Zmluva ako daňový doklad: Podmienky a pravidlá

V podnikateľskom svete, či už vytvárate e-shopy ako IT špecialista alebo predávate kvety na trhu, narazíte na rôzne typy dokladov o predaji. Nie každý doklad o predaji je však automaticky daňovým dokladom. Tento článok vám poskytne komplexný prehľad o tom, kedy a za akých podmienok môže zmluva slúžiť ako daňový doklad, a aké pravidlá je potrebné dodržiavať.

Úvod do problematiky daňových dokladov

Predstavte si situáciu, že ste IT špecialista v Slovenskej republike, prevádzkujete voľnú živnosť a vytvárate e-shopy na mieru. Váš ročný obrat presiahol 50 000 eur, splnili ste si registračnú povinnosť voči daňovému úradu a ste platiteľom DPH. Vďaka dobrým referenciám vás osloví výrobca nábytku, ktorý si uvedomuje, že ho brzdia zastarané technológie a nefunkčné riešenia e-shopu. Dohodnete sa na spolupráci, ktorá si vyžaduje stovky hodín práce, a preto žiadate primeraný preddavok.

Vyhotovíte preddavkovú faktúru na sumu 6 152,50 eur, čo je polovica dohodnutej odmeny za vykonanie služby, uvedenej v zmluve. Čo však v takomto prípade? Je preddavková faktúra daňovým dokladom a aké povinnosti vám z toho vyplývajú?

Preddavková faktúra a jej postavenie

Preddavková faktúra sama o sebe nie je daňovým dokladom. Mnohí platitelia DPH ju síce radi používajú, ale nemá daňové dopady, pokiaľ nie je uhradená. Až uhradením preddavkovej faktúry vznikajú určité povinnosti.

Vráťme sa k príkladu IT špecialistu, ktorý vyhotovil preddavkovú faktúru a na druhý deň má na účte pripísanú sumu 6 153 eur. Ako platiteľ DPH ste povinný do 15 dní odo dňa prijatia platby vyhotoviť daňový doklad k prijatej platbe - 20 % DPH (základná sadzba dane), čo v tomto prípade predstavuje 1 230,60 eur. Túto čiastku zároveň uvediete do daňového priznania za kalendárny mesiac.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Kto musí vyhotoviť faktúru

Podľa § 72 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty je platiteľ DPH povinný vyhotoviť faktúru pri:

• dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
• dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v inom členskom štáte, keď je osobou povinnou platiť daň príjemca tovaru alebo služby,
• dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu,
• dodaní tovaru formou zásielkového predaja s miestom dodania v tuzemsku,
• dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH,
• prijatí platby pred dodaním tovaru podľa vyššie uvedených bodov okrem dodania tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH,
• prijatí platby pred dodaním služby podľa vyššie uvedených bodov.

Zákon o DPH ukladá povinnosť vyhotoviť faktúru v určitých prípadoch aj zdaniteľnej osobe, ktorá nie je platiteľom DPH, ak dodá službu s miestom dodania v inom členskom štáte alebo v treťom štáte pri dodaní služby alebo prijatí platby pred dodaním služby.

Zmluva ako faktúra

Zákon o DPH pracuje s pojmom faktúra, pričom daňový subjekt má právo na odpočítanie dane z faktúry, nie z účtovného dokladu. Faktúra pre účely ZDPH je doklad vystavený podľa § 71 ZDPH. Až po doplnení náležitostí vyplývajúcich zo Zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve sa faktúra stáva účtovným dokladom.

Dôležité je, že zákon neustanovuje povinnosť na faktúre uviesť, že sa jedná o faktúru. Uvedenie pojmu "faktúra" nie je povinnou náležitosťou, t.j. doklad môže mať akýkoľvek názov, ak spĺňa náležitosti, pre účely DPH je faktúrou.

Faktúrou môže byť napríklad:

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

• faktúra (s pomenovaním),
• zmluva,
• dodací list,
• vyúčtovanie zákazky (dodávky),
• pokladničný doklad,
• splátkový kalendár,
• dohoda o splátkach a pod.

Náležitosti faktúry

Pre bežný daňový doklad platia prísnejšie pravidlá. Faktúra musí obsahovať všetky náležitosti uvedené v § 74 zákona o DPH, ako napríklad:

• uplatnenú sadzbu dane alebo oslobodenie od dane; pri oslobodení od dane sa uvedie odkaz na ustanovenie tohto zákona alebo smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty,
• slovnú informáciu „vyhotovenie faktúry odberateľom“, ak odberateľ, ktorý je príjemcom tovaru alebo služby, vyhotovuje faktúru podľa § 72 ods. 5,
• všetky ďalšie údaje uvedené v § 72 zákona o DPH.

