Vyplatenie podielu na zisku pre dôchodcov: Čo potrebujete vedieť

Slovenskí podnikatelia a dôchodcovia by mali byť oboznámení s novými daňovými povinnosťami a zmenami v zdravotnom poistení, ktoré ovplyvňujú vyplácanie podielu na zisku (dividendy). Tieto zmeny, zavedené v posledných rokoch, majú dopad na zdaňovanie dividend a odvod poistného na povinné verejné zdravotné poistenie.

Nová daň z finančných transakcií

Od 1. apríla budúceho roka začnú podnikatelia na Slovensku platiť daň z finančných transakcií. Výška dane pre každú platbu z bankového účtu bude 0,4 % zo sumy platby, s maximálnou výškou 40 eur za jednu transakciu. To znamená, že pri prevodoch vyšších ako 10-tisíc eur sa výška dane už nebude zvyšovať. Daň za platobné karty bude predstavovať 2 eurá ročne bez ohľadu na počet a objem transakcií, čo zvýhodňuje platby kartou oproti bezhotovostným prevodom či výberu hotovosti.

Daň z finančných transakcií sa bude vzťahovať na všetkých podnikateľov bez výnimky. Podnikatelia by si mali dať pozor, že daň sa bude platiť aj v prípade prevodov medzi vlastnými účtami v rôznych bankách. Hoci sa od budúceho roka zníži daň z dividend, transakčná daň sa bude platiť aj z vyplácaných dividend či podielu na zisku.

Advokátska kancelária Fairsquare upozorňuje, že hoci sú platobné operácie súvisiace so správou cenných papierov alebo iných finančných nástrojov, vrátane výplaty dividend, oslobodené od transakčnej dane, správu obchodného podielu v spoločnostiach s ručením obmedzeným nemožno považovať za správu cenných papierov. Ďalej upozorňujú na ustanovenie, ktoré oslobodzuje od transakčnej dane odovzdanie alebo vrátenie peňazí z notárskej úschovy, no iné spôsoby zabezpečenia, ako napríklad vinkulácia prostriedkov v banke, prípadne advokátska úschova, už dani podliehajú.

Živnostníci si budú musieť zriadiť na podnikanie samostatný bankový účet, pretože nebudú môcť na transakcie súvisiace s podnikaním využívať súkromný účet ako doteraz. Túto povinnosť musia splniť minimálne do 31. marca 2025.

Prečítajte si tiež: Možnosti vyplatenia dôchodku z Anglicka predčasne

Pôvodný plán vlády bol v roku 2025 vybrať na tejto dani 517 miliónov eur a v roku 2026 by to malo byť 726 miliónov eur.

Zmeny v zdravotnom poistení dividend v roku 2013

V roku 2013 nastali v zákone o zdravotnom poistení (zákon č. 580/2004 Z. z.) zmeny, ktoré mali celkovo päť účinností. Zákon o zdravotnom poistení bol nepriamo novelizovaný koncom roka 2013 aj zákonom č. 463/2013 Z. z., ktorým sa priamo novelizoval zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Zmeny sú síce účinné až od nového roka, ale taktiež sa dotýkajú skutočností, ktoré nastali v priebehu roka 2013.

Od 1. januára 2014 sa zjednotil maximálny vymeriavací základ pre príjmy zo všetkých zárobkových činností, a to do výšky 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch kalendárnych rokov. Príjmy z dividend nebudú tvoriť výnimku.

Rok 2013 bol, čo sa týka platenia povinného verejného zdravotného poistenia z dividend, mierne roztržitý a legislatívne zmeny priniesli v priebehu roka niekoľko zásadných zmien.

