Zmluva o dielo: Registrácia na daňovom úrade, autorské práva a daňové aspekty

Tvorba softvéru na objednávku, e-knihy, online kurzy, školenia, webové šablóny, fotografie alebo texty na web - kreatívnych možností podnikania nebolo nikdy viac. S tým však prichádza aj množstvo otázok ohľadom autorských zmlúv, platenia daní a odvodov z autorských odmien, aktívnych a pasívnych autorských odmien, či predaja diel programátormi, umelcami alebo cez vlastnú eseročku. Tento článok sa zameriava na komplexný pohľad na zmluvu o dielo, jej daňové aspekty, autorské práva a registráciu na daňovom úrade.

Čo môže byť predmetom autorskej zmluvy?

Predmetom autorskej zmluvy môže byť výtvor kreatívnej činnosti, ktorý spĺňa zákonné znaky autorského diela. Špecifickou kategóriou sú počítačové programy, ktoré požívajú autorskoprávnu ochranu, ak sú výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora. Autorskoprávna ochrana trvá od momentu vytvorenia diela počas života autora a 70 rokov po jeho smrti (pri spoločnom diele viacerých autorov je rozhodujúci moment smrti posledného z nich).

Autorské odmeny a dane

Autori majú viacero možností zdaňovania autorských odmien:

• Zrážková daň: Vyplácateľ (napr. vydavateľstvo) zrazí autorovi pri vyplatení 19 % daň a 2 % odvod do literárneho (prípadne iného umeleckého) fondu. Autorovi vyplatí len zvyšok a nemusí príjem uvádzať v daňovom priznaní. Neplatí žiadne odvody do zdravotnej ani Sociálnej poisťovne. Táto možnosť je vhodná pre nepravidelné príjmy v nižších sumách.
• Zdanenie v daňovom priznaní: Autor si uplatní daňové náklady (reálne alebo paušálne vo výške 60 % z príjmov) a zdaní len rozdiel. Ak ide o príjem za vytvorenie diela, platí aj odvody do zdravotnej a Sociálnej poisťovne (a 2 % odvod do umeleckých fondov). Potrebné je uzavrieť písomnú dohodu o nezrazení dane.

Dôležité je rozlišovať medzi zmluvou o vytvorení diela a licenčnou zmluvou o použití diela. Ak autor uzatvorí licenčnú zmluvu (ktorou udeľuje súhlas tretím osobám na použitie už vytvoreného diela), licenčná autorská odmena nepodlieha odvodom do zdravotnej ani Sociálnej poisťovne. Vyňatie licenčných odmien z odvodov bolo odôvodnené tým, že nedáva zmysel, aby odvody platili autori a umelci, ktorí raz čosi vytvorili a neskôr už len poberajú licenčné poplatky.

Jeden a ten istý autor môže poberať príjmy za vytvorenie diela (s odvodmi) aj príjmy za použitie diela (bez odvodov).

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Eseročka a autorské práva

Eseročka (s. r. o.) môže chrániť majetok autora. Autorom diela však môže byť len fyzická osoba. Autor môže byť v eseročke zamestnaný - vtedy jeho majetkové práva vykonáva eseročka ako zamestnávateľ (tzv. zamestnanecké dielo). Alebo autor nie je zamestnancom eseročky a je dodávateľom diela pre eseročku ako objednávateľa. Odberateľ, ktorý používa dielo na základe súhlasu eseročky, ho používa na základe sublicencie, ktorá musí byť v základnej zmluve medzi eseročkou a autorom povolená. Príjem z predaja zdaňuje eseročka na základe podvojného účtovníctva.

Ak je dodávateľom programátorských prác eseročka a objednávateľ si u nej uplatňuje vysokú zmluvnú pokutu, v prípade predĺženia eseročky (záväzky presahujú hodnotu majetku) je konateľ povinný podať návrh na vyhlásenie konkurzu. Ak si konateľ túto povinnosť nesplní, veriteľ si od neho môže uplatňovať náhradu škody.

