Základné imanie a jeho účtovanie v pokladnici: Komplexný prehľad

Základné imanie predstavuje jednu zo základných súčastí obchodných spoločností. Zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. upravuje základné imanie obchodných spoločností ako peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných a nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov do spoločnosti. Tento článok sa zameriava na rôzne aspekty základného imania, jeho účtovanie, zmeny a daňové dopady, pričom zohľadňuje aj aktuálnu legislatívu.

Čo je základné imanie?

Základné imanie je súhrn peňažných prostriedkov (peňažné vklady) a peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažné vklady) vložených do podniku spoločníkmi (v obchodných spoločnostiach), členmi (v družstvách) alebo zakladateľmi (v štátnych podnikoch). Vkladom spoločníka je súhrn peňažných prostriedkov a iných peniazmi oceniteľných hodnôt, ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti. Vklady môžu byť finančné v eurách alebo v cudzej mene, alebo vecné. Peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných aj nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov, ku ktorým sa v spoločenskej zmluve zaviazali, tvorí základné imanie s. r. o.

Základné imanie v s.r.o.

Pre spoločnosť s ručením obmedzeným obchodný zákonník stanovuje minimálnu výšku základného imania 5000 EUR. Základné imanie tvoria vopred určené vklady spoločníkov, pričom minimálna hodnota vkladu jedného spoločníka je 750 EUR.

Vklady do základného imania

Vklady do základného imania môžu byť peňažné alebo nepeňažné.

Peňažné vklady

Peňažný vklad predstavuje peniaze, ktoré spoločník vkladá do spoločnosti. Pri počte 2 a viac spoločníkov je možnosť splatiť len časť základného imania. Toto umožňuje obchodný zákonník, kedy sa musí na každý peňažný vklad splatiť najmenej 30%. Celková hodnota splatených peňažných vkladov musí byť aspoň 50% základného imania. Čiže je možné splatiť len 2500 EUR základného imania. Toto nie je možné ale uplatniť pri 1 spoločníkovi, tu je potrebné vložiť kompletné základné imanie, a to minimálne 5000 EUR.

Prečítajte si tiež: Ručné šitie pre začiatočníkov

Nepeňažné vklady

Nepeňažným vkladom môže byť len majetok, ktorého hospodárska hodnota sa dá určiť (automobil, know how, databáza klientov, nehnuteľnosť, iné). Tu je potrebné doložiť na zápis do obchodného registra aj znalecký posudok, ktorý musí obsahovať aj opis nepeňažného vkladu, spôsob ocenenia a údaj o tom či hodnota zodpovedá hodnote prevzatého záväzku na vklad do spoločnosti. (ceny znaleckých posudkov bývajú: cca auto 90 EUR, nehnuteľnosť cca 300 EUR, závisí od znalca a druhu nepeňažného vkladu). Nepeňažný vklad musí byť splatený pred zápisom výšky základného imania do obchodného registra. Nepeňažný vklad do spoločnosti a určenie peňažnej sumy, v akej sa nepeňažný vklad započítava na vklad spoločníka, sa musia uviesť v spoločenskej zmluve alebo zakladateľskej zmluve.

Účtovanie základného imania

Účtovanie upravuje zákon č.431/2002 Z.z. V prípade založenia spoločnosti peňažnými vkladmi je účtovanie pomerne jednoduché.

Účtovanie nepeňažných vkladov

Účtovanie nepeňažného vkladu upravuje §27a Postupov účtovania. Rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladu sa účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu 568-Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668-Ostatnéfinančné výnosy (568/367, príp. 2. Prijatie nepeňažného vkladu konkrétneho majetku a záväzkov sa potom účtuje súvzťažne voči účtu 353 v ocenení reálnou hodnotou podľa §27 ods.2 zákona o účtovníctve (spravidla na báze znaleckého posudku).

