamihu obstarávania CP daňovým výdavkom. Pri účtovaní v podvojnom účtovníctve sa skutočnosti investovania do CP ani nezobrazujú vo forme nákladov. Predajom cenných papierov rozumieme zmenu vlastníka alebo majiteľa cenného papiera. V tomto prípade CP prechádza z majetku pôvodného vlastníka alebo majiteľa na nového majiteľa. Ak ide o dlhopis, predaj CP sa uskutočňuje pred jeho splatnosťou (maturity date), pôvodný majiteľ CP predáva istinu dlhopisu, prípadne aj podiel alikvotného úrokového výnosu.

Výnosy z držby cenných papierov patria medzi tzv. kapitálové výnosy, ktorými sú najmä dividendové výnosy, podiely na zisku, podiely na likvidačnom zostatku, vyrovnacie podiely a úrokové výnosy z dlhových cenných papierov. Pri zdaňovaní výnosov z kapitálového majetku priniesol ZDP počnúc zdaňovacím obdobím roku 2004 výrazné zmeny. Vyplývajú z jednej zo základných zásad zákona, ktorou je zásada jedného zdanenia príjmu - každý príjem zdaniť len raz. Na základe uvedenej zásady podiely na zisku vyplácané právnickou osobou po zdanení nepodliehajú zdaneniu u príjemcu. Ide o dividendové výnosy z akcií a dočasných listov, podiely na zisku v obchodných spoločnostiach a družstvách, výnosy z podielových listov z akciového podielového fondu a pod. Obdobne podľa rovnakej zásady nie je zdaňovaný ani vyplácaný vyrovnací podiel v s. r. o. a podiel na likvidačnom zostatku pri likvidácii obchodnej spoločnosti a družstva.

Úrokové výnosy z dlhových cenných papierov sú predmetom dane z príjmov. Zásady pre členenie cenných a papierov a ich účtovanie sú v PÚP upravené v § 14. Účtujú sa podľa určeného členenia a vymedzenia na vyčlenených účtoch v účtovej osnove. Podielové cenné papiere a realizovateľné cenné papiere majú majetkovú povahu. Ako dlhové cenné papiere sa účtujú cenné papiere úverovej povahy, napríklad dlhopisy, obligácie, pokladničné poukážky, vkladové listy, zmenky na inkaso a pod.

Záporné vlastné imanie a krízový manažment

Záporné vlastné imanie, spoločnosť v kríze. Záporné vlastné imanie, spoločnosť v kríze.

Záväzky a ich vplyv na vlastné imanie

Obchodné imanie je súbor obchodného majetku a záväzkov vzniknutých podnikateľovi v súvislosti s podnikaním. Záväzky majú priamy vplyv na výšku vlastného imania, pretože vlastné imanie sa vypočíta ako rozdiel medzi majetkom a záväzkami.

Definícia, vznik a členenie záväzkov

Definícia, vznik, zánik, členenie, oceňovanie a inventarizácia záväzkov. Záväzky pojem, vznik, zánik, členenie záväzkov. Analytická evidencia k účtom záväzkov; požiadavky na druhové členenie (obchodné, daňové, úverové, sociálny fond, finančné produkty, leasing)odpustenie a odpísanie záväzku inventarizácia záväzkov záväzky v účtovnej závierke; podsúvahová evidencia k záväzkom.

Rezervy ako súčasť záväzkov

Dlhodobé rezervy ako súčasť záväzkov spoločnosti: zákonné rezervy, ostatné rezervy, účtovanie tvorby a rozpustenia rezerv, vplyv na základ dane. Rezervy z účtovného a daňového pohľadu (zákonné, ostatné).

Záväzky po lehote splatnosti

Záväzky po lehote splatnosti neuhradené záväzky a úprava základu dane odpis neuhradených záväzkov a vplyv na základ dane odpis neuhradených záväzkov ktoré boli predmetom úpravy základu dane pri vzniku (napr.

Bilančná rovnica a časté chyby

Bilančná rovnica a časté chyby v účtovnej závierke v súvislosti s vlastným imaním.

Vlastné imanie pri vzniku a zániku spoločnosti

Vznik a zánik spoločnosti účtovne a daňovo. Založenie a vznik spoločnosti, otváracia súvaha. Zánik spoločnosti.

tags: #vlastné #imanie #v #podvojnom #účtovníctve #definícia