Zmluva o Použití a Vytvorení Umeleckého Výkonu: Vzor a Daňové Aspekty

Úvod

Autorský zákon a s ním súvisiace licenčné zmluvy predstavujú dôležitý nástroj pre ochranu práv autorov a umelcov, ako aj pre efektívne využívanie ich diel. Tento článok sa zameriava na zmluvy o použití a vytvorení umeleckého výkonu, ich vzorové príklady a daňové aspekty s nimi spojené. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad pre autorov, umelcov, podnikateľov a všetkých, ktorí prichádzajú do kontaktu s autorským právom.

Licenčná Autorská Zmluva: Pasívny Príjem a Dielo Podľa Zákona

Licenčná autorská zmluva je zmluvou podľa autorského zákona, ktorou autor prenecháva inej osobe právo alebo licenciu na ďalšie používanie jeho diela na rôzne účely - napríklad na opakované vydávanie, rozmnožovanie a následný predaj. Pre autorov diel je získanie takejto zmluvy úspechom, pretože v závislosti od formulácie a nastavení zmluvy môže ísť o "pasívny príjem".

Predmetom zmluvy musí byť dielo podľa autorského zákona, teda napríklad článok, kniha, hudba, výtvarné či architektonické dielo, ale aj softvér či databáza. Okrem diela definuje autorský zákon aj "umelecký výkon" - ním je "predvedenie, prednes alebo iné tvorivé vykonanie umeleckého diela alebo diela tradičnej ľudovej kultúry spevom, hraním, recitáciou, tancom alebo iným spôsobom". Aj v súvislosti s umeleckým výkonom je možné udeliť právo na jeho používanie. Nie je ním však napríklad predvádzanie šiat modelkami.

Odmena patrí autorovi za použitie diela. Autorský zákon obsahuje ohľadne záväzkového práva a autorskej odmeny len pojem "licenčná zmluva". Rozdelenie autorských príjmov na "aktívne" a "pasívne" vyplýva skôr z predpisu upravujúceho zdanenie príjmov autorov, teda zo zákona o dani z príjmov.

Príjmy z Použitia Diela a Umeleckého Výkonu

Príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu dosiahnuté napríklad podľa Autorského zákona, teda na základe licenčnej zmluvy uzatvorenej podľa § 65 Autorského zákona - sú príjmy pasívne, bez odvodov. Podstatná je formulácia dohody, resp. zmluvy medzi vyplácateľom odmeny a samotným autorom.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Príjmy z použitia diela (§ 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov) nespadajú do definície samostatnej zárobkovej činnosti. Fyzická osoba, ktorá dosiahla v danom roku iba príjmy z použitia diela, podáva daňové priznanie pod svojím rodným číslom. Naopak, aktívne autorské príjmy registrácii na DÚ podliehajú: autor sa na DÚ musí registrovať do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom začal vykonávať túto autorskú činnosť - nie po mesiaci, v ktorom bol príjem vyplatený. Ak už na daňovom úrade z nejakého iného titulu registrovaný je, znova sa registrovať nemusí.

Odvody a Dane z Licenčnej Zmluvy

Z príjmu z licenčnej zmluvy, ktorý zinkasuje autor diela, sa neplatia sociálne ani zdravotné odvody. Neplatí ich ani firma - objednávateľ diela a "vyplácateľ" odmeny, ani príjemca odmeny, teda autor. Čo sa týka Sociálnej poisťovne, táto "výnimka“ pribudla do zákona o sociálnom poistení začiatkom roka 2011 - ako akási kompenzácia za zavedenie odvodov z príjmov autorov, ktorou sa od odvodov oslobodili dlhodobé pasívne príjmy. Zákon o zdravotnom poistení vynecháva z definície zárobkovej činnosti príjmy z prenájmu a pasívne príjmy autorov.

Autor platí daň z príjmov z odmeny. Má dve možnosti:

• nechať svoju odmenu zdaniť pri zdroji vyplácateľa - ten odvedie 2% do literárneho fondu a zo zvyšku 19% štátu, autor už nemusí robiť nič.
• autor si odmenu zdaní sám, v daňovom priznaní. Aj od pasívneho autorského príjmu je totiž možné odpočítať si paušálne výdavky. A teda z jeho väčšej časti daň nezaplatiť.

