Žiadosť o výmaz spoločnosti z registra DPH: Komplexný sprievodca

Zrušenie registrácie pre daň z pridanej hodnoty (DPH) je proces, ktorý umožňuje právnickej alebo fyzickej osobe ukončiť svoj status platiteľa DPH. Tento proces sa riadi zákonom o DPH a môže byť iniciovaný samotným platiteľom dane alebo daňovým úradom. Tento článok poskytuje podrobný prehľad o podmienkach, postupoch a dôsledkoch zrušenia registrácie pre DPH.

Legislatívny rámec

Zrušenie registrácie pre DPH sa riadi rôznymi ustanoveniami zákona o DPH, ktoré sa líšia v závislosti od typu platiteľa:

• Platitelia registrovaní podľa § 4 a § 5: Zrušenie registrácie upravuje § 81 zákona o DPH.
• Skupiny registrované podľa § 4b: Zrušenie registrácie upravuje § 81a zákona o DPH.
• Zdaniteľné osoby registrované podľa § 7 a § 7a: Zrušenie registrácie upravuje § 82 zákona o DPH.

Dôsledky zrušenia registrácie

Zrušenie registrácie pre DPH má významné dôsledky pre zdaniteľnú osobu. Odo dňa, ktorým prestáva byť platiteľom dane, zdaniteľná osoba:

• Neuplatňuje DPH k cene tovarov a služieb.
• Nemá nárok na odpočítanie DPH z prijatých tovarov a služieb (s výnimkou stanovenou v § 52 zákona o DPH).
• Nesmie vyhotovovať faktúry s DPH.
• Nepodáva daňové priznania pre DPH (s výnimkou prípadov stanovených v § 78 ods. 8 zákona o DPH).

Dôvody na zrušenie registrácie

Existujú dva hlavné spôsoby zrušenia registrácie pre DPH:

1. Na základe žiadosti platiteľa dane (dobrovoľné zrušenie): Platiteľ dane môže požiadať o zrušenie registrácie, ak spĺňa určité podmienky stanovené v § 81 ods. 1 zákona o DPH.
2. Vykonané daňovým úradom (zrušenie z úradnej moci): Daňový úrad môže zrušiť registráciu, ak zistí, že nie sú dôvody na registráciu (§ 81 ods. 3 zákona o DPH).

Dobrovoľné zrušenie registrácie

Platiteľ dane môže požiadať o zrušenie registrácie pre DPH, ak spĺňa nasledujúce podmienky:

Prečítajte si tiež: Podmienky a suma príspevku pri narodení dieťaťa

• Od jeho registrácie uplynul aspoň jeden rok.
• Jeho obrat za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov nepresiahol sumu 49 790 eur.

Žiadosť o zrušenie registrácie sa podáva podľa § 13 daňového poriadku. Zo žiadosti musí byť zrejmé, kto ju podáva, v akej veci a z akých dôvodov platiteľ dane požaduje zrušiť registráciu. Finančné riaditeľstvo SR odporúča využitie vzoru tlačiva "Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia".

Postup pri zisťovaní výšky obratu

Pri zisťovaní výšky obratu pre účely zrušenia registrácie sa postupuje podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH. S účinnosťou od 1.1.2019 sa pri zisťovaní výšky obratu postupuje podľa novej definície obratu stanovenej v § 4 ods. 7 zákona o DPH a podľa prechodného ustanovenia § 85kg ods. 1 zákona č. 369/2018 Z. z.

Povinnosť požiadať o zrušenie registrácie

Platiteľ dane je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď prestane vykonávať podnikanie podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH (§ 81 ods. 2 zákona o DPH). Pri splnení tejto povinnosti nie je rozhodujúca dĺžka obdobia, v ktorom bol subjekt platiteľom dane a ani výška dosiahnutého obratu.

Právnické osoby zapísané do obchodného registra by mali podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň najneskôr dňom podania návrhu na výmaz z obchodného registra. Fyzickým osobám sa odporúča, aby podali žiadosť o zrušenie registrácie pred zrušením živnostenského oprávnenia.

Príklady

Príklad 1:

Fyzická osoba, platiteľ dane od 1.2.2010, podala žiadosť o zrušenie živnostenského oprávnenia k 14.9.2016. Daňový úrad požiadala 16.9.2016 o zrušenie registrácie pre daň podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH z dôvodu, že prestala v tuzemsku vykonávať činnosť na základe živnosti. Podnikateľ dosiahol príjem zo živnosti za posledných 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov 20 500 eur a z prenájmu bytu a dvoch chát, ktoré nemal zaradené do podnikania, dosiahol príjem 30 000 eur. Výška jeho obratu za predchádzajúcich po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov je 50 500 eur.

