Zmluva o výkone funkcie konateľa: Dane a odvody v s.r.o.

Tento článok sa zameriava na daňové a odvodové aspekty odmeňovania konateľov v spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) na Slovensku. Analyzuje rôzne možnosti odmeňovania, ich dopady na daňové a odvodové povinnosti spoločnosti a konateľa, a to s ohľadom na zmeny v legislatíve, najmä v oblasti zdravotného poistenia od roku 2023. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad pre spoločníkov a konateľov s.r.o., ktorí hľadajú optimálne riešenie pre svoje odmeňovanie v súlade s platnými právnymi predpismi.

Úvod do problematiky odmeňovania konateľov

Štát sa snaží obmedziť špekulatívne uzatváranie pracovných pomerov, čo sa prejavilo novelou zákona o zdravotnom poistení od roku 2023. Táto novela zaviedla povinnosť odvádzať zdravotný odvod aspoň z určitého minima aj pre nízkopríjmových zamestnancov, vrátane spoločníkov, ktorí sa zamestnávajú vo vlastnej s.r.o. na kratší úväzok.

Možnosti odmeňovania konateľov v s.r.o.

Existujú dva základné spôsoby, ako môže byť konateľ v s.r.o. odmeňovaný:

1. Pracovný pomer: Ide o štandardný pracovnoprávny vzťah, ktorý sa riadi Zákonníkom práce. To znamená, že konateľ má pracovnú zmluvu, určenú mzdu (aspoň v minimálnej sume pre príslušný stupeň náročnosti práce), nárok na dovolenku, stravné, BOZP a ďalšie benefity. S týmto sú spojené aj povinnosti zamestnávateľa a riziká spojené s ich nesplnením.
2. Odmena konateľa na základe mandátnej zmluvy alebo zmluvy o výkone funkcie konateľa: Ide o obchodnoprávny vzťah podľa Obchodného zákonníka. Tento vzťah sa podobá pracovnému pomeru, ale nepodlieha pracovnoprávnym povinnostiam. Odmena konateľa môže byť stanovená ľubovoľne, ale zdaňuje sa a zodvodňuje rovnako ako mzda zamestnanca.

Príklad kombinácie funkcií v s.r.o.

V jednej s.r.o., kde je napríklad pán Jozef spoločníkom, môže byť ten istý pán Jozef aj konateľom, konajúcim ako fyzická osoba za spoločnosť. Zároveň môže byť aj zamestnancom, ktorý napríklad predáva tovar. Na vykonávanie funkcie konateľa má zmluvu o výkone funkcie s mesačnou odmenou, na predávanie tovaru má pracovnú zmluvu s pracovným časom, dovolenkou, príplatkami a mzdou. Môže však vykonávať funkciu konateľa aj bez odmeny a prácu pre spoločnosť bez pracovnej zmluvy, s odmenou v podobe budúceho zisku.

Zdravotné odvody pri nízkopríjmových zamestnancoch od roku 2023

Novela zákona o zdravotnom poistení zaviedla povinnosť doplácať zdravotné poistenie do zákonného minima, čo sa týka aj nízkopríjmových zamestnancov a konateľov odmeňovaných mesačnou odmenou. To znamená, že aj keď je odmena konateľa nízka, musí sa z nej odvádzať zdravotný odvod aspoň z minimálneho základu.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Pôvodne bolo minimom 14% z minimálnej mzdy, ale platná verzia je miernejšia: minimom je 14% zo životného minima, ktoré je od 1.1.2024 v sume 268,68 EUR. Minimálne poistné je teda pre rok 2024 40,32 EUR. Sumu pre rok 2024 ovplyvnilo aj zvýšenie sadzby zdravotného odvodu za firmu z 10% na 11%.

Odvodová odpočítateľná položka

Zamestnanci s príjmom do 380 EUR mesačne neodvádzajú zdravotný odvod "za seba", čiže im neznižuje ich čistý príjem. Pri vyššom príjme sa odvodová úľava znižuje a od príjmu 570 EUR je nulová. Odvodová odpočítateľná položka sa týka zamestnancov v pracovnom pomere, nie konateľov odmeňovaných na základe obchodného práva.

Výsledkom tejto regulácie je, že iné zákonné minimum budú mať zamestnanci, iné živnostníci a ostatné SZČO a iné samoplatitelia.

Mikroúväzok: Minimalistický model

Pojem "mikroúväzok" nie je definovaný v legislatíve, ale ide o minimalistický model, ktorý má zabezpečiť plné verejné zdravotné poistenie. Za určitých okolností môže zabezpečiť aj sociálne poistenie.