Od r. 2020 príjem znížený o paušálne výdavky zdaňuje sadzbou 19%. Autorskú licenčnú odmenu teda prijímateľ zdaní sadzbou 19% aj v prípade, že daná fyzická osoba má celkové zdaniteľné príjmy za daný rok nižšie. V prípade zdanenia v daňovom priznaní autora sa autor s vyplácateľom musia dohodnúť, že si autor príjem z odmeny zdaní sám. Na čo stačí jeden odstavec v samotnej autorskej zmluve. V opačnom prípade musí vyplácateľ zdaniť sumu zrážkou.

Daňové Výdavky a Odvody do Fondov

Vyplatená odmena je daňovým výdavkom. Firma, ktorá autorovi odmenu vypláca, si túto môže dať do daňových nákladov - rovnako ako mzdu zamestnancov či úhradu za služby dodávateľa-živnostníka. Dôležitým je súvis predmetného diela s prebiehajúcim biznisom danej firmy, resp. preukázanie, že práve to a to dielo je používané "na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov".

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

2 % z vyplatenej odmeny literárnemu či ostatným umeleckým fondom sa v súčasnosti neodvádzajú. V minulosti: áno, spravidla odvádzali.

Autorská Odmena a Eseročka

Vo forme odmeny za licenčnú zmluvu si môže vyplácať peniaze aj spoločník v eseročke. Vyplatená odmena nepodlieha odvodom ani na jednej strane - môže byť preto celkom pekným spôsobom, ako peniaze z vlastnej (a nielen vlastnej) eseročky pravidelne a lacno dostávať von. Vplyv na celkovú daň z príjmov (teda eseročky aj autora) je takmer nulový - na jednej strane je odmena daňovým výdavkom, na strane druhej príjmom, ktorý nie je možné znížiť o nezdaniteľné časti.

Od r. 2015 sa aj na takýto obchod medzi autorom a "jeho" eseročkou (teda spoločnosťou, v ktorej je spoločníkom či konateľom) vzťahuje transferové oceňovanie pre obchody medzi prepojenými subjektmi. Najjednoduchším modelom je použitie nezávislej trhovej ceny. Do úvahy prichádza aj odmena vypočítaná ako podiel na celkových predajoch spracovaného diela - dáva zmysel aj z biznisového hľadiska a zároveň ju umožňuje aj samotný autorský zákon. Z hľadiska zákona o dani z príjmov ide o použitie "metódy delenia zisku".

Či už autor a "jeho" eseročka použijú cenu takú alebo onakú, nemôžu sa on ani eseročka považovať za tzv. mikrodaňovníka. V praxi existuje aj riziko, že iniciatívni daniari budú v odmeňovaní spoločníka autorskou odmenou vidieť právny úkon uskutočnený "bez riadneho podnikateľského dôvodu alebo iného dôvodu, ktorý odráža ekonomickú realitu, a ktorých najmenej jedným z účelov je obchádzanie daňovej povinnosti alebo získanie takého daňového zvýhodnenia".

Autorské Práva a Zmluvná Voľnosť

Nositeľom autorského práva je podľa autorského zákona vždy len fyzická osoba. V SR platí zároveň zmluvná voľnosť - ktokoľvek môže s kýmkoľvek uzatvoriť akýkoľvek typ zmluvy a určiť s ňom takmer akékoľvek podmienky. Autorské právo zároveň definuje rozdiel medzi zamestnaneckým dielom, ktoré slúži na splnenie povinností vyplývajúcich z pracovného vzťahu zamestnanca a dielom na objednávku nezávislého autora - v prvom prípade patria majetkové práva k dielu jednoznačne zamestnávateľovi, no nezávislý autor môže zo svojho diela profitovať do svojej smrti. Čo je ďalší a dostatočný dôvod umožniť zmluvným stranám vybrať si model, ktorý im vyhovuje.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

DPH a Autorské Odmeny

Autori nie sú z DPH-čky vyňatí. V r. 2018 však súdny dvor EÚ zverejnil zaujímavý rozsudok, podľa ktorého odmena pri ďalšom predaji v prospech autora pôvodného umeleckého diela nespadá pod článok 2 ods. tj nie je dodaním služby ani inou zdaniteľnou transakciou podliehajúcou DPH. Právny vzťah, v rámci ktorého dochádza k ďalšiemu predaju pôvodného umeleckého diela vzniká len medzi predávajúcim a kupujúcim a existencia práva na odmenu pri ďalšom predaji v prospech autora tohto diela nemá na tento vzťah žiaden vplyv.

Z uvedeného vyplýva, že autorská odmena za použitie diela na základe ďalšieho predaja diela nadobúdateľom práva na predaj tohto diela jednoducho DPH-čke nepodlieha: autor diela sa ani po prekročení sumy licenčných odmien nad limit 49 790 / 50 000 EUR nemusí registrovať za platiteľa DPH a z ďalších odmien odvádzať DPH-čku, prípadne - ak už platiteľom DPH je - DPH-čku neuplatňuje práve z predmetných odmien za ďalší predaj.