Prečítajte si tiež: Podmienky príspevku pri PN

Pre účely zákona o DPH sa za podnikanie považuje aj príjem z využívania hmotného majetku, ktorým je v uvedenom prípade prenájom nehnuteľnosti každou osobou. Obrat platiteľa dane za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov presiahol 49 790 eur, preto daňový úrad nezruší registráciu pre daň z pridanej hodnoty z dôvodu, že nie sú splnené podmienky stanovené v § 81 ods. 2 zákona o DPH.

Príklad 2:

Právnická osoba, platiteľ dane, je zaregistrovaná pre daň dobrovoľne od 1.11.2015 podľa § 4 zákona o DPH. Podala žiadosť o zrušenie registrácie k 1.9.2016 z dôvodu, že jej obrat za posledných 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov dosiahol 7 000 eur s tým, že ani nepredpokladá, že v budúcnosti presiahne túto sumu. Daňový úrad nezruší registráciu pre daň z dôvodu, že nie je splnená jedna z podmienok ustanovená v § 81 ods. 1 zákona o DPH. Žiadosť o zrušenie registrácie pre daň bola podaná pred uplynutím jedného roka odo dňa, keď sa právnická osoba stala platiteľom dane.

Zrušenie registrácie z úradnej moci

Daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň z úradnej moci podľa § 81 ods. 3 zákona o DPH, ak zistí, že:

• Platiteľ dane nevykonáva alebo prestal vykonávať podnikanie (§ 3 zákona o DPH).
• Platiteľ dane opakovane (t. j. už dvakrát) nesplnil niektorú z povinností uvedených v § 81 ods. 3 písm. b) bod 2 zákona o DPH, ako napríklad:
  • Nepodal daňové priznanie alebo kontrolný výkaz.
  • Nezaplatil vlastnú daňovú povinnosť.
  • Nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania alebo prevádzkarne.
  • Porušuje povinnosti pri daňovej kontrole.

Cieľom tohto ustanovenia je vylúčiť zo systému DPH rizikové subjekty, ktoré zneužívajú systém dane z pridanej hodnoty. Daňový úrad má možnosť (nie povinnosť) rozhodnúť sa, u ktorého subjektu pristúpi k zrušeniu registrácie pre daň.

Právnická osoba zrušená bez likvidácie

Právnická osoba, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, má povinnosť oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu pred svojím zánikom (§ 81 ods. 2 zákona o DPH). Daňový úrad nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie a neurčí deň, ktorým táto osoba prestáva byť platiteľom dane (§ 81 ods. 4 zákona o DPH).

Prečítajte si tiež: Ako podať žiadosť o umiestnenie do zariadenia pre seniorov?

Príklad:

Spoločnosť C, s.r.o. sa stala platiteľom dane od 1.1.2014. Daňovému úradu dňa 7.11.2016 oznámila, že sa zrušuje bez likvidácie z dôvodu jej zlúčenia so spoločnosťou B, s.r.o., platiteľom dane. Pri zlúčení spoločností dochádza k zániku spoločnosti C bez likvidácie. Spoločnosť B sa stáva právnym nástupcom zanikajúcej spoločnosti. V obchodnom registri sa vykonal výmaz zanikajúcej spoločnosti a zápis zlúčenia spoločnosti s nástupníckou spoločnosťou k tomu istému dňu, t.j. k 31.12.2016.

Daňový úrad spoločnosti C, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie pre DPH. Spoločnosť C prestala byť platiteľom dane zo zákona dňom zániku, t.j. dňom výmazu z obchodného registra - 31.12.2016.

Zahraničná osoba registrovaná pre daň

Zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 6 zákona o DPH musí zdaňovať slovenskou daňou dodanie tovaru z iného členského štátu do tuzemska pri zásielkovom predaji tovaru najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. Daňový úrad zruší registráciu pre daň zahraničnej osoby registrovanej pre daň podľa § 5 a § 6 zákona o DPH na základe žiadosti, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie.

Rozhodnutie daňového úradu

Daňový úrad pri zrušení registrácie pre daň na základe žiadosti platiteľa dane vydá rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň, v ktorom určí deň, uplynutím ktorého prestáva byť osoba platiteľom dane. Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie.

Ako deň, ktorým právnická alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom dane, je možné určiť ktorýkoľvek deň. Môže to byť posledný deň príslušného zdaňovacieho obdobia alebo ktorýkoľvek deň v rámci príslušného zdaňovacieho obdobia. V prípade, že fyzická alebo právnická osoba v žiadosti o zrušenie registrácie pre daň uvedie konkrétny dátum, ku ktorému požaduje zrušiť registráciu pre daň, a správca dane mieni uvedenej žiadosti vyhovieť, je možné registráciu zrušiť ku dňu uvedenému v žiadosti.

