- Kontaktujte nás / Centrála:
- 047 / 5511 200
- [email protected]
Dlhodobé záväzky s neurčitým časovým vymedzením: Definícia a charakteristika
Záväzky sú neoddeliteľnou súčasťou účtovníctva každej účtovnej jednotky. Medzi rôznymi typmi záväzkov existujú aj také, ktoré majú špecifické vlastnosti, ako napríklad dlhodobé záväzky s neurčitým časovým vymedzením, známe ako rezervy. Tento článok sa zameriava na definíciu, charakteristiku a účtovné aspekty týchto rezerv, pričom vychádza z platnej slovenskej legislatívy a účtovných štandardov.
Dlhodobé záväzky a rezervy - základné rozdiely
Dlhodobé záväzky sú tie, ktorých doba splatnosti alebo vyrovnania je dlhšia ako jeden rok. Účtovná jednotka pri nich pozná výšku záväzku aj čas, kedy ho bude musieť uhradiť. Na druhej strane, rezervy sú tiež záväzky, ale s neurčitým časovým vymedzením alebo neurčitou výškou. Účel rezervy je známy, ale suma jej použitia a čas jej použitia sú neisté.
Definícia rezerv podľa zákona o účtovníctve
Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. definuje rezervy ako záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Táto definícia je ďalej rozpracovaná v § 19 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí a je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky. Ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, pri zohľadnení rizík a neistôt.
Charakteristika rezerv
Rezervy možno charakterizovať ako budúce záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo neurčitou výškou, ktorých zmyslom je vyjadriť riziko budúcich strát z podnikania a premietnuť tak do účtovníctva zásadu opatrnosti. Tvoria sa na predpokladané budúce záväzky, ktoré vznikli z minulej činnosti účtovnej jednotky. Z dôvodu, že nie je známa presne ich výška a časové obdobie, neúčtujú sa v rámci záväzkov.
Medzi hlavné charakteristiky rezerv patria:
Prečítajte si tiež: Podmienky Alfa Záväzku
- Neurčitosť: Neistota ohľadom výšky alebo času splatnosti záväzku.
- Existujúca povinnosť: Povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí.
- Pravdepodobnosť: Je pravdepodobné, že v budúcnosti dôjde k zníženiu ekonomických úžitkov účtovnej jednotky.
- Odhad: Ak nie je známa presná výška záväzku, ocení sa odhadom.
- Účelovosť: Rezerva sa môže použiť len na ten účel, na ktorý bola vytvorená.
Účtovné aspekty tvorby a použitia rezerv
Tvorba rezerv vychádza zo zásad verného a pravdivého zobrazenia majetku v účtovníctve a zásady opatrnosti. Rezervy sa stanovujú spravidla odhadom. Pri stanovovaní odhadu ÚJ vychádza predovšetkým z predchádzajúcich skúseností, predpokladaných rozpočtov, ale aj z vlastnej intuície a profesionálnej odbornosti.
Postupy účtovania v PÚ definujú zásady pre tvorbu rezerv v § 19. Podľa § 19 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ sa rezerva tvorí na základe zásady opatrnosti na riziká a straty. Ak je hodnota vykázaných záväzkov v účtovníctve nižšia, ako je ich hodnota po zohľadnení rizík a strát, je ÚJ povinná účtovať rezervy. Rezervy sa vzťahujú na povinnosti vyplývajúce zo všeobecne záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, z dobrovoľného rozhodnutia ÚJ splniť si povinnosť voči tretím osobám.
Účtovanie rezerv
Rezervy sa účtujú na účet 323 - Krátkodobé rezervy alebo v účtovej skupine 45. Na účte 451 - Rezervy zákonné sa účtujú dlhodobé rezervy, ktorých tvorba vyplýva z § 20 ods. 9 ZDP.
- Na účte 323 - Krátkodobé rezervy sa účtujú rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok, napríklad za nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia, reklamácie, nevyfakturované dodávky, ak je neurčité časové vymedzenie alebo výška záväzku.