V praxi som sa už stretol s využitím tohto judikátu pre autorov textov. Pre istotu je však tento typ odmeny ideálne ošetriť v podrobnejšej licenčnej zmluve. Ako to nastaviť a ošetriť - či práca s rizikom neuznania - je už však práca šikovných právnikov.

Zdaňovanie Príjmov z Duševného Vlastníctva

Na príjmy plynúce z duševného vlastníctva fyzickým osobám sa aplikujú ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. Je však potrebné uviesť, že sa rozlišujú aj podľa skutočnosti, či sú dosahované na základe tzv. aktívne vykonávanej činnosti, t. j. ide o vytvorenie daného diela alebo podania umeleckého výkonu, alebo na základe práv plynúcich z použitia už vytvorených diel, resp.

Zdaňovanie príjmov z aktívne vykonávanej duševnej tvorivej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. Príjmy autorov za vytvorenie diela, príjmy výkonných umelcov za podanie umeleckého výkonu alebo príjmy napr. vynálezcov za použitie vynálezu patria medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti vtedy, ak nie sú príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, ktoré daňovník mal vyplatené napr. na základe pracovnoprávneho vzťahu. V rámci úpravy osobitných režimov tvorby je právna úprava zamestnaneckého diela uvedená v § 90 Autorského zákona.

Podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP a aj § 43 ods. 14 ZDP sa daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou vyberá zrážkou, a to zo všetkých príjmov autorov z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, ktoré sú dosiahnuté napr. Uvedené neplatí, ak podľa § 43 ods. 14 ZDP sa daňovník vopred písomne dohodne s platiteľom dane o tom, že platiteľ dane nezrazí zrážkovú daň.

Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP sú potom príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5 ZDP (príjmy zo závislej činnosti), pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods.

Príklad Licenčnej Zmluvy na Umelecký Výkon

Licenčná zmluva na umelecký výkon## Zmluvné strany:

1/ Meno a priezvisko: Jozef NovákBydlisko: Veselá 12, 020 01 Púchov, Slovenská republikaDátum narodenia: 01.01.1990Rodné číslo: 900101/1234Štátna príslušnosť: SR(ďalej len „autor“)

a

2/ Meno a priezvisko: Peter NovákBydlisko: Okružná 20, 020 01 Púchov, Slovenská republikaDátum narodenia: 01.01.1990Rodné číslo: 900101/1234Štátna príslušnosť: SR(ďalej len „nadobúdateľ“)

(autor a nadobúdateľ spolu aj ako „zmluvné strany“ a každý samostatne aj ako „zmluvná strana“)

sa dohodli na uzatvorení tejto Licenčnej zmluvy na umelecký výkon (ďalej len „zmluva“) v zmysle ust. § 40 a nasl. zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom v platnom znení, za nasledovných podmienok:

Článok I. Predmet zmluvy

Táto zmluva upravuje podmienky udelenia licencie k dielu, ktoré je bližšie špecifikované v bode 2. tohto článku a vzájomné práva a povinnosti zmluvných strán s tým súvisiace. Dielom sa rozumie hudobné dielo, ktoré bolo vytvorené autorom a ku ktorému autor disponuje potrebnými majetkovými právami a ktoré sa na verejnosti uvádza pod názvom: Mesiac.

Článok II. Licencia

Autor udeľuje nadobúdateľovi k dielu v písomnej podobe, ktorá je notový záznam nevýhradný súhlas na použitie diela v nasledujúcom rozsahu:

• zaradenie diela do elektronickej databázy nadobúdateľa prístupnej cez webovú stránku www.abc.sk,
• sprístupnenie diela verejnosti prostredníctvom databázy, podľa písm. a),
• verejné vykonanie diela,
• vyhotovenie rozmnožením diela.

Autor ďalej nadobúdateľovi udeľuje k dielu vykonanému podľa ods. 1 písm. c) tohto článku nevýhradnú licenciu na jeho verejný prenos. Autor udeľuje licenciu podľa bodu 1. a 2. tohto článku bez ďalšieho obmedzenia, na dobu neurčitú, najmenej však na obdobie do 31.12.2015.

Článok III. Odmena

Licencia podľa čl. II.

S účinnosťou od 1.1.2016 platí nový zákon č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon. Nahradil dovtedy platný zákon č. 618/2003 Z.

