Dane z autorskej zmluvy a licenčnej zmluvy: komplexný sprievodca

Autorské právo je spolu s právom priemyselného vlastníctva jednou z foriem duševného vlastníctva, ktoré je v najširšom slova zmysle výsledkom duševnej tvorivej činnosti ľudí. Z právneho hľadiska je „duševné vlastníctvo“ zastrešujúci pojem pre rôzne formy nárokov, ktoré sa upínajú k rôznym nápadom, myšlienkam alebo iným nehmotným statkom a právam. Nositeľ takého právneho nároku je všeobecne oprávnený na výkon rôznych výlučných práv v súvislosti s predmetom duševného vlastníctva.

Tento článok sa zaoberá daňovými aspektmi zmlúv o vytvorení diela a licenčných zmlúv podľa slovenského práva, pričom zohľadňuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a autorský zákon č. 185/2015 Z. z.

Úvod do zdaňovania príjmov autorov

Fyzické osoby, ktoré dosahujú príjmy z duševného vlastníctva, musia dodržiavať ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Tieto príjmy sa rozlišujú podľa toho, či sú dosahované na základe aktívne vykonávanej činnosti (vytvorenie diela) alebo na základe práv plynúcich z použitia už vytvorených diel.

Autori najčastejšie uzatvárajú zmluvy o vytvorení diela (zmluvy o dielo) a licenčné zmluvy. Zatiaľ čo zmluva o vytvorení diela upravuje podmienky, za ktorých má autor dielo vytvoriť, licenčnou zmluvou autor udeľuje súhlas na použitie svojho diela (licenciu). Obe tieto zmluvy môžu byť súčasťou jedného dokumentu - zmluvy, resp. sú uzatvárané osobitne ako dva „dokumenty“.

Aktívne príjmy vs. pasívne príjmy

Príjmy autorov sa delia do dvoch základných skupín:

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

• Aktívne príjmy: Príjmy z vytvorenia diela alebo podania umeleckého výkonu.
• Pasívne príjmy: Príjmy z použitia diela alebo umeleckého výkonu.

Aktívne príjmy autora (§ 6 ods. 2 písm. a) ZDP)

Za aktívny príjem sa považuje príjem z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP. Ide o príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nie sú príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP. Medzi aktívne príjmy patria napríklad aj príjmy vynálezcov za použitie vynálezu.

Príkladom aktívneho príjmu je situácia, keď sa autor so spoločnosťou dohodne, že jej bude dodávať jeden článok mesačne. Ide o príjem z vytvorenia diela.

Zdaňovanie aktívnych príjmov

Pri zdaňovaní aktívnych príjmov je možné uplatniť skutočné výdavky alebo paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmu, maximálne však do sumy 20 000 eur. Ak príjmy daňovníka nepresiahnu v roku 2024 sumu 60 000 eur, uplatní sa nižšia sadzba dane vo výške 15 %.

Zamestnanecké dielo

Podľa § 90 Autorského zákona, dielo vytvorené autorom na splnenie povinností vyplývajúcich mu z pracovnoprávneho vzťahu alebo z obdobného pracovného vzťahu sa považuje za zamestnanecké dielo. Zamestnaneckým dielom je aj dielo vytvorené autorom, ktorý je členom riadiacich, kontrolných alebo dozorných orgánov právnickej osoby alebo štatutárnym orgánom právnickej osoby, alebo členom štatutárneho orgánu právnickej osoby, na splnenie povinností vyplývajúcich mu z členstva v orgáne tejto právnickej osoby, ktorá sa v tomto prípade považuje za zamestnávateľa. Zamestnaneckým dielom je aj dielo vytvorené autorom, ktorý je zamestnancom dočasne prideleným k zamestnávateľovi na výkon práce podľa osobitného predpisu.

Dielo na objednávku

Podľa § 91 AZ dielo na objednávku je dielo vytvorené autorom na základe zmluvy o dielo (§ 631 až 643 Občianskeho zákonníka). Ak autor vytvoril dielo na objednávku, platí, že udelil súhlas na jeho použitie na účel vyplývajúci zo zmluvy, ak nie je dohodnuté inak.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Na počítačový program, databázu podľa § 131 a kartografické dielo vytvorené celkom alebo sčasti na objednávku sa vzťahujú ustanovenia o zamestnaneckom diele. Objednávateľ sa v tomto prípade považuje za zamestnávateľa.

Pasívne príjmy autora (§ 6 ods. 4 ZDP)

Pasívnymi príjmami sú príjmy z použitia diela, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP. Tieto príjmy zakladajú prevažne licenčné zmluvy.

Príkladom pasívneho príjmu je situácia, keď autor v roku 2019 vytvoril pre svoje vlastné potreby kódovací program a v roku 2024 len udelil spoločnosti súhlas na použitie v minulosti vytvoreného diela.