Príspevky do kapitálového fondu

Od 1.1. 2018 treba od vkladu do základného imania odlišovať - príspevok do kapitálového fondu z príspevkov. Tento sa u poskytovateľa príspevku účtuje do ocenenia finančnej investície (06x/367) a u prijímateľa príspevku do vlastného imania (353/413) tak, ako to upravuje § 27a a § 27b postupov účtovania v znení Opatrenia č.MF/14776/2017-74.

Zmeny základného imania

Základné imanie je možné zvýšiť aj znížiť. Zákon č. 513/1991 Zb. neskorších predpisov ustanovuje pre s. r. o., a. s., j. s. a. len minimálnu výšku základného imania. Táto výška nesmie klesnúť. Zvýšenie základného imania sa môže uskutočniť mnohými spôsobmi, vrátane nových peňažných a nepeňažných vkladov. Zníženie základného imania sa môže uskutočniť napríklad vrátením časti vkladov spoločníkom.

Prečítajte si tiež: Slovenský systém zdravotnej starostlivosti

Zníženie základného imania a jeho použitie na krytie strát

Na valnom zhromaždení spoločnosti B sa rozhodlo, že sa zníži základné imanie spoločnosti len na povinnú výšku a použije sa to na krytie strát minulých rokov.

Účtovanie zníženia základného imania

S. r. o. chce teraz v decembri znížiť ZI. O túto sumu chce ponížiť pohľadávku voči spoločníkovi. Na základe rozhodnutia valného zhromaždenia o znížení by sme zaúčtovali 419/365, následne 411/419 a 365/355.

Daňové aspekty nepeňažných vkladov

Daňovník, ktorý je prijímateľom nepeňažného vkladu testuje položky podmienené zaplatením ( §17 ods.13 ZDP), a to náklady podľa 595/2003 Z.z. 17/19 ZDP (napr. Na vyčíslenie základu dane pri nepeňažnom vklade (§ 17/11 ZDP) sa použije ocenenie majetku v reálnych hodnotách (vklad podniku) alebo v hodnote započítanej na vklad spoločníka (vklad individuálneho majetku), ak sa postupuje podľa § 17b zákona č.595/2003 Z.z.

Nepeňažný vklad cez hranicu

Nepeňažný vklad cez hranicu je situácia, ak slovenský vkladateľ vkladá nepeňažný vklad do spoločnosti sú sídlom v zahraničí, a naopak.

DPH a nepeňažné vklady

Podľa §10 zákona č.222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ZDPH) sa za dodanie tovaru a dodanie služby nepovažuje vloženie podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku ako nepeňažný vklad v prípade, ak nadobúdateľ je platiteľom dane alebo sa stáva platiteľom dane podľa § 4 ods.

Prečítajte si tiež: Podmienky a možnosti ZUŠ

Špecifické situácie a ich účtovanie

Prevod obchodného podielu

Konateľ s. r. o. previedol 55 % podiel bezodplatne na svojho syna - zamestnanca s. r. o. Je potrebné o tejto zmene účtovať? Má to nejaký vplyv z hľadiska zdanenia?

Zlúčenie spoločností

Spoločnosť A vlastní podielové cenné papiere svojej dcérskej spoločnosti so sídlom v inom štáte EÚ, spoločnosti B. Rozhodnutím jediného spoločníka sa spoločnosť B v EÚ presídli na Slovensko. Bola založená spoločnosť s r. o. na Slovensku, spoločnosť C. Spoločnosť A vložila do základného imania spoločnosti C nepeňažný vklad podielové cenné papiere, ktoré spoločnosť A evidovala na účte 061. Hodnota nepeňažného vkladu v spoločnosti A je nižšia ako hodnota základného imania v spoločnosti C, nakoľko bol zaúčtovaný v spoločnosti A oceňovací rozdiel z precenenia majetku a záväzkov na účtoch MD 414/D 061. Zároveň bolo rozhodnuté, že spoločnosť C sa zlúči so spoločnosťou A, a to tak, že v spoločnosti A sa navýši základné imanie o hodnotu základného imania spoločnosti C.

tags: #zakladne #imanie #v #pokladni #účtovanie