Zmeny od 1. januára 2013

Takmer rok predtým nadobudli účinnosť zákon č. 421/2012 Z. z. a zákon č. 252/2012, ktorými sa novelizoval zákon o zdravotnom poistení. Tieto zákony priniesli v súvislosti so zaťažením dividend zdravotným poistením aj tieto zmeny:

Prečítajte si tiež: 3. pilier a invalidita: Kedy a ako môžete získať peniaze jednorazovo

• Zvýšenie sadzby poistného na 14 % bez zvýhodnenia osôb so zdravotným postihnutím.
• Zvýšenie maximálneho vymeriavacieho základu o 120-násobok priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov, ak má poistenec príjmy aj z dividend.
• Zrušenie minimálneho základu, do výšky ktorého dividendy nepodliehali poistnému.
• Zvýšenie hranice pre minimálny základ na 50 % priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.
• Zvýšenie maximálneho vymeriavacieho základu na 60-násobok priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.
• Zavedenie nového platiteľa poistného - platiteľ dividend.
• Zavedenie platenia preddavkov na poistné z dividend pri sadzbe poistného 14 % (výška maximálneho základu bola určená na 120-násobok priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov) a so splatnosťou do 8 dní po skončení mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené.

Nové podmienky pre platenie poistného na povinné verejné zdravotné poistenie z dividend sa mali prvýkrát použiť až na dividendy vyplatené zo zisku vykázaného v účtovnej závierke za účtovné obdobie kalendárny rok 2013.

Na platenie poistného z rozdeleného zisku (dividend), ktorý bol dosiahnutý v účtovných obdobiach, ktoré sa začali od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2012 (t. j. posledné účtovné obdobie je hospodársky rok od 12/2012 do 11/2013) sa mali pôvodne vzťahovať ustanovenia zákona o zdravotnom poistení, ktoré boli účinné do 31. 12. 2012. Problémom boli nekonzistentné maximálne vymeriavacie základy. Maximálny vymeriavací základ do 31. 12. 2012 bol ustanovený na 36-násobok priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.

Zmeny od 1. októbra 2013

Poriadok v určení spôsobu zahrnovania dividend za účtovné obdobia od roka 2011 až po hospodárky rok začínajúci decembrom 2012, ktoré boli vyplatené v roku 2013, do vymeriavacieho základu (a teda aj v platení poistného) ustanovil zákon č. 220/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. októbra 2013.

Uvedený zákon doplnil znenie § 38b ods. 9, ktorý je súčasťou prechodných ustanovení k úpravám účinným od 1. januára 2013. Jednoznačne sa ustanovilo, že minimálny základ aj maximálny celkový (spoločný) vymeriavací základ sa určí podľa predpisov platných v čase vyplatenia príjmu z dividend zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré sa začalo od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2012.

Keďže po celý rok 2013 sa určenie týchto veličín nezmenilo, použije sa minimálny základ vo výške 50 % z priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov a celkový vymeriavací základ maximálne vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.

Prečítajte si tiež: Dôchodok na účet mBank

Výslovne sa ustanovilo, že sa neuplatní osobitné pravidlo zvyšovania maximálneho vymeriavacieho základu o 120-násobok priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov, ak má poistenec príjem aj z dividend.

Použitie nových veličín, ktoré boli zavedené od 1. januára 2013 sa nedotkne použitia sadzieb poistného, a síce sadzba poistného sa vo všeobecnosti uplatní vo výške 10 % a pre osoby so zdravotným postihnutím sa použije sadzba o polovicu nižšia, čiže 5 %.

Poistné bude poistencovi (príjemcovi príjmu z dividend) vyúčtované až v ročnom zúčtovaní za rok 2013, ktoré je príslušná zdravotná poisťovňa povinná vykonať do konca septembra 2014. Oznamovacia povinnosť o výške príjmu z dividend zostáva zachovaná a poistenec, teda príjemca príjmu z dividend si ju musí splniť do konca mája 2014 na predpísanom tlačive.

Mierne sa tak zvýši časť dividend, ktorá je oslobodená od zaťaženia poistným, a síce poistnému nebude podliehať dividenda, ktorá neprekročí sumu 393 eur. Do maximálneho (celkového) vymeriavacieho základu sa zahrnie suma presahujúca minimálny základ. Tá skutočnosť, že sa použijú veličiny pre minimálny a maximálny vymeriavací základ, ktoré sa zaviedli s účinnosťou od 1. januára 2013 potvrdzuje aj ostatná nepriama novela zákona o zdravotnom poistení, ktorá bola schválená koncom roka 2013 a účinnosť nadobudne 1. januára 2014, tzn. mierne zvýšenie na 50 % miesto 44,2 % pri minimálnom základe a zotrvanie na úrovni 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov pri maximálnom vymeriavacom základe. V prechodných ustanoveniach sa určuje povinnosť poisťovniam použiť pri vykonaní ročného zúčtovania poistného za rok 2013 celkový vymeriavací základ v maximálnej výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov, tzn. všetky druhy príjmov budú zaťažené poistným maximálne do výšky 47 160 eur.