Zdaňovanie pasívnych príjmov

V prípade pasívnych príjmov autora sú možnosti uplatnenia úľav menšie. Možno uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 %, avšak najviac do sumy 20 000 eur. Sadzba dane je 19 % resp. 25 %. Nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Zrážková daň (§ 43 ods. 3 písm. h) ZDP)

Daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou, ak ide o príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) a príjmy podľa § 6 ods. 4. Sadzba zrážkovej dane je 19 % alebo 35 %, ak Slovenská republika nemá s príslušnou krajinou uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Zrážkovú daň vypočíta a odvedie objednávateľ, resp. ten, kto príjem vypláca. Autor si nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Dohoda o nezrážaní zrážkovej dane (§ 43 ods. 14 ZDP)

Podľa § 43 ods. 14 ZDP sa daňovník môže vopred písomne dohodnúť s platiteľom dane o tom, že platiteľ dane nezrazí zrážkovú daň. Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá, a to na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.

Ak sa autor rozhodne pre túto možnosť, môže si uplatniť výdavky a znížiť si tak základ dane. Môže tiež uplatniť nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy.

Príklad

Pán Peter dosiahol príjem z vytvorenia diela vo výške 100 eur. Ak sa nedohodne s platiteľom dane o nezrážaní zrážkovej dane, platiteľ dane zrazí zrážkovú daň vo výške 19 eur a pánovi Petrovi vyplatí už očistenú sumu vo výške 81 eur.

Licenčná zmluva

Licenčná zmluva obsahuje najmä spôsob použitia diela podľa § 19 ods. 4 zákona č. 185/2015 Z. z. Autorského zákona, ako aj spôsobmi ktoré nie sú v tomto ustanovení výslovne uvedené.

Náležitosti licenčnej zmluvy

V licenčnej zmluve je najpodstatnejšie dohodnúť všetky základné náležitosti, a to:

• Na použitie akého diela autor udeľuje súhlas.
• Aký bude jej vecný a územný rozsah.
• Aké bude trvanie licencie.
• V neposlednom rade treba v licenčnej zmluve dohodnúť aj autorskú odmenu.

Ak zmluva obsahuje tieto náležitosti, ide o licenčnú zmluvu, a to bez ohľadu na jej názov. Názov zmluvy totiž nie je smerodajný, podstatný je len jej obsah. V skutočnosti sa preto licenčná zmluva (t.j. zmluva, ktorou autor udeľuje súhlas na použitie jeho diela) môže „volať“ aj zmluva o vytvorení diela, autorská zmluva a pri troche kreativity aj kúpna zmluva.

Druhy licencií

• Nevýhradná licencia: Súhlas na použitie diela určitými spôsobmi v určitom rozsahu, udelený jednému používateľovi, ktorý nebráni autorovi, aby takúto istú licenciu udelil aj druhému, či dokonca viacerým používateľom a aby dielo takto aj sám používal.
• Výhradná licencia: Ak autor udelí používateľovi výhradnú licenciu, nesmie už udeliť žiadnej ďalšej osobe licenciu na spôsob použitia diela už udelený predchádzajúcou výhradnou licenciou. Dokonca aj autor sám je povinný sa zdržať použitia diela spôsobom, na ktorý udelil výhradnú licenciu.

Sublicencia

V licenčných zmluvách sa často nachádza tiež ustanovenie o práve používateľa udeliť sublicenciu. Ak autor udelí používateľovi licenciu s právom udeliť sublicenciu, používateľ môže ďalšej osobe dať súhlas na použitie autorovho diela v rozsahu získanej licencie. O takom použití už teda nerozhoduje autor, ale používateľ.

Rozsah licencie

Rozsah licencie poznáme trojaký: vecný, časový a územný. Každý z týchto typov je možné v licenčnej zmluve dohodnúť ako neobmedzený alebo obmedzený.

Licenčná odmena

Licenčná odmena môže byť dohodnutá v dvoch rôznych formách, a to ako paušálna licenčná odmena alebo podielová odmena /tantiémy (odmena dohodnutá v závislosti od príjmov alebo výnosov z licencie), resp. môže byť dohodnutá ich kombinácia. Vhodnosť tej-ktorej formy licenčnej odmeny závisí najmä od dohodnutého vecného rozsahu použitia diela.

Odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne

Ak autor vykonáva činnosť ako SZČO, môže mu vzniknúť povinnosť platiť odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne. Táto povinnosť závisí od výšky jeho príjmov.

Zdravotné poistenie

Počas roka platí SZČO preddavky na zdravotné poistenie, ktoré mu určí zdravotná poisťovňa. Preddavok na poistné sa za jednotlivé mesiace roka vypočíta príslušnou sadzbou poistného (14 %, resp. 7 %) z vymeriavacieho základu.