Sociálne poistenie funguje na princípe zásluhovosti: koľko platíš, toľko dostaneš. Budúca dávka (starobný dôchodok, materské, PN) závisí od sumy, z ktorej sa poistenie platí. Odvody z mikroúväzku zabezpečia nárok na dôchodok či materské, ale výška dávky bude nízka.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Modely odmeňovania konateľov a ich dopady

Nízka odmena konateľa

• Výhody: Nižšie odvody, potenciálna úspora na dani z príjmov.
• Nevýhody: Povinnosť doplatiť zdravotný odvod do minima, nízky alebo žiadny daňový bonus na deti, nízke sociálne zabezpečenie (nízky budúci dôchodok, materské a pod.).

Príklad: Hrubá konateľská odmena 400 EUR mesačne = odvody za konateľa a firmu zaplatené štátu 200 EUR. Hrubá odmena 400 EUR + odvody platené firmou 145 EUR sú daňovým výdavkom firmy, teda znížia daň z príjmov o cca 115 EUR. Reálne stojí odmena 84-116 EUR mesačne.

Vyššia odmena konateľa

• Výhody: Vyšší daňový bonus na deti, lepšie sociálne zabezpečenie (vyššie dávky), pokryté zdravotné poistenie.
• Nevýhody: Vyššie odvody, vyššia daň z príjmov, administratívne náročné doplácanie zdravotného odvodu do minima.

Príklad: Odmena 1 000 EUR mesačne - štátu zaplatíte cca 50% z danej mzdy/odmeny.

Alternatívne spôsoby získavania peňazí z s.r.o.

• Dividendy: Spoločník má právo na podiel zo zisku spoločnosti (dividenda). Z dividend sa platí daň (7% alebo 10%), ale neplatia sa odvody do Sociálnej poisťovne ani zdravotnej poisťovne.
• Prenájom majetku spoločnosti: Ak spoločník prenajíma s.r.o. kanceláriu, dostáva trhové nájomné.
• Poskytovanie služieb ako nezávislý kontraktor: Spoločník poskytuje s.r.o. služby a dostáva trhovú hodinovú sadzbu.
• Autorské odmeny: Spoločník poskytol s.r.o. právo na používanie diela a dostáva autorskú odmenu.

Uvedené modely sa dajú kombinovať so zamestnaním alebo funkciou konateľa s odmenou.

Samoplatiteľ zdravotného poistenia

Ak spoločník nie je zamestnaný v inej firme, SZČO alebo poistenec štátu, platí si zdravotný odvod ako samoplatiteľ. Neznižuje si o tieto sumy daň z príjmov s.r.o. a platí konštantnú výšku, trochu vyššiu než je aktuálne navrhované minimum nízkopríjmových zamestnancov.

Živnosť popri s.r.o.

Ak má spoločník okrem s.r.o. aj aktívnu živnosť, platí zdravotné odvody z živnosti v minimálnej výške. Po novom si ako zamestnanec/konateľ s mikroodmenou doplatí rozdiel v ročnom zúčtovaní.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Iné možnosti

• Život z dividend: Spoločník žije z dividend a investuje do budúcnosti.
• Dlhodobý pobyt v zahraničí: Ak sa spoločník dlhodobo zdržiava v zahraničí a je tam zdravotne poistený, nemusí platiť zdravotné odvody na Slovensku.

Odmena konateľa a jej daňové a odvodové zaťaženie

Odmena konateľa sa na účely daní považuje za príjem zo závislej činnosti. Z odmeny sa platia preddavky na daň a zdravotné aj sociálne odvody. Pri pravidelnej odmene (mesačne) sa uplatnia sadzby:

• Zdravotné poistenie: 4 % zamestnanec a 11 % zamestnávateľ
• Sociálne poistenie: 9,4 % zamestnanec a 24,15 % zamestnávateľ (spolu 33,55 %)

Pri nepravidelnej odmene (napr. raz za rok/štvrťrok) je sociálne poistenie nižšie: 7 % zamestnanec a 21,75 % zamestnávateľ.

Sociálna poisťovňa používa maximálne vymeriavacie základy (stropy).

Pracovný pomer vs. Zmluva o výkone funkcie

Zmluva o výkone funkcie je obchodnoprávny vzťah (neplatí pre ňu Zákonník práce - napr. minimálna mzda či príplatky), no z pohľadu daní a odvodov sa odmena konateľa správa takmer rovnako ako mzda. Pri pracovnom pomere sa riešia štandardné povinnosti zamestnávateľa podľa Zákonníka práce (dovolenka, príplatky, evidencie).

