Vlastný obchodný podiel: Definícia, prevod a daňové aspekty

Tento článok sa zameriava na definíciu vlastného obchodného podielu, jeho prevod v kontexte slovenského Obchodného zákonníka, ako aj na daňové zmeny, ktoré ovplyvňujú jeho zdaňovanie.

Definícia obchodného podielu

Podľa § 61 ods. 1 Obchodného zákonníka (ObchZ) je podiel miera účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní spoločnosti. Táto definícia platí pre všetky právne formy obchodných spoločností. V kontexte spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) je obchodný podiel vymedzený v § 114 ods. 1 ObchZ ako práva a povinnosti spoločníka a im zodpovedajúca účasť na spoločnosti. Obchodný podiel sa považuje za nehmotný majetok.

Vklad spoločníka

Pojem obchodný podiel je úzko prepojený s pojmom vklad spoločníka. Vklad je definovaný ako súhrn peňažných prostriedkov a iných peniazmi oceniteľných hodnôt, ktoré spoločník vložil do spoločnosti a ktorými sa podieľa na výsledku podnikania spoločnosti. Veľkosť vkladu spoločníka je určujúca pre veľkosť jeho obchodného podielu v spoločnosti.

Práva a povinnosti spoločníka

Obchodný podiel predstavuje práva a povinnosti spoločníka a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti. Spoločník má právo previesť svoj obchodný podiel na iného spoločníka alebo na tretiu osobu.

Prevod obchodného podielu

Prevod obchodného podielu je upravený v zákone č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov. Ustanovenia Obchodného zákonníka upravujúce prevod obchodného podielu majú dispozitívny charakter, čo umožňuje spoločníkom dohodnúť sa na odlišnej právnej úprave prevodu.

Prečítajte si tiež: Vlastný obchodný podiel ovládajúcou spoločnosťou

Prevod na iného spoločníka

Spoločník môže previesť svoj obchodný podiel na iného spoločníka so súhlasom valného zhromaždenia, pokiaľ spoločenská zmluva neurčuje inak.

Prevod na tretiu osobu

Prevod obchodného podielu na tretiu osobu je možný, ak to pripúšťa spoločenská zmluva. Ak má spoločnosť záujem na stabilite a nemennosti spoločníkov, môže v spoločenskej zmluve zakotviť vylúčenie prevodu obchodného podielu.

Forma zmluvy

Prevod obchodného podielu sa realizuje na základe písomnej zmluvy. Predmet zmluvy musí byť dostatočne vymedzený a v zmluve musí byť uvedené, v akej miere bol vklad prevodcu do spoločnosti splatený. Ak vklad ešte nebol splatený v plnej miere, prevádzajúci spoločník ručí za splatenie vkladu nadobúdateľom.

Súhlas správcu dane

Do 17.7.2022 sa pri prevode obchodného podielu do obchodného registra prikladal súhlas správcu dane.

Účinnosť prevodu

Účinky prevodu väčšinového obchodného podielu nastávajú voči spoločnosti dňom doručenia zmluvy o prevode obchodného podielu spoločnosti, ak nenastanú až s neskoršou účinnosťou zmluvy, nie však skôr, ako valné zhromaždenie vysloví súhlas s prevodom obchodného podielu, ak sa podľa zákona alebo spoločenskej zmluvy súhlas valného zhromaždenia na prevod obchodného podielu vyžaduje.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre príspevok na asistenciu

Zmeny v osobách spoločníkov

K zmenám v osobách spoločníkov dochádza za trvania spoločnosti rôznymi spôsobmi, jednak na základe zmlúv, t. j. prevodom obchodného podielu, ale taktiež dedením (v prípade úmrtia spoločníka, ktorý je fyzickou osobou).

Predkupné právo

Obchodný zákonník nezaväzuje spoločníkov pri úmysle previesť svoj obchodný podiel na spoločnosti, k povinnosti najprv ponúknuť svoj obchodný podiel ostatným spoločníkom. Predkupné právo si však spoločníci môžu dohodnúť v spoločenskej zmluve a spoločníci ho pri prevodoch obchodných podielov budú musieť rešpektovať.