Povinnosti po zrušení registrácie

Osoba, ktorej bola zrušená registrácia pre daň, má povinnosť:

• Podať daňové priznanie do 25 dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia.
• V tej istej lehote zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť.
• Vrátiť osvedčenie o registrácii pre DPH (kartičku s IČ DPH) do 10 dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia.

Daňová povinnosť vzťahujúca sa na majetok

V poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi daňová povinnosť vzťahujúca sa na majetok, pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, a na majetok, ktorý nadobudol bez dane (§ 10 ods. 1 alebo ods. 3 zákona o DPH) a pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň u predchádzajúceho vlastníka úplne alebo čiastočne odpočítaná.

Daň sa vypočíta zo základu dane podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH, najviac však do výšky odpočítanej dane. Pri výpočte odvodu dane sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti, t. j. v poslednom zdaňovacom období.

Daňová povinnosť, vzťahujúca sa na majetok pri zrušení registrácie, nevzniká pri zániku platiteľa bez likvidácie, keď právny nástupca je platiteľom alebo sa stáva platiteľom podľa § 4 ods. 1 písm. c) zákona o DPH alebo podľa § 5 ods. 4 písm. a) zákona o DPH.

Vrátenie odpočítanej dane z platby

V poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi povinnosť vrátiť odpočítanú daň z platby podľa § 19 ods. 4, ak ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia tovar nebol dodaný alebo služba nebola dodaná. Túto povinnosť nemá platiteľ pri zániku bez likvidácie, ak právny nástupca je platiteľom alebo sa stáva platiteľom podľa § 4 ods. 1 písm. c) alebo podľa § 5 ods. 4 písm. a) zákona o DPH (§ 81 ods. 7 zákona o DPH).

Oprava základu dane

Právnická alebo fyzická osoba, ktorej bola zrušená registrácia pre daň, má v prípade uvedenom v § 81 ods. 9 zákona o DPH povinnosť vrátiť pôvodne odpočítanú daň alebo jej pomernú časť. Je to prípad, keď platiteľ dane (dodávateľ) právnickej alebo fyzickej osobe (odberateľovi), ktorá prestala byť platiteľom dane, vyhotoví faktúru (dobropis), ktorou opraví základ dane alebo výšku dane pri tovare alebo službe dodanej v čase, keď odberateľ bol platiteľom dane.

Osoba (odberateľ) je povinná vrátiť daňovému úradu odpočítanú daň alebo jej pomernú časť viažucu sa na vykonanú opravu základu dane alebo opravu výšky dane. Povinnosť vrátenia odpočítanej dane je uložená osobe, ktorá nie je platiteľom dane a zákon o DPH v danom prípade neukladá povinnosť podať daňové priznanie (§ 78 zákona o DPH), preto odpočítanú daň vráti priamo uhradením sumy dane na účet daňového úradu bez podania daňového priznania.

Zrušenie registrácie podľa § 7 a § 7a zákona o DPH

Osoby registrované pre daň podľa § 7 zákona o DPH môžu požiadať o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 ods. 1 zákona o DPH.

Ak osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie a daňovému úradu je zrejmé, že odpadli dôvody na jej registráciu, daňový úrad na základe podanej žiadosti môže registráciu zrušiť. Daňový úrad registráciu zruší, ak daňový subjekt reálne prestal prijímať alebo vôbec neprijímal služby od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej bol osobou povinnou platiť daň a ani neposkytoval/prestal poskytovať služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, kde je osobou povinnou platiť daň príjemca služby a do budúcnosti nie je predpoklad vykonávania takejto činnosti, a zároveň tejto osobe nevzniká povinnosť platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa § 7 ods. 3 zákona o DPH.

Osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH má povinnosť bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku podnikanie (§ 82 ods. 2 zákona o DPH).

Likvidácia spoločnosti a daňová licencia

Často sa stretávame s otázkou, ako vymazať z obchodného registra spoločnosť, ktorá nemá zaplatenú daňovú licenciu, ide pritom o spoločnosť neaktívnu, nevykonávajúcu žiadnu činnosť, ktorá prípadne nemá žiadny majetok, nepodala daňové priznanie niekoľko rokov a podobne. Likvidácia spoločnosti predpokladá vyrovnanie prípadných dlhov počas obdobia likvidácie, vrátane nezaplatenej daňovej licencie, nakoľko k návrhu na výmaz spoločnosti z obchodného registra sa prikladá aj súhlas správcu dane, to teda znamená aj daňového úradu.

tags: #žiadosť #o #výmaz #spoločnosti #daňový #úrad