Účtovanie zmluvy o vytvorení autorského diela

Tvorba softvéru na objednávku, eBooky, online kurzy, školenia, webové šablóny či fotografie alebo texty na web predstavujú len zlomok kreatívnych možností podnikania, ktoré sú dnes k dispozícii. S tým však prichádza aj množstvo otázok týkajúcich sa autorských zmlúv, platenia daní a odvodov z autorských odmien, aktívnych a pasívnych autorských odmien, predaja diel programátormi-kontraktormi, hand-made umelcami alebo cez vlastnú eseročku. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o účtovaní zmlúv o vytvorení autorského diela, vrátane daňových a odvodových povinností.

Autorské dielo a autorská zmluva

Predmetom autorskej zmluvy môže byť výtvor kreatívnej činnosti, ktorý spĺňa zákonné znaky autorského diela. Príkladom je text na webovej stránke, checklist alebo počítačový program. Špecifickou kategóriou sú počítačové programy, ktoré sú chránené autorským právom, ak sú výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora. Autorskoprávna ochrana trvá počas života autora a 70 rokov po jeho smrti.

Autorský zákon v § 7 ods. 3 uvádza, čo nemožno považovať za predmet autorského práva a čomu sa nepriznáva povaha autorského diela, aj keď ide o výsledok tvorivej činnosti konkrétnej osoby, napr. text právneho predpisu, verejné listiny, verejne prístupné registre a pod.

Medzi zmluvnými stranami (objednávateľom a autorom) možno uzatvoriť zmluvu o vytvorení diela. Na základe tejto zmluvy sa autor zaväzuje vytvoriť pre objednávateľa literárne, vedecké alebo umelecké dielo na dohodnutý námet. Autor je povinný dielo vytvoriť osobne a v zmluvne dohodnutom termíne, spravidla na svoj náklad.

Dane a odvody z autorských odmien

Autori majú viacero možností, ako si vysporiadať daň z príjmov. Môžu buď využiť zrážkovú daň, alebo si odmenu zdaniť sami v daňovom priznaní.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Zrážková daň

Pri zrážkovej dani vyplácateľ zrazí autorovi 19% daň a 2% odvod do literárneho (prípadne iného umeleckého) fondu a autorovi vyplatí len zvyšok. Autor už nemusí príjem uvádzať v daňovom priznaní a neplatí odvody do zdravotnej ani Sociálnej poisťovne. Táto možnosť je vhodná pre nepravidelné príjmy v nižších sumách.

V zmysle § 43 ods. 3 písm. h) ZDP a aj § 43 ods. 14 ZDP sa daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou vyberá zrážkou, a to zo všetkých príjmov autorov z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, ktoré sú dosiahnuté napr. na základe zmluvy o dielo. Uvedené neplatí, ak podľa § 43 ods. 14 ZDP sa daňovník vopred písomne dohodne s platiteľom dane o tom, že platiteľ dane nezrazí zrážkovú daň.

Zdanenie v daňovom priznaní

Ak si autor zdaní odmenu sám v daňovom priznaní, môže si uplatniť daňové náklady - reálne alebo paušálne vo výške 60% z príjmov a zdaní len rozdiel. V prípade príjmu za vytvorenie diela platí aj odvody do zdravotnej i Sociálnej poisťovne. Na tento účel je potrebné uzavrieť písomnú dohodu o nezrazení dane.

Ak autor uzatvorí licenčnú zmluvu o použití diela, licenčná autorská odmena nepodlieha odvodom do zdravotnej ani Sociálnej poisťovne. Autor musí byť zdravotne poistený za každý deň v roku.

Príjmy z “z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady” sa považujú za príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti, t.j. aktívne príjmy (presne: ide o príjmy v zmysle § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov).

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Aktívne a pasívne príjmy autora

Z hľadiska daňového posúdenia je dôležité rozlišovať medzi aktívnymi a pasívnymi príjmami autora.

• Aktívne príjmy (§ 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov) zahŕňajú príjmy z vytvorenia diela, napr. na základe autorskej zmluvy alebo zmluvy o vytvorení diela. Príkladom je situácia, keď si spoločnosť objedná u autora článok, pričom ide o príjem z vytvorenia diela.
• Pasívne príjmy (§ 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov) zahŕňajú príjmy z použitia diela, napr. na základe licenčnej zmluvy. Príkladom je situácia, keď autor v roku 2019 vytvoril pre vlastné potreby kódovací program a v roku 2020 len udelil spoločnosti súhlas na použitie v minulosti vytvoreného diela.

Uplatnenie výdavkov

Pri zdaňovaní príjmov z duševného vlastníctva si môžu fyzické osoby uplatniť preukázateľné daňové výdavky alebo paušálne výdavky. Paušálne výdavky predstavujú 60 % z úhrnu príjmov, avšak maximálne do výšky 20 000 eur ročne.