- Ak ide o dlhodobú nezákonnú (resp. daňovo neuznanú rezervu) v rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov, je pre ňu vyčlenený účet 459 - Ostatné (dlhodobé) rezervy.
Použitie rezerv
V súlade s § 19 ods. 2 Postupov účtovania pre PÚ sa rezerva môže použiť len na ten účel, na ktorý bola vytvorená. Účtovná jednotka vytvorenú rezervu použije v súvislosti so vznikom nákladu, na ktorý bola tvorená.
Druhy rezerv
Rezervy sa delia na zákonné a paušálne.
Prečítajte si tiež: Účtovné aspekty uhradeného záväzku bez dokladu
- Rezervy zákonné sú tvorené ako daňové a čerpané podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.
- Rezervy paušálne sa vzťahujú na veľké množstvo rovnakých prípadov.
Daňovo uznané rezervy
Podľa § 20 ods. 1 ZDP súčasťou základu dane za podmienok ustanovených v ZDP sú rezervy v poisťovníctve, rezervy vytvárané zdravotnými poisťovňami a rezervy podľa ods. 9. V ustanovení § 20 ods. 9 ZDP sú taxatívnym spôsobom vymenované tieto rezervy, ktorých tvorba účtovaná ako náklad (resp. výdavok) je daňovo uznaná:
- rezervy na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov (na sociálne a zdravotné poistenie), ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca,
- rezervy na nevyfakturované dodávky a služby,
- rezervy na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie daňového priznania,
- rezervy na vyprodukované emisie v zmysle osobitného predpisu, t. j. zákona č. 572/2004 Z. z.,
- účelová finančná rezerva podľa osobitného predpisu, a to zákona č. 514/2008 Z. z. o nakladaní s odpadom z ťažobného priemyslu a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p.
Účelové finančné rezervy
Niektoré osobitné predpisy ustanovujú povinnosť tvorby rezervy aj s prívlastkom „finančná“. Ide napríklad o:
- Účelovú finančnú rezervu podľa zákona č. 223/2001 Z. z. o odpadoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p., ktorá sa vytvára v nadväznosti na povinnosti vyplývajúce najmä výrobcom elektrozariadení z ôsmej časti zákona.
- Účelovú finančnú rezervu podľa zákona č. 514/2008 Z. z. o nakladaní s odpadom z ťažobného priemyslu a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p.
Rozdiel medzi rezervami a podmienenými záväzkami
Podmienené záväzky na rozdiel od rezerv sú záväzky, u ktorých nie je splnená aspoň jedna z troch podmienok ustanovených v § 19 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ. O podmienených záväzkoch možno účtovať na podsúvahových účtoch, podmienené záväzky sa nevykazujú, zverejňujú sa v účtovnej závierke v poznámkach.
Príklady tvorby rezerv
Rezerva na záručné opravy
Podnik KLM predáva televízory a má na základe skúseností z minulých rokov overené, že u jedného televízora z 300 predaných kusov sa vyskytne v záručnej lehote (do 24 mesiacov) porucha. V tomto prípade účtovná jednotka vytvorí rezervu na záručné opravy podľa § 19 ods. 7 písm. b) Postupov účtovania v PÚ.
Rezerva na súdny spor
Účtovná jednotka je účastníkom súdneho sporu, ktorého výsledkom môže byť jej povinnosť zaplatiť sankciu 10 000 €. Ak je súdne konanie v štádiu, keď nie je možné predpokladať, že spor bude prehraný a sankcia sa bude musieť zaplatiť, účtovná jednotka rezervu neúčtuje.
Prečítajte si tiež: Význam notárskeho zápisu
Vplyv na daň z príjmov
V zmysle § 21 ods. 2 písm. j) ZDP daňovým výdavkom nie je tvorba rezerv a opravných položiek s výnimkou podľa § 20. Rezervy, ktorých tvorba je považovaná za daňový výdavok, sú podrobne upravené v § 20 ZDP.