Zmeny od 1. januára 2014

Od 1. januára 2014 sa jednoznačne a jasne zavádza spoločný maximálny vymeriavací základe pre všetky druhy zárobkových činností na úrovni 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej štatistickým úradom za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu (tzv. priemerná mesačná mzda spred dvoch rokov). Rovnakou sumou je ohraničená aj maximálna suma, z ktorej bude platiteľ dividend odvádzať za poistenca preddavok na poistné. Sadzba pre poistné (ako aj pre preddavok) zostáva vo výške 14 %.

Platiteľovi dividend sa predlžuje lehota na vykazovanie výšky vyplatených dividend a preddavkov na poistné. Dividendy a preddavky na poistné po 1. 1. 2014 bude platiteľ vykazovať v lehote do ôsmeho dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli vyplatené dividendy. Do 31. 12. 2013 sa jednalo o veľmi krátku dobu, a to 8 dní odo dňa vyplatenia dividend.

Za rok 2013 sa musia v daňovom priznaní zdaňovať aj výnosy (napr. kupóny) z dlhopisov a pokladničných poukážok (za prvý polrok len zo štátnych), čím automaticky u fyzických osôb podliehajú naviac zaťaženiu pre účely odvodu poistného na povinné verejné zdravotné poistenie. Novelou zákona o zdravotnom poistení sa ustanovuje v prechodných ustanoveniach výnimka pre výnosy z dlhopisov, ktoré sú súčasťou základu dane z príjmov fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie roku 2013. Výnosy (príjmy) z dlhopisov sa nebudú považovať za príjmy zo zárobkovej činnosti pre účely ročného zúčtovania poistného za rok 2013. Fyzické osoby tak nezaplatia poistné na povinné verejné zdravotné poistenie a v prípade ak by sa tak rozhodli, nebudú musieť podávať dodatočné daňové priznanie.

Pripomíname, že uvedenou novelou zákona o dani z príjmov (ktorou sa zaviedla aj novela zákona o zdravotnom poistení) budú od 1. 1. 2014 v daňovom priznaní zdaňovať fyzické osoby len výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok. Ostatné výnosy (príjmy) z dlhopisov a pokladničných poukážok (napr. z hypotekárnych záložných listov alebo podnikových obligácií) budú fyzickej osobe vyplatené už zdanené zrážkovou daňou.

Príklady výpočtov odvodov z dividend

Príklad pre výpočet odvodu z dividend vyplatených v roku 2013 zo zisku za rok 2012

Spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným si v roku 2013 vyplatil podiel na zisku (dividendu), ktorý bol dosiahnutý za účtovné obdobie kalendárneho roka 2012. Suma vyplatenej dividendy bola vo výške 50 000 eur.

Do vymeriavacieho základu sa zahrnuje len suma, ktorá prevyšuje minimálny základ (t. j. sumu 50 % z priemernej mesačnej mzdy za rok 2011 = 50 % z 786 eur). Vymeriavací základ je 49 607 eur (= 50 000 - 393).

Je potrebné rešpektovať zákonom ustanovenú sumu maximálneho vymeriavacieho základu, čo je pre rok 2013 suma 47 160 eur. Poistné sa vypočíta teda len z maximálneho vymeriavacieho základu s použitím sadzby 10 %, resp. 5 %.

Sumu poistného 4 716 eur alebo 2 358 eur vyrubí príslušná zdravotná poisťovňa ako nedoplatok do konca septembra 2014 pri ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia za rok 2013 (ak by spoločník nemal za tento rok žiadne iné príjmy). Povinnosťou príjemcu príjmu z dividend je oznámiť svojej zdravotnej poisťovni na tlačive „Oznámenie o príjmoch za rok 2013“ výšku prijatej dividendy (ktorá presahuje minimálny základ) do 31. mája 2014.

