Zmluva o umeleckom výkone a daňové povinnosti autora

Autori, umelci a tvorcovia, ktorí uzatvárajú zmluvy o umeleckom výkone, sa často stretávajú s otázkami týkajúcimi sa zdaňovania ich príjmov. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o tom, ako si môžu autori vysporiadať daň z príjmov, aké výdavky si môžu uplatniť a ako sa líši zdaňovanie aktívnych a pasívnych príjmov. Právny rámec pre zdaňovanie príjmov autorov upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a zákon č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon.

Príjmy autorov: Aktívne vs. Pasívne

Zákon rozlišuje dve základné skupiny príjmov autora: aktívne a pasívne. Rozdiel medzi nimi spočíva v povahe činnosti, ktorá viedla k získaniu príjmu.

Príjem z vytvorenia diela - aktívny príjem autora

Ako aktívny príjem sa v zmysle § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov považuje príjem z vytvorenia diela alebo umeleckého výkonu, vrátane príjmu z vydávania, rozmnožovania a verejného rozširovania diel na vlastné náklady a príjmu z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva, vrátane príjmu z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.

Príjem z vytvorenia diela, resp. aktívny príjem autora zakladajú najmä autorské zmluvy, zmluvy o vytvorení diela a podobne. Typickým príkladom je situácia, keď sa autor, napríklad novinár, zaviaže spoločnosti dodať jeden článok mesačne. Tento príjem sa považuje za aktívny, nakoľko ide o príjem z vytvorenia diela.

Príjem z použitia diela - pasívny príjem autora

Pasívnymi príjmami sa v zmysle § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov rozumejú príjmy z použitia diela alebo umeleckého výkonu, použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva. Príjem z použitia diela zakladajú prevažne licenčné zmluvy. Príkladom je situácia, keď autor v roku 2019 pre svoje vlastné potreby vytvoril kódovací program a neskôr len udelil spoločnosti súhlas na použitie v minulosti vytvoreného diela.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Zdaňovanie a odvody z príjmov autorov

Spôsob zdaňovania príjmov autorov závisí od toho, či ide o aktívny alebo pasívny príjem a od toho, či sa autor rozhodne pre zrážkovú daň alebo podanie daňového priznania.

Zdaňovanie formou zrážkovej dane

V zmysle § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa zrážková daň uplatňuje na príjmy z použitia diela alebo umeleckého výkonu, ak daňovník nie je povinný ich zdaniť podľa § 6 ods. 1 až 4. Sadzba zrážkovej dane je 19 %, ak daňovník nie je rezidentom štátu, s ktorým Slovenská republika uzatvorila zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, inak je sadzba dane 35 %.

Zrážkovú daň vypočíta aj odvedie objednávateľ, resp. ten, kto príjem vypláca. Pri tomto spôsobe zdaňovania si autor nemôže uplatniť žiadne nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Príklad: Pán Peter je autor, ktorý má príjem z použitia jeho diela vo výške 100 eur. Rozhodol sa, že chce, aby jeho príjem bol zdanený zrážkovou daňou. Objednávateľ, ktorý mu príjem vypláca, je povinný zraziť zrážkovú daň vo výške 19 % zo 100 eur, t. j. 19 eur. Pánovi Petrovi bude vyplatená už očistená suma vo výške 81 eur (100 - (19% z 100)).

Ak má však autor aj iné výhody, môže sa v zmysle § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov rozhodnúť, že si zrazenú daň vysporiada sám autor prostredníctvom daňového priznania. Za týmto účelom je potrebné požiadať platiteľa príjmu o potvrdenie o zrazenej dani. Autor má možnosť požiadať platiteľa príjmu o nezrážanie zrážkovej dane. Musí však správcovi dane oznámiť, že všetky príjmy bude zdaňovať prostredníctvom daňového priznania. Oznámenie je potrebné doručiť daňovému úradu do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola táto dohoda uzatvorená. Tlačivo je zverejnené na webovom sídle finančnej správy.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Zdaňovanie aktívnych príjmov autora v daňovom priznaní a odvody

Ak autor dosahuje aktívne príjmy (§ 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov), má možnosť zdaniť ich prostredníctvom daňového priznania. Tento spôsob zdaňovania umožňuje autorovi uplatniť si preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky, čím sa znižuje základ dane.

Autor si môže uplatniť preukázateľné výdavky, ktoré reálne vynaložil na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Medzi tieto výdavky môžu patriť napríklad náklady na materiál, cestovné, telefón, internet, prenájom priestorov a podobne. Dôležité je, aby mal autor tieto výdavky riadne zdokladované.