Aktívne a Pasívne Príjmy: Daňové Hľadisko

V § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov sú uvedené tzv. aktívne príjmy. Ďalej medzi tzv. aktívne príjmy zaraďujeme príjmy z podania umeleckého výkonu podľa § 94 ods. 1 Autorského zákona. V oboch prípadoch (vytvorenie diela i podanie umeleckého výkonu) sa použije pri zdanení príjmu zdanenie podľa § 6 ods. 2 písm. a) len a len vtedy, ak autor/umelec uplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov. Čiže vtedy, ak sa autor/umelec pred vyplatením príjmu vopred písomne dohodne s objednávateľom na nevybratí dane z príjmu zrážkou. Podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov sa vždy zdania príjmy autora/umelca z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.

V § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov sú uvedené tzv. pasívne príjmy. Môže ísť licenčnú zmluvu za použitie autorského diela - dielo z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, literárne dielo, slovesné dielo, divadelné dielo, hudobné dielo, audiovizuálne dielo, dielo výtvarného umenia, architektonické dielo, dielo úžitkového umenia, kartografické dielo alebo iný druh umeleckého diela alebo vedeckého diela. Ďalej to môže byť licenčná zmluva za použitie zvukového záznamu, audiovizuálneho záznamu alebo vysielania. Ďalej licenčná zmluva za použitie počítačového programu alebo za použitie databázy. Napokon môže ísť o licenčnú zmluvu za použitie umeleckého výkonu (viď § 97 ods.

Podobne ako pri § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov sa použije pri zdanení § 6 ods. 4 len a len vtedy, ak autor/umelec uplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov.

Autor/umelec sa podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov však s platiteľom príjmu môže vopred dohodnúť tak (ešte pred vyplatením príjmu), že platiteľ príjmu daň nezrazí - a daň vypočíta a odvedie sám autor/umelec v súlade s § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov (pri tzv. aktívnych príjmoch) alebo v súlade s § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov (pri tzv. pasívnych príjmoch).

Konkrétne Príklady a Ich Zdaňovanie

Otázka č. 1: Daňovník fyzická osoba napíše knihu. Knihu kúpi vydavateľstvo a zaplatí mu honorár. Takto dosiahnuté príjmy sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou za predpokladu, že autor vopred pred vyplatením honoráru s vydavateľstvom neuzatvorí dohodu o tom, že mu daň nevyberie. Platiteľ dane (vydavateľstvo) v tomto prípade daň zrazí a odvedie správcovi dane v zákonom určenej lehote a autorovi vyplatí honorár znížený o zrazenú daň.

Otázka č. 2: Fyzickej osobe bol na základe zmluvy o dielo na objednávku vyplatený autorský honorár. Takto dosiahnuté príjmy sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou za predpokladu, že autor vopred pred vyplatením honoráru s platiteľom dane neuzatvorí dohodu o tom, že platiteľ daň nevyberie.

Otázka č. 3: Fyzická osoba umelec (maliar) vytvoril dielo z vlastného podnetu, bez zadania od objednávateľa (bez uzatvorenia zmluvy) a na vlastné náklady, ktoré následne predá. Maliar takéto príjmy z vytvorenia diela zaradí medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to aj napriek tomu, že nemá uzatvorenú zmluvu o dielo. V danom prípade ide o dielo spĺňajúce charakter duševnej tvorivej činnosti podľa autorského zákona, pričom z takto dosiahnutých príjmov sa daň vyberaná zrážkou neuplatní.

Otázka č. 4: Daňovník - spevák sa písomne dohodol s platiteľom dane (objednávateľ vystúpenia), že z príjmu, ktorý mu vyplatí za podaný umelecký výkon, platiteľ dane daň vyberanú zrážkou nevyberie. Autor - daňovník fyzická osoba, daňovú povinnosť z uvedeného príjmu vysporiada prostredníctvom podania daňového priznania. Príjem plynúci za podaný umelecký výkon zahrnie medzi príjmy podľa § 6 ods.2 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to príjmy z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 (uzatvoril dohodu o neuplatnení zrážkovej dane). Nakoľko ide o príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, daňovník si môže pri týchto príjmoch uplatniť výdavky percentom z príjmov vo výške 60 % z príjmov, najviac do výšky 20 000 eur v roku, ak nebude uplatňovať preukázateľné daňové výdavky a za predpokladu, že celé zdaňovacie obdobie nebol platiteľ DPH.

tags: #zmluva #o #pouziti #a #vytvoreni #umeleckeho