Registračná povinnosť

Fyzická osoba, ktorá nie je registrovaná na daňovom úrade z titulu povolenia alebo oprávnenia na podnikanie podľa § 31 ods. 1 zákona o správe daní, je povinná do 30 dní po uplynutí mesiaca, v ktorom na území Slovenskej republiky začala vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť, požiadať miestne príslušný daňový úrad o registráciu [§ 31 ods. 2 písm. b) zákona o správe daní].

Eseročka a autorské práva

Eseročka môže chrániť majetok autora. Autorom diela je vždy fyzická osoba, nie eseročka. Ak je autor v eseročke zamestnaný, majetkové práva (najčastejšie práva na odmenu za použitie diela) vykonáva eseročka ako jeho zamestnávateľ. Ak autor nie je zamestnancom eseročky, je "kvázi" dodávateľom diela pre eseročku ako objednávateľa.

V takomto prípade má eseročka príjem z "predaja", ktorý zdaňuje na základe podvojného účtovníctva. Ako náklad si môže uplatniť len reálne výdavky.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Príspevky do umeleckých fondov

Podľa zákona o umeleckých fondoch sa platia príspevky z odmien za vytvorenie či použitie počítačových programov. Ide o 2% z autorskej odmeny, ktorú odvádza vyplácateľ tejto odmeny. Ak používateľ dielo ďalej vydáva, odvádza navyše aj 1% z predaného nákladu v predajných cenách.

Medzi odborníkmi sa šíri taký šum, že daňový úrad neuzná vyplatenú autorskú odmenu na strane vyplácateľa ako daňový náklad, ak vyplácateľ zároveň neodviedol 2%-ný odvod do umeleckých fondov.

Živnosť verzus autorská zmluva

Ak autor predáva jedinečné dielo, ktoré zhotoví na objednávku a ide o jedinečný výtvor jeho tvorivej duševnej činnosti, uplatňuje sa postup cez zmluvu o vytvorení diela a následné autorské licencie. Ak však ide o sériovú výrobu a autor predáva reprodukcie a rozmnoženiny svojich diel cez e-shop, pôjde o klasický predaj.

Pri činnostiach, ktoré zahŕňajú úpravy, nastavenia či opravy existujúcich softvérov, odporúčam z dôvodu právnej istoty postupovať cez živnosť - nemusí sa totiž jednať o vytvorenie čisto celého nového softvéru so znakmi diela ako výsledku tvorivej duševnej činnosti autora vyjadreného v strojovom alebo v zdrojovom kóde.

Účtovanie autorskej odmeny v subjektoch verejnej správy

V subjektoch verejnej správy sa úhrada autorskej odmeny účtuje prostredníctvom účtu 518 (ostatné externé služby) súvzťažne s účtom 32x. Ekonomická klasifikácia rozpočtovej klasifikácie úhrady autorskej odmeny je 637026 - Odmeny a príspevky. Úhrade autorskej odmeny (netto) predchádza povinná úhrada do Literárneho fondu.

Zmluva o vytvorení diela - vzor

Uvedenou autorskou zmluvou autor vytvorí pre objednávateľa dielo na objednávku a zároveň udeľuje súhlas na použitie diela na účel vyplývajúci zo zmluvy, ak nie je dohodnuté inak.

Autor sa zaväzuje, že za dojednanú cenu riadne a včas vykoná pre objednávateľa dielo a zaväzuje sa udeliť objednávateľovi súhlas - licenciu na použitie diela v rozsahu podľa článku IV tejto zmluvy. Objednávateľ sa zaväzuje riadne dokončené dielo prevziať a za dielo zaplatiť autorovi odmenu dojednanú podľa článku III tejto zmluvy.

Autor sa zaväzuje zhotoviť dielo v zmysle článku I tejto zmluvy do odo dňa nadobudnutia účinnosti tejto zmluvy. Pri vykonávaní diela postupuje autor v súlade s pokynmi objednávateľa. Autor sa zaväzuje odovzdať objednávateľovi dielo podľa článku I tejto zmluvy . O odovzdaní diela bude zmluvnými stranami spísaný a podpísaný dokument potvrdzujúci odovzdanie diela (ďalej len „preberací protokol“), ktorý zároveň potvrdí bezvadnosť dodaného diela.

Autor týmto udeľuje objednávateľovi výhradnú a vecne, časovo, územne a iným rozsahom neobmedzenú licenciu na použitie diela. Odmena za udelenie licencie je v súlade s ust. článku III. ods. 1 tejto zmluvy zahrnutá v celkovej cene diela.

Autor sa týmto zaväzuje neudeliť tretej osobe licenciu na použitie diela spôsobmi a v rozsahu upravenými v tejto zmluve, a je povinný sám sa zdržiavať použitia diela spôsobom, na ktorý udelil výhradnú licenciu podľa tejto zmluvy objednávateľovi. Objednávateľ povinný pri použití diela uvádzať meno autora diela.

tags: #zmluva #o #vytvoreni #autorskeho #diela #účtovanie