Zmluva o jednotkovej cene: Vzor a dôležité aspekty fakturácie podľa zákona o DPH

Faktúra predstavuje kľúčový dokument v obchodnom styku, ktorý má významný dopad na oblasť dane z pridanej hodnoty (DPH). Tento článok sa zameriava na problematiku faktúr v kontexte zákona o DPH, s osobitným dôrazom na zmluvu o jednotkovej cene a súvisiacich aspektoch.

Význam faktúry v kontexte zákona o DPH

Z pohľadu zákona o DPH faktúra odzrkadľuje reálne dodanie tovaru alebo služby, za ktoré dodávateľ požaduje odplatu. Problematika faktúr je upravená v § 71 až § 76 zákona o DPH.

Definícia faktúry: Faktúrou je každý doklad alebo oznámenie, ktoré je vyhotovené v listinnej alebo elektronickej forme podľa tohto zákona alebo zákona platného v inom členskom štáte upravujúceho vyhotovenie faktúry (§ 71 ods. 1 zákona o DPH). Za faktúru sa považuje aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (napríklad dobropis alebo ťarchopis).

Elektronická faktúra: Elektronická faktúra je faktúra, ktorá obsahuje údaje podľa § 74 zákona o DPH a je vydaná a prijatá v akomkoľvek elektronickom formáte. Použitie elektronického formátu záleží od zdaniteľných osôb, a to so súhlasom príjemcu tovaru alebo služby.

Povinnosti zdaniteľnej osoby pri fakturácii

Podľa § 71 ods. 3 zákona o DPH je zdaniteľná osoba povinná zabezpečiť vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť faktúry od jej vydania do konca obdobia na uchovávanie faktúr. Tieto požiadavky musí zabezpečiť každá zdaniteľná osoba, či už v postavení dodávateľa alebo odberateľa. Neporušenosť obsahu faktúry znamená, že obsah pôvodnej faktúry nebol zmenený. Za zásah do obsahu faktúry sa nepovažuje zmena formátu pri konvertovaní elektronickej faktúry. Faktúry musia byť čitateľné ľudským okom.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť faktúry môže zdaniteľná osoba zabezpečiť rôznymi spôsobmi.

Náležitosti faktúry podľa § 74 zákona o DPH

Faktúra musí obsahovať nasledovné údaje:

• Meno a adresa sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, a jeho identifikačné číslo pre daň.
• Meno a adresa sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne odberateľa tovaru alebo služby a jeho identifikačné číslo pre daň, ak mu je pridelené.
• Poradové číslo faktúry.
• Dátum vyhotovenia faktúry.
• Dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby, ak je tento dátum odlišný od dátumu vyhotovenia faktúry.
• Množstvo a druh dodaného tovaru alebo rozsah a druh dodanej služby.
• Základ dane.
• Uplatnenú sadzbu dane alebo oslobodenie od dane; pri oslobodení od dane sa uvedie odkaz na ustanovenie tohto zákona alebo smernice Rady 2006/112/ES.
• Výšku dane spolu v eurách.
• Slovnú informáciu "vyhotovenie faktúry odberateľom", ak odberateľ, ktorý je príjemcom tovaru alebo služby, vyhotovuje faktúru podľa § 72 ods. 4 zákona o DPH.
• Údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku podľa § 11 ods. 14 zákona o DPH.

Faktúra vyhotovená pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v inom členskom štáte, ak osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru alebo služby, nemusí obsahovať údaje podľa § 74 odseku 1 písm. h) zákona o DPH.

Zjednodušená faktúra

Zjednodušená faktúra je faktúra, ktorá neobsahuje všetky náležitosti podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. Medzi zjednodušené faktúry patrí:

• Doklad z registračnej pokladnice, na ktorom je cena s DPH maximálne 400 eur [§ 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH]; tento doklad nemusí obsahovať údaje o odberateľovi a údaj o jednotkovej cene.
• Doklad z tankovacieho automatu, na ktorom je cena s DPH maximálne 400 eur [§ 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH]; tento doklad nemusí obsahovať údaje o odberateľovi a údaj o jednotkovej cene.
• Každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne sa na ňu vzťahuje (nazývaný aj ťarchopis, dobropis k pôvodnej faktúre). Tento doklad resp. oznámenie musí obsahovať poradové číslo pôvodnej faktúry, ktorým môže byť aj pôvodný identifikátor pokladničného dokladu podľa zákona č. 289/2008 Z. z.