Príspevky do umeleckého fondu

Podľa zákona o umeleckých fondoch patria príspevky z odmien za vytvorenie alebo použitie počítačových programov. Ide o 2 % z autorskej odmeny, ktorú odvádza vyplácateľ. Ak používateľ dielo ďalej vydáva, odvádza navyše aj 1 % z predaného nákladu.

Daňový úrad nemusí uznať vyplatenú autorskú odmenu ako daňový náklad, ak vyplácateľ neodviedol 2 % odvod do umeleckých fondov.

Živnosť alebo „iba“ autor?

Ak autor predáva jedinečné dielo, ktoré zhotoví (napr. umelecké náušnice na zákazku), uplatňuje sa postup cez zmluvu o vytvorení diela a autorské licencie. Ak však ide o sériovú výrobu a autor predáva reprodukcie a rozmnoženiny svojich diel cez e-shop, pôjde o klasický predaj a je vhodnejšia živnosť.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady sa považujú za príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti.

Počítačové programy a autorský zákon

Počítačový program je chránený autorským zákonom, ak je výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora. Nemusí spĺňať všetky pojmové znaky diela. Súčasťou počítačového programu je aj podkladový materiál použitý na jeho vytvorenie. Pri programátorských prácach nemusí ísť o vytvorenie nového softvéru, ale o špecifické usporiadanie prvkov vo forme databázy. Pri činnostiach, ktoré zahŕňajú úpravy, nastavenia či opravy existujúcich softvérov, sa odporúča postupovať cez živnosť.

Na počítačový program vytvorený na objednávku sa vzťahujú ustanovenia o zamestnaneckom diele. Majetkové práva vykonáva aj autor, ak nie je dohodnuté inak a nie je to v rozpore s oprávnenými záujmami objednávateľa. Ak zamestnanec vytvorí dielo, ktoré nesúvisí s plnením jeho pracovných povinností, režim zamestnaneckého diela sa naň nevzťahuje.

Za zamestnanecké dielo sa považuje aj dielo vytvorené členom riadiacich, kontrolných alebo dozorných orgánov právnickej osoby na splnenie povinností vyplývajúcich mu z členstva v orgáne tejto právnickej osoby.

Faktúra a autorská odmena

Na zdokladovanie obchodu potrebujú obe strany (vyplácateľ aj autor) účtovný doklad. Faktúru si pýtajú aj daniari pri kontrole. Ak je autor platiteľom DPH, pre každý obchod potrebuje vystaviť faktúru s náležitosťami podľa zákona o DPH. Podobné pravidlá sa vzťahujú aj na autora, ktorý poskytol autorské dielo zahraničnému odberateľovi z EÚ s prideleným IČ DPH alebo zahraničnému podnikateľovi z tretích krajín.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Autor-fyzická osoba, ktorý si svoje autorské odmeny zdaňuje sám prostredníctvom daňového priznania, nemusí viesť účtovníctvo, postačí zjednodušená daňová evidencia príjmov a výdavkov.

Registrácia na daňovom úrade

Ak fyzická alebo právnická osoba ešte nie je registrovaná ako fyzická osoba (na daň z príjmov fyzickej osoby) alebo právnická osoba (na daň z príjmov právnickej osoby), má povinnosť sa registrovať. Ak firma je už registrovaná na daň z príjmov právnickej osoby a začne vyplácať príjmy zo závislej činnosti, správcovi dane to neoznamuje ani sa neregistruje ako platiteľ dane zo závislej činnosti.

Ak už nevyplácate príjmy zo závislej činnosti, nemáte povinnosť podávať mesačné prehľady.

Ak nastanú zmeny skutočností uvedených pri registrácii, daňový subjekt to oznámi správcovi dane do 30 dní.

Príjem na základe zmluvy o dielo a daňové zaradenie

Príspevok sa venuje problematike určenia správneho daňového zaradenia príjmu, ktorý plynie daňovníkovi v prípade uzatvorenia zmluvy o dielo. Vymedzením predmetu zmluvy, t. j. dielom, je daná odlišnosť od iných zmlúv upravených Obchodným zákonníkom, ako aj od vzťahov upravených Zákonníkom práce.