Príklad pre výpočet odvodu z dividend vyplatených v roku 2014 zo zisku za rok 2013

Spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným si v roku 2014 vyplatí podiel na zisku (dividendu), ktorý bol dosiahnutý za účtovné obdobie kalendárneho roka 2013. Suma vyplatenej dividendy bude vo výške 50 000 eur.

Vymeriavacím základom bude v tomto prípade celá suma vyplatených dividend. Zákon o zdravotnom poistení však obmedzuje horný limit vymeriavacieho základu pre rok 2014 sumou 48 300 eur.

Z dividend za rok 2013 platí platiteľ dividend (spoločnosť s ručením obmedzeným) preddavok na poistné, ktorý zúčtuje príslušná zdravotná poisťovňa v ročnom zúčtovaní za rok 2014 v roku 2015 (ide o zúčtovací vzťah voči príslušnej zdravotnej poisťovni) už priamo s príjemcom príjmu z dividend, teda poistencom.

Preddavok na poistné sa vypočíta len z maximálneho vymeriavacieho základu s použitím 14 % sadzby pre všetky typy poistencov. Poistencovi (príjemcovi) bude dividenda pripísaná na bankový účet (pozor na zákon o obmedzení platieb v hotovosti) už znížená o preddavok na poistné.

Vykazovať celkovú výšku vyplatených dividend a zrazených preddavkov na poistné (a teda znášať náklady administratívnej záťaže) bude platiteľ dividend, ktorým je spoločnosť s ručením obmedzeným (v tomto prípade). Výkaz musí byť príslušnej zdravotnej poisťovni podaný najneskôr v lehote do ôsmeho dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli vyplatené dividendy. Napríklad, ak by boli dividendy vyplatené 14. apríla 2014, výkaz bude potrebné podať najneskôr do 8. mája 2014. Elektronicky budú povinní vykazovať celkovú výšky vyplatených dividend a zrazených preddavkov na poistné z nich platitelia dividend, ak dividendy budú vyplácať najmenej trom osobám (t. j. trom a viac).

Sociálny fond a jeho využitie

Zákon č. 152/1994 Z.z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov je nástrojom realizácie sociálnej politiky podniku. Prostredníctvom neho dochádza k zabezpečeniu rôznych plnení predovšetkým sociálneho charakteru určených pre zamestnancov podniku.

Tvorba sociálneho fondu

Sociálny fond sa tvorí:

• Povinný prídel: najmenej 0,6 % zo základu.
• Ďalší prídel: maximálne 0,5 % zo základu (ak pôsobí odborová organizácia a je dohodnuté v kolektívnej zmluve).
• Ďalší prídel: suma potrebná na príspevky na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorí spĺňajú podmienky, najviac vo výške 0,5 % zo základu.

Každý zamestnávateľ je povinný tvoriť sociálny fond, ak zamestnáva čo i len jedného zamestnanca na pracovný, resp. služobný pomer a bez ohľadu na to, či bol založený za účelom dosahovania zisku, alebo nie.

Tvorba sociálneho fondu je daňovým výdavkom za predpokladu, že tak ustanovuje zákon o sociálnom fonde. Za daňový výdavok je považovaná tvorba fondu len vo výške stanovenej zákonom - 1,5%. (povinný prídel v max. výške 1% zo základu + ďalší prídel v max. výške 0,5%).

Použitie sociálneho fondu

Zamestnávateľ môže v rámci svojej sociálnej politiky poskytovať zamestnancom príspevky:

• Na servisné poukážky alebo na tovary a služby dodávané alebo poskytované registrovaným sociálnym podnikom.
• Na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorí dochádzajú do práce verejnou dopravou a ich priemerný mesačný zárobok nedosahuje 50% priemernej nominálnej mesačnej mzdy v hospodárstve SR za kalendárny rok, ktorý predchádza dva roky kalendárnemu roku, za ktorý sa tvorí fond.
• Na spracovanie analýz a expertíz.
• Na úhradu za externé služby.
• Použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia alebo jeho časti poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom a ich rodinným príslušníkom.
• Príspevok na stravovanie poskytnutý podľa §5 ods.7 písm.