Lehoty na vyhotovenie faktúry

Lehoty na vyhotovenie faktúry sa líšia v závislosti od typu dodania:

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

• Pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá (podľa § 72 ods. 1 písm. a) a § 73 ods. 1 písm. a) a písm. b) zákona o DPH).
• Pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, keď je osobou povinnou platiť daň príjemca služby, a to aj ak je dodanie služby oslobodené od dane, do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby [podľa § 72 ods. 1 písm. b) a § 73 ods. 1 písm. d) zákona o DPH].
• Pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v inom členskom štáte (okrem prípadov, keď miesto dodania služby v inom členskom štáte je určené podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH), keď osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru alebo služby, a to aj, ak je dodanie tovaru alebo služby oslobodené od dane, do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá [podľa § 72 ods. 1 písm. b) a § 73 ods. 1 písm. a) a písm. b) zákona o DPH].
• Pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu, do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá [podľa § 72 ods. 1 písm. c) a § 73 ods. 1 písm. a) a písm. b) zákona o DPH].
• Pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie s miestom dodania v tuzemsku okrem predaja tovaru na diaľku, pri ktorom dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH, a to do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá [podľa § 72 ods. 1 písm. d) a § 73 ods. 1 písm. a) a písm.
• Pri dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný tovar [podľa § 72 ods. 1 písm. e) a § 73 ods. 1 písm. c) zákona o DPH].
• Pri dodaní služby uvedenej v § 16 ods. 14 zákona o DPH s miestom dodania v inom členskom štáte právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ak uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68a alebo § 68b zákona o DPH, do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá [podľa § 72 ods. 1 písm. h) a § 73 ods. 1 písm. a) a písm.
• Pri oprave základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH je podľa § 73 ods. 1 písm. e) zákona o DPH ustanovená lehota na vyhotovenie dokladu na takúto opravu do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy základu dane. Ide o doklad, ktorým sa mení pôvodná faktúra a ktorý sa jednoznačne vzťahuje k pôvodnej faktúre.
• Pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte, do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby [podľa § 72 ods. 2 a § 73 ods. 1 písm. d) zákona o DPH].
• Pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte, do 15 dní odo dňa dodania služby, do 15 odo dňa prijatia platby pred dodaním služby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá [podľa § 72 ods. 2 a § 73 ods. 1 písm. a) a písm. b) zákona o DPH].
• Každá osoba, ktorá dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 14 zákona o DPH) do iného členského štátu, je povinná vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný nový dopravný prostriedok v zmysle § 72 ods. 5 a § 73 ods. 1 písm. c) zákona o DPH.
• vyhotoviť faktúru pri oprave základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy základu dane podľa § 73 ods. 1 písm. e) zákona o DPH. Ide o doklad, ktorým sa mení pôvodná faktúra a ktorý sa jednoznačne vzťahuje k pôvodnej faktúre.

Príklady z praxe

Príklad 1: Platiteľ na základe objednávky od slovenskej firmy vykonal prepravu tovaru z Nemecka na Slovensko v celkovej cene 1600 eur. Podľa dokladov o preprave bola vykládka tovaru v Poprade uskutočnená dňa 01.02.2025.Riešenie: Platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby, teda do 16.02.2025.

Príklad 2: Platiteľ na základe zmluvy o poskytnutí poradenských služieb prijal zálohu vo výške 1000 eur dňa 10.01.2025 od firmy so sídlom a prideleným IČ DPH v Česku. Dňa 02.02.2025 poskytol poradenské služby v celkovej cene 2000 eur.Riešenie: Platiteľ je povinný na prijatú zálohu vyhotoviť faktúru do 15.02.2025 a na dodanú službu do 15.03.2025.

Príklad 3: Platiteľ z Popradu na základe zmluvy s firmou z Poľska dňa 10.04.2025 dodal tovar vrátane jeho montáže v sídle odberateľa v Poľsku v celkovej sume 6000 eur. Pred dodaním tovaru s montážou prijal zálohu vo výške 3000 eur dňa 05.03.2025.Riešenie: Platiteľ je povinný na prijatú zálohu vyhotoviť faktúru do 31.03.2025 a na dodaný tovar vrátane montáže je povinný vyhotoviť faktúru do 25.04.2025.

Príklad 4: Platiteľ na základe zmluvy a prijatej zálohy vo výške 10000 eur dňa 26.02.2025 od firmy so sídlom v Nórsku poskytol stavebné práce na nehnuteľnosti v Nórsku v celkovej sume 20000 eur. Práce boli odovzdané objednávateľovi dňa 10.03.2025.Riešenie: Platiteľ je povinný na prijatú zálohu vyhotoviť faktúru do 31.03.2025 a na dodané stavebné práce vyhotoviť faktúru do 25.03.2025.