Podnikaním sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku. Samostatnosť pri výkone podnikateľskej činnosti podnikateľom je potrebné chápať tak, že podnikateľ sám rozhoduje o svojej podnikateľskej činnosti. Nie je podriadený inému subjektu, ktorého príkazy by musel plniť.

Zmluvou o dielo sa zaväzuje zhotoviteľ vykonať určité dielo a objednávateľ sa zaväzuje zaplatiť cenu za jeho vykonanie. Kritériom na odlíšenie zmluvy o dielo ako zmluvného typu od iných zmlúv ustanovených v Obchodnom zákonníku je samostatné vykonávanie činnosti (dielo), ktoré smeruje k dosiahnutiu konkrétneho výsledku. Zhotoviteľ je povinný vykonať dielo na svoje náklady a na svoje nebezpečenstvo v dojednanom čase. Pri vykonávaní diela postupuje zhotoviteľ samostatne a nie je pri určení spôsobu vykonania diela viazaný pokynmi objednávateľa, ibaže sa výslovne zaviazal plniť ich.

Záväzok vyplývajúci zo zmluvy o dielo (vykonanie diela a zhotovenie predmetu diela) je splnený ukončením a odovzdaním diela. Záručná doba týkajúca sa diela začína plynúť odovzdaním tohto diela.

Zákon o dani z príjmov ustanovuje jednotlivé druhy príjmov fyzických osôb v špecifickom rozdelení s ohľadom na zisťovanie čiastkového základu dane a vyberanie dane. Takýmto vymedzeným druhom príjmu je aj príjem z podnikania ustanovený v § 6 v odseku 1 tohto zákona. Ide o príjmy, ktoré daňovník dosiahol napr. na základe živnostenského oprávnenia, osvedčenia alebo na základe podnikania podľa osobitných predpisov. Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky percentom z príjmov.

Zhotoviteľ (daňovník, ktorý vykonáva živnostenské podnikanie v stavebníctve) sa zaviazal v zmluve o dielo, že zhotoví pre objednávateľa dielo (stavebné práce) a odovzdá toto dielo spôsobilé na účel užívania, ktoré bude spĺňať všetky platné normy ako celok naraz. Zhotoviteľ mal plnú zodpovednosť za materiál a zariadenie nachádzajúce sa v objekte areálu stavby, bol zodpovedný za dodržiavanie príslušných vyhlášok a nariadení súvisiacich so stavebnými prácami, počas realizácie stavby viedol stavebný denník. Zhotoviteľ zodpovedal za to, že predmet zmluvy počas záručnej doby bude mať vlastnosti dohodnuté v zmluve, aj za nedostatky, ktoré by mal predmet v čase jeho odovzdania.

Daňovník vykonal stavebnú činnosť na základe zmluvy o dielo samostatne ako podnikateľ vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku.

Závislá práca vs. zmluva o dielo

Zákonník práce upravuje individuálne pracovnoprávne vzťahy v súvislosti s výkonom závislej práce fyzických osôb pre právnické osoby alebo fyzické osoby a kolektívne pracovnoprávne vzťahy. Za závislú prácu, ktorá je vykonávaná vo vzťahu nadriadenosti zamestnávateľa a podriadenosti zamestnanca, sa považuje výlučne osobný výkon práce zamestnanca pre zamestnávateľa, podľa pokynov zamestnávateľa, v jeho mene, za mzdu alebo odmenu, v pracovnom čase, na náklady zamestnávateľa, jeho výrobnými prostriedkami a na zodpovednosť zamestnávateľa. Ide o výkon práce, ktorá pozostáva prevažne z opakovania určených činností.

Správnym obsahovým ohraničením pojmu pracovného pomeru ako hlavného druhu pracovnoprávnych vzťahov by zamestnávatelia mali predchádzať situáciám, v ktorých pri výkone závislej práce sa snažia využívať zmluvné typy obchodného práva. Zamestnávatelia nahrádzajú pracovnoprávne vzťahy inými, aj obchodno-právnymi vzťahmi, dôvodom je vyhýbanie sa plneniu daňových a odvodových povinností, ale aj povinností vyplývajúcich zamestnávateľovi zo Zákonníka práce.