Podiely na zisku (dividendy)

Vyplatené podiely na zisku fyzickej osobe - spoločníkovi sa zdaňujú zrážkou: zo ziskov od roku 2025 je sadzba 7 %. Pri vyplácaní osobám z „nekontrolovaných“ jurisdikcií sa uplatní 35 %. Dividendy zo ziskov od roku 2017 nepodliehajú zdravotným odvodom.

Vyplatenie dividend osobám, ktoré nie sú spoločníkmi (napr. zamestnancom bez majetkovej účasti), sa na účely daní a odvodov posudzuje ako príjem zo závislej činnosti.

Kto je spoločník a kto konateľ s.r.o.?

Spoločník je majiteľom firmy. Eseročka musí mať minimálne jedného alebo viacerých spoločníkov (majiteľov). Medzi základné práva spoločníka patrí právo na podiel zo zisku spoločnosti, právo hlasovať na valnom zhromaždení firmy a iné.

Konateľ je štatutárnym orgánom firmy. Ide o osobu, ktorá koná v mene spoločnosti navonok, podpisuje zmluvy, má prístup k firemnému účtu a podobne.

Pri jednoosobových s.r.o., je rovnaká osoba v pozícii spoločníka aj v pozícii konateľa. Spoločník teda môže byť aj konateľom a konateľ môže byť aj spoločníkom.

Odvody konateľa/spoločníka, ktorý nedostáva odmenu z s.r.o.

Ak je osoba len spoločníkom firmy, neodvádza do zdravotnej poisťovne mesačne minimálny preddavok na zdravotné poistenie. Ak je osoba konateľom s.r.o., odvádza do zdravotnej poisťovne mesačne minimálny preddavok na zdravotné poistenie, ktorý je pre rok 2025 vo výške 107,25 eur.

Odvody konateľa/spoločníka, ktorý je zamestnancom s.r.o.

Z hľadiska výšky odvodov je to najmenej výhodná varianta, nakoľko odvody platí spoločník/konateľ v rovnakej výške ako akýkoľvek iný zamestnanec.

Daňové zvýhodnenia pri odmeňovaní konateľa

Pri výpočte daňovej povinnosti sa dajú uplatniť rovnaké daňové zvýhodnenia ako pri bežnom zamestnancovi. Ide o nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy.

Nezdaniteľné časti základu dane znižujú základ dane až na nulu a zdaneniu podliehajú iba príjmy, ktoré ju prevyšujú. Najčastejšie uplatňovanou je nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ktorá je pre rok 2025 maximálne vo výške 5 753,79 eur.

Ďalším druhom daňového zvýhodnenia sú daňové bonusy, ktoré na rozdiel od nezdaniteľných časti základu dane znižujú už vypočítanú daň. V prípade, že ju prevyšujú, rozdiel je daňovníkovi vyplatený ako daňový preplatok. Daňový bonus je možné uplatniť na vyživované dieťa alebo na zaplatené úroky z úveru na bývanie. Daňový bonus na vyživované dieťa je pre rok 2025 vo výške 100 eur mesačne (dieťa do 15 rokov) alebo 50 eur (dieťa do 18 rokov). Jeho uplatnenie je však viazané na dosiahnutý základ dane, ktorý musí byť dostatočne vysoký.

Povinnosti zamestnávateľa pri odmeňovaní konateľa

Ak sú splnené obe podmienky na naplnenie definície zamestnanca na účely sociálneho poistenia (existuje právny vzťah a zároveň má konateľ a spoločník právo na príjem zo závislej činnosti), z hľadiska periodicity odmeňovania zákon o sociálnom poistení rozlišuje dve kategórie poistencov - zamestnanec s nárokom na pravidelnú mesačnú odmenu a zamestnanec s nárokom na nepravidelnú odmenu.

V závislosti od toho, či spoločník alebo konateľ má nárok na pravidelnú mesačnú odmenu alebo nárok na nepravidelnú odmenu, je zamestnávateľ povinný oznámiť registráciu zamestnanca (typ zamestnanca) do Sociálnej poisťovne. Po vyplatení odmeny má platiteľ príjmu povinnosť vypočítať, vykázať a odviesť príslušný rozsah sociálneho poistenia.

tags: #zmluva #o #výkone #funkcie #konateľa #odvody