Sociálne poistenie

Od 1.7.2020 (v prípade podania DP za rok 2019 v riadnom termíne do 31.3.2020) je povinne nemocensky a dôchodkovo poistená na sociálne poistenie SZČO, ktorej príjem (brutto, podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP) presiahol sumu 6 552 eur.

Praktické príklady

Príklad 1: Honoráre na základe licenčných zmlúv

Daňovník, ktorý dosiahne v roku 2025 príjmy na základe licenčných zmlúv podľa § 65 zákona 185/2015 Z. z. autorského zákona, sa môže s platiteľom dane vopred pred vyplatením odmeny dohodnúť, že daň z neho nevyberie. Ak daňovník s platiteľom dane uzatvorí takúto dohodu, daňovník fyzická osoba daňovú povinnosť z tohto príjmu vysporiada prostredníctvom podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025. Príjmy daňovník zahrnie medzi príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, a to ako príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 (uzatvoril dohodu o neuplatnení zrážkovej dane).

Príklad 2: Príjem z licenčnej zmluvy a uplatnenie výdavkov

Fyzickej osobe na základe uzatvorenej licenčnej zmluvy podľa § 65 zákona č. 185/2015 Z. z. autorského zákona v roku 2025 dosiahla honorár vo výške 5 600 eur. Daňovník sa vopred pred vyplatením honoráru s platiteľom dane písomne dohodne, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní. Príjem, ktorý fyzická osoba dosiahla na základe licenčnej zmluvy (príjem za použitie diela), pri ktorých sa daňovník s platiteľom dane vopred písomne dohodol, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní, daňovo vysporiada daňovník sám prostredníctvom podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025. Predmetné príjmy zahrnie medzi príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Jedná sa o pasívny príjem, pri ktorom nie je možné na daňové účely vykázať stratu - t. j. ak preukázateľné daňové výdavky sú vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada (§ 6 ods. 8 zákona o dani z príjmov).

Príklad 3: Tantiémy

Fyzickej osobe - spevákovi sú kolektívnou správou práv každoročne vyplácané tantiémy. Tieto príjmy nie sú od dane z príjmov oslobodené. Príjem fyzickej osoby, tantiéma, sa považuje za zdaniteľný príjem podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, t. j. pasívny príjem. Predmetné príjmy sú zdaňované daňou vyberanou zrážkou, za predpokladu, že sa autor s platiteľom vopred písomne nedohodne, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní (ak sa neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona).

Príklad 4: Licenčná zmluva a nezdaniteľná časť základu dane

Fyzickej osobe na základe uzatvorenej licenčnej zmluvy podľa autorského zákona bol v roku 2024 vyplatený príjem z tejto zmluvy vo výške 5 350 eur. Daňovník s platiteľom dane vopred uzatvoril dohodu, o tom, že daň vyberanú zrážkou z predmetného príjmu neuplatní a daňovník bude daňovú povinnosť z týchto príjmov vysporiadavať osobne podaním daňového priznania za rok 2025. Iné zdaniteľné príjmy v roku 2025 daňovník nedosiahol. Nakoľko sa príjmy vyplácané na základe licenčnej zmluvy pre daňové účely považujú za tzv. pasívne príjmy (zaraďujú sa medzi príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov), daňovník vykázaný základ dane z týchto príjmov nemôže znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a rovnako nemôže uplatniť ani nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.

Príklad 5: Licenčná zmluva a výdavky percentom z príjmov

Fyzickej osobe na základe uzatvorenej licenčnej zmluvy podľa autorského zákona bol v roku 2025 vyplatený príjem z tejto zmluvy vo výške 8 350 eur. Daňovník s platiteľom dane vopred uzatvoril dohodu o tom, že daň vyberanú zrážkou z predmetného príjmu neuplatní a daňovník bude daňovú povinnosť z týchto príjmov vysporiadavať osobne podaním daňového priznania za rok 2025. Daňovník, ktorý v zdaňovacom období 2025 dosiahol okrem príjmov zo zamestnania len zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona (vopred pred vyplatením príjmu uzatvoril s platiteľom dane dohodu o tom, že zrážková daň sa neuplatní), sa môže rozhodnúť pri týchto príjmoch uplatniť výdavky percentom z príjmov, a to vo výške 60 % z týchto príjmov, najviac do výšky 20 000 eur ročne (podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov). Podmienkou pre uplatnenie výdavkov percentom z príjmov je, že daňovník nie je platiteľ DPH, alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia.

tags: #zmluva #o #vytvoreni #diela #a #licencna