V daňovom konaní sa pri uplatnení daňových predpisov berie do úvahy vždy skutočný obsah právneho úkonu alebo inej skutočnosti rozhodujúcej pre určenie alebo vybranie dane. V prípade, ak správca dane vie dokázať, že nejde obsahovo o zmluvu uzatvorenú v súlade s ustanoveniami Obchodného zákonníka, ale o pracovnoprávny vzťah, je možné pre daňové účely príjem daňovníka prekvalifikovať a zdaniť ako príjem zo závislej činnosti.

K prekvalifikovaniu takýchto príjmov pre daňové účely sa použijú charakteristiky zamestnávateľa vyplývajúce najmä z pracovnoprávnych predpisov.

Pre úplnosť poznamenávame, že ak miestne príslušný správca dane vie dokázať v čase kontroly u platiteľa príjmu (zamestnávateľa), ktorý uzatvára zmluvu o dielo s daňovníkom („podnikateľom“), že nejde obsahovo o zmluvu uzatvorenú v súlade s ustanoveniami Obchodného zákonníka, ale o pracovnoprávny vzťah, pre daňové účely príjem z podnikania takéhoto daňovníka prekvalifikuje na príjem zo závislej činnosti.

Príklad prekvalifikovania príjmu

Podľa zmluvy o dielo, ktorú uzatvoril zhotoviteľ (daňovník) s objednávateľom (spoločnosť s ručením obmedzeným), činnosťou zhotoviteľa je spracovanie a povrchová úprava kovov. Zhotoviteľ sa zmluvne zaviazal dodržiavať všetky platné predpisy vzťahujúce sa na túto činnosť, vykonávať podľa pokynov objednávateľa osobne, riadne a svedomito práce, riadiť sa pokynmi a inštrukciami pracovníkov poverených objednávateľom, dodržiavať disciplínu v záujme prosperity objednávateľa. Konkrétny rozsah práce bol zadaný oprávneným zástupcom objednávateľa pred nástupom na miesto výkonu práce. Zhotoviteľ túto činnosť vykonával v priestoroch spoločnosti každý deň od 6,00 hod. do 14,00 hod., evidenciu odpracovaných hodín a pracovných výkonov tomuto zhotoviteľovi denne podpisoval zástupca objednávateľa. Objednávateľ poskytoval zhotoviteľovi potrebný materiál, výrobné a pracovné prostriedky a výkresovú dokumentáciu.

V zmysle uvedeného daňovník vykonával výrobnú činnosť kovoobrábača na základe zmluvy o dielo v priestoroch spoločnosti, s jej materiálom a výrobnými a pracovnými prostriedkami, dbal na pokyny a príkazy tohto objednávateľa. Tento daňovník nevykonával sústavnú činnosť samostatne ako podnikateľ vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku.

Vzor zmluvy o dielo

Zmluva o dielo

uzatvorená podľa ust. § 536 a nasl. Obchodného zákonníka

1. Zmluvné strany

• 1. Zhotoviteľ:
  • Obchodné meno: OMAMA, s. r. o.
  • Sídlo: SR, 949 01 Nitra, Vinohradnícka č. 123
  • Oprávnený konať v mene spoločnosti: Ing. Michal Veverka - konateľ
• 2. Objednávateľ:
  • Obchodné meno: KEMMA, s. r. o.
  • Sídlo: SR, 811 00 Bratislava, Obchodná č. 456
  • Oprávnený konať v mene spoločnosti: Ing. Ján Zelený - konateľ

2. Predmet zmluvy

1. Zhotoviteľ sa zaväzuje, že za dojednanú cenu vykoná pre objednávateľa dielo podľa čl. 2.
2. Objednávateľ sa zaväzuje dokončené dielo prevziať a za dielo zaplatiť zhotoviteľovi dojednanú cenu podľa článku VII tejto zmluvy.
3. Predmetom tejto zmluvy je záväzok zhotoviteľa dodať pre objednávateľa kuchynské zariadenie špecifikované v prílohe č. 1.
4. Zhotoviteľ sa zaväzuje na svoje náklady a na svoje nebezpečenstvo vykonať dielo v zmysle čl. III tejto zmluvy s termínom začatia plnenia do 10 dní odo dňa podpísania tejto zmluvy oboma zmluvnými stranami a s termínom ukončenia plnenia do ……….
5. Zhotoviteľ nie je v omeškaní s plnením záväzku, ak mu objednávateľ neposkytol potrebnú súčinnosť.
6. O prevzatí dokončeného a namontovaného diela musí byť spísaný odovzdávací protokol podpísaný objednávateľom a zhotoviteľom. Deň podpisu protokolu oboma zmluvnými stranami sa považuje za deň odovzdania diela.