Zjednodušená faktúra

V určitých prípadoch zákon o DPH povoľuje platiteľom DPH a zdaniteľným osobám, ktoré nie sú platiteľmi DPH, vystaviť namiesto faktúry len zjednodušenú faktúru. Zjednodušenou faktúrou podľa 74 ods. 3 zákona o DPH je:

• doklad za tovar alebo službu, ak cena vrátane DPH nie je viac ako 100 eur,
• doklad vyhotovený elektronickou, príp. virtuálnou registračnou pokladnicou, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane uhradená v hotovosti nie je viac ako 1 000 eur alebo iným platobným prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť nie je viac ako 1 600 eur,
• doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bezobslužné čerpanie pohonných látok, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elektronickým platobným prostriedkom nie je viac ako 1 600 eur.

Tieto doklady nemusia obsahovať identifikačné údaje kupujúceho (odberateľa) a jednotkovú cenu bez dane.

Kedy nemôžete vyhotoviť zjednodušenú faktúru

Zjednodušenú faktúru nemožno vyhotoviť pri:

• dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v inom členskom štáte, keď je osobou povinnou platiť daň príjemca tovaru alebo služby, aj keď sú oslobodené,
• dodaní tovaru formou zásielkového predaja s miestom dodania v tuzemsku,
• dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu.

Čo musí obsahovať zjednodušený daňový doklad

Podľa § 3a Obchodného zákonníka je podnikateľ povinný uvádzať na svojich obchodných dokumentoch:

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

• obchodné meno,
• sídlo alebo miesto podnikania,
• právnu formu právnickej osoby a identifikačné číslo, ak je pridelené,
• označenie registra, ktorý podnikateľa zapísal a číslo zápisu.

Podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve musí byť na účtovnom doklade uvedené označenie účastníkov účtovného prípadu.

Príklady z praxe

Príklad 1 - Platiteľ DPH a zjednodušený daňový doklad

Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. je platiteľom DPH. Dňa 3.8.2016 predala tovar cez elektronickú registračnú pokladnicu (ERP) zákazníkovi a cena tovaru bola menej ako 1 600 eur. V tomto prípade môže bloček z ERP považovať za zjednodušenú faktúru a nemusí vystaviť faktúru.

Príklad 2 - Neplatiteľ DPH a zjednodušený daňový doklad

Michal Serentov je tesár a nie je platiteľ DPH. Konečnému spotrebiteľovi - občanovi zo Slovenska predal drevený pracovný stôl a s kupujúcim sa dohodol, že mu zaplatí prevodom na účet. V tomto prípade doklad musí byť vystavený v súlade so zákonom o ochrane spotrebiteľa, nemusí uviesť nič o kupujúcom, ale uvedie aspoň meno a priezvisko.

Vznik daňovej povinnosti

Všeobecne platí, že daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom dodania tovaru (§ 19 ods. 1 zákona o DPH). Dodaním tovaru je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník. Výnimkou sú prípady, keď sa platiteľ dane dobrovoľne rozhodne pre uplatňovanie dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby - osobitná úprava podľa § 68d zákona o DPH.

Špecifické prípady vzniku daňovej povinnosti

• Pri dodaní hnuteľnej veci: Za deň dodania sa považuje deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník.
• Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti: Za deň dodania sa považuje deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak predávajúci odovzdá nehnuteľnosť kupujúcemu skôr ako v deň zápisu do katastra nehnuteľností.
• Pri odovzdaní tovaru na základe nájomnej zmluvy: Za dodanie tovaru sa posudzuje aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.
• Pri opakovaných a čiastkových dodávkach: Za deň dodania tovaru sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodaný tovar vzťahuje.
• Pri platbe prijatej pred dodaním tovaru: Daňová povinnosť vzniká z prijatej platby dňom prijatia platby, ak je platba prijatá pred dodaním tovaru.
• Pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy: Komitentovi vzniká daňová povinnosť v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi.
• Pri dodaní tovaru do iného členského štátu: Deň vzniku daňovej povinnosti je 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy bol tovar dodaný. Ak je faktúra vyhotovená pred týmto dňom, tak daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry.

Príležitostné príjmy a zmluvy

V praxi sa často stretávame s príležitostnými príjmami fyzických osôb, ktoré sú oslobodené od dane z príjmov do sumy 500 EUR ročne. Finančná správa však zverejnila informačný materiál, podľa ktorého je príležitostný príjem od dane oslobodený, len ak je dosiahnutý bez zmluvy resp. akéhokoľvek dokladu či vzťahu. Príjem dosiahnutý na základe zmluvného vzťahu nespĺňa definíciu príležitostného príjmu v zákone o dani z príjmov.

Odpočítanie DPH a kúpna zmluva

Ak ste kúpili nákladný automobil a máte iba kúpnu zmluvu, môžete si uplatniť odpočet DPH, ak sú splnené nasledovné podmienky:

• pri dodávke auta musí vzniknúť predávajúcemu daňová povinnosť,
• automobil musí byť používaný na účely podnikania platiteľa,
• daň bola voči platiteľovi dane predávajúcim uplatnená,
• máte faktúru od platiteľa vyhotovenú podľa § 71.

Ak kúpna zmluva obsahuje všetky náležitosti v zmysle § 71 ZDPH, je považovaná za faktúru, na základe ktorej je možné uplatniť právo na odpočítanie dane za splnenia ostatných podmienok.

tags: #zmluva #ako #daňový #doklad #podmienky