Alternatívou k preukázateľným výdavkom sú paušálne výdavky, ktoré predstavujú 60 % z úhrnu príjmov, avšak najviac do sumy 20 000 eur. Pri uplatnení paušálnych výdavkov nemusí autor viesť evidenciu skutočných výdavkov. Okrem paušálnych výdavkov si môže autor uplatniť aj zaplatené odvody na sociálne a zdravotné poistenie.

Ak sa autor rozhodne zdaniť aktívne príjmy prostredníctvom daňového priznania, má možnosť uplatniť si aj nezdaniteľné časti základu dane a daňový bonus na dieťa, ak spĺňa podmienky na ich uplatnenie.

Dôležité je upozorniť, že ak autor dosahuje aktívne príjmy, môže mu vzniknúť povinnosť platiť odvody na sociálne a zdravotné poistenie. Táto povinnosť závisí od výšky dosiahnutého príjmu a od toho, či autor už je povinne poistený ako zamestnanec alebo SZČO. Od 1. 1. 2024 platia pre SZČO nové pravidlá pre platenie odvodov do Sociálnej a zdravotnej poisťovne.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

*Príjem autora sa uvádza do daňového priznania typu B (ak vznikne povinnosť jeho podania). V prípade, ak aktívne príjmy daňovníka nepresiahnu v roku 2024 sumu 60 000 eur, uplatní sa sadzba dane 15 %, resp. v opačnom prípade sadzba dane 19 %.

Zdaňovanie pasívnych príjmov autora v daňovom priznaní a odvody

V prípade pasívnych príjmov autora (§ 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov) je zdaňovanie prostredníctvom daňového priznania menej výhodné, nakoľko sú možnosti uplatnenia úľav menšie. Autor si môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 %, avšak najviac do sumy 20 000 eur. Zo základu dane zníženého o paušálne výdavky sa vypočíta daň sadzbou 19 % resp. 25 %. Pri zdaňovaní pasívnych príjmov si autor nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Príklad: Autor dosiahol príjem z použitia diela v sume 8 000 eur. Ak sa rozhodne zdaniť tento príjem prostredníctvom daňového priznania, môže si uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z 8 000 eur, t. j. 4 800 eur. Základ dane bude teda 3 200 eur (8 000 - 4 800). Z tejto sumy sa vypočíta daň sadzbou 19 %, t. j. 608 eur.

Preddavky na daň z príjmov

Ak autor dosahuje príjmy, ktoré podliehajú dani z príjmov, môže mu vzniknúť povinnosť platiť preddavky na daň z príjmov. Výška preddavku sa vypočíta na základe poslednej známej daňovej povinnosti. Ak posledná známa daňová povinnosť presiahla určitú hranicu, daňový úrad vyrubí autorovi preddavky na daň z príjmov. Preddavky sa platia štvrťročne alebo mesačne, v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti.

Výška mesačného (štvrťročného) preddavku = (posledná známa daňová povinnosť / počet mesiacov (štvrťrokov) za ktoré daňovník vykonával činnosť) / výška preddavku12).

Pri platení preddavkov na daň z príjmov je dôležité sledovať svoje príjmy a výdavky a v prípade potreby požiadať daňový úrad o zníženie preddavkov.

Rozhodovanie o spôsobe zdaňovania

Pri rozhodovaní o spôsobe zdaňovania je dôležité zvážiť všetky pre a proti. Zdaňovanie formou zrážkovej dane je jednoduchšie, nakoľko autor nemusí podávať daňové priznanie a starať sa o evidenciu výdavkov. Na druhej strane, pri tomto spôsobe zdaňovania si autor nemôže uplatniť žiadne úľavy.

Zdaňovanie prostredníctvom daňového priznania je zložitejšie, nakoľko autor musí viesť evidenciu príjmov a výdavkov a podávať daňové priznanie. Na druhej strane, pri tomto spôsobe zdaňovania si autor môže uplatniť preukázateľné alebo paušálne výdavky, nezdaniteľné časti základu dane a daňový bonus, čím si môže znížiť daňovú povinnosť.

Zmeny v zdaňovaní od roku 2024

Od 1. 1. 2024 vstúpili do platnosti niektoré zmeny v zdaňovaní príjmov, ktoré môžu mať vplyv aj na zdaňovanie príjmov autorov. Je preto dôležité sledovať aktuálne znenie zákonov a v prípade nejasností sa obrátiť na odborníka.

tags: #zmluva #o #umeleckom #výkone #trasy #vzor