Náležitosti zmluvy o prevode obchodného podielu

Zmluva o prevode obchodného podielu musí obsahovať:

• určenie zmluvných strán, t. j. prevodcu a nadobúdateľa obchodného podielu,
• predmet prevodu, ktorým je obchodný podiel,
• dojednanie výšky odplaty za prevod obchodného podielu.

Rozhodnutie Najvyššieho súdu SR

Najvyšší súd SR v rozhodnutí 2 Obo 102/2001 konštatoval, že pri odplatnom prevode obchodného podielu musí byť v zmluve uvedená jeho cena alebo spôsob jej určenia.

Rozhodnutie Najvyššieho súdu Českej republiky

Najvyšší súd Českej republiky vo svojom rozhodnutí 29 Odo 264/2002 riešil otázku, či musí osoba, ktorá nadobúda obchodný podiel od spoločníka, ktorý je jediným spoločníkom spoločnosti s ručením obmedzeným, výslovne vyhlásiť, že pristupuje k spoločenskej zmluve.

Prečítajte si tiež: Nezdaniteľná časť základu dane a opatrovanie

Účinky prevodu voči spoločnosti a tretím osobám

Účinky prevodu obchodného podielu voči spoločnosti nastávajú dňom doručenia zmluvy o prevode obchodného podielu spoločnosti. Voči tretím osobám nadobúda zmluva o prevode obchodného podielu a zmeny z nej vyplývajúce (najmä zmeny v osobách spoločníkov) účinky pätnásty deň po dni zverejnenia vykonania zápisu v obchodnom vestníku.

Daňové aspekty

Národná rada SR schválila v júni viacero zákonov, ktorými bol novelizovaný zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP). Zmeny pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb, ktoré sa týkajú obchodných podielov a cenných papierov, vyplývajú zo zákonov schválených 28. júna:

• zákona č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov - novela ZDP tvorí čl. XIV tohto zákona,
• zákona č. 315/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. a niektoré zákony, a to s účinnosťou od 1. 1. 2024.

V zmysle článku XXXV zákona č. 309/2023 Z. z. tento zákon nadobúda účinnosť 1. augusta 2023 okrem vymenovaných ustanovení niektorých článkov a bodov s účinnosťami od 1. januára 2024, 1. marca 2024 a 1. Čo sa týka novely ZDP, v súlade s týmto článkom XXXV nadobúdajú vymenované body čl. XIV (2 až 7, 23 až 29 a 39) účinnosť 1. januára 2024 a ďalšie body (1, 8 až 22 a 30 až 38) dňa 1.

Zdaňovanie výnosov z dlhopisov

Novelou ZDP č. 128/2023 Z. z. sa opätovne zmenilo daňové posudzovanie výnosov z neštátnych dlhopisov, takže po tejto novelizácii predmetom dane z príjmov daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňového nerezidenta SR) zo zdrojov na území SR nie sú výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok, a to nielen štátnych, ale opäť aj neštátnych, čiže v SR nepodliehajú zdaneniu.

V ustanovení § 16 ods. 1 písm. e) treťom bode ZDP sa zúžil rozsah príjmov daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorých zdroj je na území Slovenskej republiky, a opäť sme sa vrátili k tej právnej úprave daňového posudzovania dlhopisov a pokladničných poukážok, ktorá bola účinná do 31.

V ustanovení § 43 ods. 2 ZDP, týkajúcom sa dane vyberanej zrážkou, bol vypustený tento druh príjmu a v § 43 ods. 6 ZDP (upravujúcom okruh príjmov zdanených zrážkou, ktoré následne možno uviesť v daňovom priznaní) bolo vypustené predmetné písmeno d). Tieto legislatívne úpravy nadobudli účinnosť dňom vyhlásenia, t. j. 18. Podľa prechodného ustanovenia § 52zzt ZDP sa ustanovenie § 43 ods. 6 písm.

tags: #vlastný #obchodný #podiel #definícia