3. Povinnosti objednávateľa

1. Objednávateľ sa zaväzuje zabezpečiť pre zhotoviteľa dodávku montážneho materiálu špecifikovaného v prílohe č. 2 tejto zmluvy, ktorý je potrebný k vykonaniu diela a ktorý bude počas účinnosti tejto zmluvy uskladnený v priestoroch zhotoviteľa.

4. Povinnosti zhotoviteľa

1. Zhotoviteľ sa zaväzuje, že vykoná dielo podľa tejto zmluvy vrátane dodania potrebného montážneho materiálu s výnimkou materiálu, ktorý je povinný zabezpečiť objednávateľ v zmysle čl. V bod 1 tejto zmluvy.

5. Cena diela

1. Cena za vykonanie diela zhotoviteľom (t. j. cena prác a cena montážnych dielov) je určená na základe vzájomnej dohody zmluvných strán a jej špecifikácia tvorí obsah prílohy č. 2.
2. Zhotoviteľ je oprávnený zvýšiť dohodnutú cenu o sumu, ktorá nevyhnutne prevýši náklady účelne vynaložené zhotoviteľom, ktoré zhotoviteľ hodnoverne preukáže.

6. Záruka

1. Záručná doba na dielo podľa tejto zmluvy je 24 mesiacov a začína plynúť dňom podpisu odovzdávacieho protokolu.
2. Zhotoviteľ nezodpovedá za vady spôsobené nesprávnym používaním predmetu tejto zmluvy alebo poškodením predmetu zmluvy objednávateľom.

7. Zmluvné pokuty

1. Pri nedodržaní termínu realizácie dodávky a montáže diela zhotoviteľom (čl. IV bod 1 zmluvy) je zhotoviteľ povinný zaplatiť objednávateľovi zmluvnú pokutu vo výške ………..

8. Záverečné ustanovenia

1. Zmluvné strany si zmluvu prečítali, jej obsahu porozumeli a prehlasujú, že ich prejavy vôle sú slobodné, vážne, zrozumiteľné a určité, čo svojimi podpismi potvrdzujú.

V Bratislave dňa 10. mája 2024

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….

OMAMA, s. r. o. KEMMA, s. r. o.

Ing. Michal Veverka - konateľ Ing. Ján Zelený - konateľ

Zdaňovanie zmluvy o dielo v roku 2018 (princípy platné aj dnes)

• Zmluva medzi podnikateľmi: Príjmy sa zahrňujú do základu dane z podnikateľskej činnosti (fyzická osoba § 6, právnická osoba § 14). Základ dane sa zistí podľa § 17 až 29 (zdaniteľné príjmy sa znížia o preukázateľne vynaložené náklady).
• Zmluva medzi podnikateľom a nepodnikateľom: Príjem sa považuje za iný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Nie je možné uplatniť oslobodenie od dane vo výške 500 eur. Príjmy si zhotoviteľ môže znížiť o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Nevzniká právo na vykázanie daňovej straty.
• Zmluva o dielo s autorským dielom: Príjem autora sa zdaňuje podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona. Príjem sa znižuje o príspevok do umeleckého fondu (2 %).

Registrácia pre DPH

Povinnosť registrácie podľa § 4 zákona o DPH má každá zdaniteľná osoba, ktorá dosiahne za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat vo výške 49 790 €. Žiadosť o registráciu pre daň je zdaniteľná osoba povinná podať na miestne príslušnom daňovom úrade do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla obrat.

tags: #zmluva #o #dielo #registrácia #daňový #úrad