Príklad 5: Slovenský platiteľ zaslal dňa 10.08.2023 na dobierku tovar v hodnote 200 eur maďarskému občanovi.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Príklad 6: Platiteľ na základe kúpnej zmluvy a prijatej zálohy vo výške 500 eur dňa 25.01.2025 od firmy so sídlom a prideleným IČ DPH v Poľsku dodal tovar s prepravou zo Žiliny do Varšavy dňa 03.02.2025 v celkovej sume 2000 eur.Riešenie: Platiteľ je povinný na dodaný tovar vyhotoviť faktúru do 15.03.2025. Na prijatú zálohu platiteľ nemá povinnosť vyhotoviť faktúru. Na faktúre k dodaniu tovaru je platiteľ povinný uviesť okrem iných povinných náležitostí aj text „dodanie je oslobodenie od dane“, ku ktorému môže pripojiť odkaz na § 43 zákona o DPH alebo článok 138 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty.

Príklad 7: Platiteľ dane uplatňujúci osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH dodal právnickej nezdaniteľnej osobe z Rakúska dňa 7.1.2025 elektronickú službu v hodnote 100 eur.

Príklad 8: Platiteľ dane dodal dňa 20.02.2025 živnostníkovi tovary v cene 12000 eur, z tohto základ dane 10000 eur a DPH 23 % vo výške 2300 eur. Dňa 25.02.2025 odberateľ vrátil platiteľovi poškodený tovar z tejto dodávky v cene 1200 eur vrátane dane.Riešenie: Skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy je deň vrátenia poškodeného tovaru, dňa 25.02.2025. Platiteľ je povinný do 15.03.2025 vyhotoviť faktúru (zjednodušenú), tzv. dobropis.

Príklad 9: Zdaniteľná osoba na základe zmluvy s firmou z Maďarska poskytla dňa 10.04.2025 reklamné služby v celkovej cene 2000 eur. Od firmy z Maďarska prijala zálohu vo výške 1000 eur dňa 24.03.2025.Riešenie: Zdaniteľná osoba je povinná na prijatú zálohu vyhotoviť faktúru do 15.04.2025 a na dodanú službu je povinná vyhotoviť faktúru do 15.05.2025.

Príklad 10: Zdaniteľná osoba na základe zmluvy s firmou z Ukrajiny dňa 10.02.2025 poskytla poradenské služby v celkovej sume 2000 eur. Pred poskytnutím služieb dňa 26.1.2025 zdaniteľná osoba prijala zálohu v sume 1000 eur.

Príklad 11: Občan zo Slovenska predal dňa 05.01.2025 nový automobil poľskému občanovi.Riešenie: Občan je povinný na dodaný nový automobil vyhotoviť faktúru do 15.02.2025.

Príklad 12: Občan zo Slovenska po predaji nového automobilu poľskému občanovi prijal reklamáciu na poškodený lak na karosérii automobilu dňa 02.02.2025. Dohodol sa s kupujúcim, že zníži pôvodnú cenu o 500 eur.Riešenie: Občan je povinný v nadväznosti na akceptovanú reklamáciu vyhotoviť poľskému občanovi faktúru na opravu základu dane do 15.03.2025.

Súhrnná faktúra

Ak platiteľ dane, prípadne zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, uskutoční v priebehu kalendárneho mesiaca viac dodaní tovarov alebo služieb alebo prijme viac platieb pred dodaním tovaru alebo služieb alebo prijme platbu na budúce dodanie a uskutoční súčasne aj dodanie, môže vyhotoviť jednu súhrnnú faktúru, pričom táto súhrnná faktúra môže pokrývať najviac obdobie kalendárneho mesiaca. Vyhotovenie súhrnnej faktúry predstavuje pre dodávateľa zjednodušenie administratívy, pretože na jednom doklade uvedie všetky dodávky resp. prijaté platby v prospech jedného odberateľa za obdobie jedného kalendárneho mesiaca. Predmetné dodávky resp. platby pred dodaním musia byť na súhrnnej faktúre osobitne „rozpísané“ podľa dňa dodania, resp. prijatia platby.

Vyhotovenie faktúry odberateľom alebo treťou osobou

Faktúru môže v mene a na účet dodávateľa tovaru alebo služby vyhotoviť odberateľ alebo tretia osoba. Odberateľ môže vyhotoviť faktúru v mene a na účet dodávateľa, ak medzi dodávateľom a odberateľom je uzavretá písomná dohoda o vyhotovovaní faktúr, ktorá musí obsahovať podmienky, ktoré musia byť splnené, aby dodávateľ akceptoval faktúry vyhotovené odberateľom.

Jazyk faktúry

Faktúra môže byť platiteľom alebo zdaniteľnou osobou, ktorá nie je platiteľom, vyhotovená v cudzom jazyku, ale na požiadanie daňového úradu sú povinní na účel kontroly zabezpečiť jej preklad do slovenského jazyka.

Uchovávanie faktúr

Osoby povinné uchovávať faktúry si môžu zvoliť formu ich uchovávania bez ohľadu na to, ako boli faktúry poslané alebo sprístupnené. Je na zvážení týchto osôb, či budú faktúry uchovávať v elektronickej alebo papierovej forme.

tags: #zmluva #o #jednotkovej #cene #vzor