Prostriedky zo sociálneho fondu nie je možné použiť na odmeňovanie za prácu. Tvorbu, výšku, použitie, podmienky poskytovania príspevkov z fondu a spôsob preukazovania výdavkov zamestnancom dohodne zamestnávateľ s odborovou organizáciou v kolektívnej zmluve, resp. vo vnútornom predpise, ak v organizácii nepôsobí odborová organizácia.

Zdaňovanie a odvody z príspevkov zo sociálneho fondu

Ak sú príspevky zo SF zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti, sú predmetom dane, podliehajú zdaneniu a teda aj zodvodneniu (platí sa poistné na ZP a poistné na SP, okrem príspevku na DDS a nepeňažného príjmu poskytnutého bývalým zam-com, poberateľom predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku, ktorý podľa zákona o SP §3 ods. 1písm.a) nie je zárobkovou činnosťou. Od dane a od platenia zdravotného a sociálneho poistenia je oslobodená sociálna výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby (rodič, prarodič, dieťa, vnuk/vnučka, súrodenec, manžel/ka) žijúcej v domácnosti zamestnanca, odstraňovania alebo zmiernenia následkov živelných udalostí (záplava, požiar, povodeň, …) a z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia (183 dní) a to v úhrnnej výške najviac 2000 € za zdaňovacie obdobie od jedného zamestnávateľa.

Dôchodkové poistenie: Zamestnanec vs. Samostatne zárobkovo činná osoba (SZČO)

Kto je zamestnanec?

Na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poistenia a poistenia v nezamestnanosti je zamestnancom fyzická osoba v právnom vzťahu, ktorý jej zakladá právo na pravidelný mesačný príjem. Zamestnancom je aj fyzická osoba v právnom vzťahu na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, ktorý jej zakladá právo na príjem.

Kto je samostatne zárobkovo činná osoba (SZČO)?

Samostatne zárobkovo činná osoba je fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a v kalendárnom roku dosahovala príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Povinnosti zamestnávateľa

Zamestnávateľ je povinný poskytovať zamestnancovi príjem a odvádzať za neho poistné. Povinne úrazovo poistený je zamestnávateľ, ktorý zamestnáva aspoň jednu fyzickú osobu vykonávajúcu zárobkovú činnosť v pracovnoprávnom vzťahu.

Vznik a zánik poistenia

Povinné nemocenské poistenie, povinné dôchodkové poistenie a povinné poistenie v nezamestnanosti zamestnanca vzniká odo dňa vzniku právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na príjem, a zaniká dňom zániku tohto právneho vzťahu.

Povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie samostatne zárobkovo činnej osobe vzniká od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem bol vyšší ako 12-násobok vymeriavacieho základu, a zaniká 30. júna kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem nebol vyšší ako 12-násobok vymeriavacieho základu.

Prerušenie poistenia

Samostatne zárobkovo činnej osobe sa prerušuje povinné nemocenské poistenie a povinné dôchodkové poistenie v období, v ktorom má pozastavené prevádzkovanie živnosti, pozastavený výkon činnosti alebo pozastavenú činnosť, a v období, v ktorom je vo väzbe, vo výkone trestu odňatia slobody alebo vo výkone detencie.

Dôležité body pre dôchodcov poberajúcich podiel na zisku

• Transakčná daň: Dôchodcovia, ktorí sú zároveň podnikatelia, budú musieť platiť daň z finančných transakcií pri prevodoch medzi účtami, vrátane vyplácania dividend.
• Zdravotné poistenie: Vyplatený podiel na zisku (dividendy) nie je predmetom dane z príjmov, ale je z neho potrebné odviesť zdravotné poistenie.
• Oznamovacia povinnosť: Príjemca príjmu z dividend je povinný oznámiť svojej zdravotnej poisťovni výšku prijatej dividendy.

tags: #vyplatenie #podielu #na #zisku #pre #dôchodcov