Účtovníctvo Zmluvy o Združení Právnických Osôb: Komplexný Prehľad

Zmluva o združení je administratívne jednoduchý spôsob vykonávania spoločnej podnikateľskej činnosti, ktorý umožňuje viacerým subjektom podnikať spoločne bez toho, aby založili obchodnú spoločnosť alebo iný právny subjekt. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o účtovníctve zmluvy o združení právnických osôb, pričom sa zameriava na právne aspekty, daňové povinnosti a praktické účtovné postupy.

Právny Rámec Zmluvy o Združení

Spoločné podnikanie viacerých subjektov je upravené ustanoveniami § 829 až § 841 Občianskeho zákonníka (zákon č. 40/1964 Zb. v znení neskorších predpisov). Združenie, ako ho definuje Občiansky zákonník, je záväzkovým právnym vzťahom, ktorý vzniká zo zmluvy o združení. Účastníci sa združujú, aby sa spoločne pričinili o dosiahnutie dojednaného účelu (§ 829 ods. 1).

Dôležité je zdôrazniť, že združenie nemôže byť subjektom práv a záväzkov (§ 829 ods. 2). To znamená, že združenie:

• Nepodlieha ohláseniu ani registrácii.
• Nezakladá nový subjekt a nie je právnickou osobou.
• Nemá hmotnoprávnu ani procesnú subjektivitu.

V kontexte činnosti združenia konajú a nadobúdajú práva výlučne jeho účastníci (najmenej dvaja), ktorí tiež zodpovedajú za záväzky. Z toho vyplýva, že združenie nemôže byť zamestnávateľom, nie je účtovnou jednotkou (nevedie účtovníctvo) a nie je daňovníkom (neplatí dane).

Účastníkmi združenia môžu byť fyzické aj právnické osoby s príslušným oprávnením, ak bolo združenie založené s cieľom spoločného vykonávania podnikateľskej činnosti.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Účtovníctvo v Združení

Združenie osôb založené v zmysle Občianskeho zákonníka nie je právnickou osobou, a preto sa nepovažuje za účtovnú jednotku. Z toho vyplýva, že zo zákona o účtovníctve mu nemôžu vzniknúť žiadne povinnosti. V praxi to znamená, že združenie samo o sebe nevedie účtovníctvo. Účtovníctvo vedú jednotliví účastníci združenia, pričom sa zohľadňujú ich podiely na príjmoch a výdavkoch združenia.

Ak jedna z firiem vedie účtovníctvo za združenie a pre združenie vytvorila samostatný účet, vklady spoločníkov združenie zaúčtuje na analytické účty (napr. 221002/398002, 398003), aby bolo identifikovateľné, kto akú sumu vložil. Na účte 398 - Spojovací účet pri združení sa v účtovníctve správcu združenia a v účtovníctve účastníkov združenia účtuje o vložených prostriedkoch a iných účtovných prípadoch. Účtovanie na účte 398 sa usporiada tak, aby sa zabezpečili údaje o podieloch jednotlivých účastníkov združenia na jeho majetku, výnosoch a nákladoch.

Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve problematiku vedenia účtovníctva v združení neriešia, neupravujú, nepoznajú a osobitne nestanovujú ani postup, ako účastníci združenia majú deliť príjmy a výdavky medzi ostatných účastníkov združenia. Jednoduché účtovníctvo je daňovo orientované, pretože jeho hlavným účelom je vyčíslenie základu dane z príjmov. Preto aj účastník združenia postupuje pri účtovaní v zmysle všeobecných zásad stanovených v postupoch účtovania s prihliadnutím na príslušné ustanovenia zákona o dani z príjmov.

Majetok v Združení

Združenie nemôže nadobúdať vlastnícke práva k majetku. Výlučnými vlastníkmi alebo spoluvlastníkmi majetku v združení sú jednotliví účastníci združenia - podnikatelia. Majetok využívaný na spoločné podnikanie možno rozdeliť do dvoch skupín:

1. Majetok poskytnutý jednotlivými účastníkmi združenia pri vzniku: Tento majetok sa rozlišuje ako majetok určený podľa druhu a majetok určený jednotlivo.
   • Majetok určený podľa druhu: Sú napríklad zásoby (materiál, výrobky, polotovary, zvieratá) alebo peňažné prostriedky. Spoluvlastnícky podiel na takomto majetku sa určuje pomerom hodnoty majetku vloženého jednotlivými účastníkmi.
   • Majetok určený jednotlivo: Sú veci, ktoré možno jednoznačne určiť, ako auto, stroj, budovu alebo pozemok. Vlastnícke právo k tomuto majetku zostáva u účastníka združenia, ktorý ho poskytuje. Ostatní účastníci združenia sú oprávnení na bezplatné užívanie tohto majetku.
2. Majetok nadobudnutý zo spoločných prostriedkov (počas činnosti združenia): Tento majetok prechádza do podielového spoluvlastníctva všetkých členov združenia, pričom priamo zo zákona sú ich spoluvlastnícke podiely rovnaké. V zmluve môže byť dohodnutý aj iný pomer spoluvlastníckych podielov.

Daň z Príjmov a Združenie

Združenie nie je daňovníkom, preto nepodáva daňové priznanie. Daňovníkmi sú konkrétni účastníci združenia, ktorí sú uvedení v zmluve o združení.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Do základu dane z príjmov daňovníkov (podnikateľov) je potrebné zahrnúť:

• Príjmy dosiahnuté zo samostatného podnikania, ako aj prislúchajúcu časť príjmov dosiahnutých spoločne s ostatnými podnikateľmi v združení.
• Výdavky vynaložené na samostatné podnikanie, ako aj prislúchajúcu časť výdavkov vynaložených spoločne s ostatnými podnikateľmi v združení.

Pri spoločnom podnikaní na základe zmluvy o združení sa dosiahnuté príjmy a vynaložené výdavky zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov (účastníkov združenia) rovným dielom. V zmluve o združení môže byť dohodnutý aj iný pomer delenia dosiahnutých príjmov a vynaložených výdavkov.

Daňovník (podnikateľ) môže uplatňovať výdavky percentom z dosiahnutých príjmov (paušálne výdavky) alebo v skutočnej preukázateľnej výške vedením účtovníctva (jednoduchého alebo podvojného), prípadne daňovej evidencie. Jednotliví podnikatelia v združení nemusia uplatňovať výdavky na účely zistenia základu dane z príjmov rovnakým spôsobom.

Uplatňovanie Daňových Odpisov v Združení

Pri uplatnení nároku na daňový výdavok, ktorým je odpis hmotného majetku a nehmotného majetku, sa zohľadňuje princíp zachovania vlastníckych vzťahov k majetku.

• Jednotlivo určený hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý bol poskytnutý konkrétnym účastníkom združenia ostatným účastníkom na bezodplatné užívanie, odpisuje len účastník združenia, ktorý ho poskytol.
• Hmotný majetok a nehmotný majetok získaný pri výkone spoločnej činnosti je v spoluvlastníctve všetkých účastníkov združenia a každý má nárok na odpis zodpovedajúci výške jeho spoluvlastníckeho podielu.

Pri majetku, ktorý sa neodpisuje, ale zahŕňa sa priamo do výdavkov, resp. nákladov, sa uplatňuje postup podľa § 10 ods. 2 zákona o dani z príjmov. To znamená, že účastníci združenia (daňovníci) si tento daňový výdavok rozdelia podľa dohodnutého pomeru.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Daň z Pridanej Hodnoty a Združenie

Keďže združenie nemá právnu subjektivitu, nie je zdaniteľnou osobou ani podľa zákona o DPH. Zdaniteľnými osobami sú účastníci združenia. Ustanovenia zákona o dani z pridanej hodnoty sa na nich vzťahujú individuálne, pričom platia určité osobitosti (registrácia pre daň z pridanej hodnoty, vedenie evidencie pre účely dane z pridanej hodnoty, podávanie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty).

Účastníci združenia sa registrujú pre daň z pridanej hodnoty:

• Ak splnili podmienky pre povinnú registráciu podľa § 4 ods. 2 zákona o dani z pridanej hodnoty.
• V prípade dobrovoľného rozhodnutia podľa § 4 ods. 4 zákona o dani z pridanej hodnoty.

Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň z pridanej hodnoty majú účastníci združenia v prípade, ak za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahnu celkový obrat 49 790 eur. Do celkového obratu sa započítavajú obraty jednotlivých účastníkov združenia, ako aj obrat z ich spoločného podnikania.

So žiadosťou o registráciu pre daň z pridanej hodnoty je každý účastník združenia povinný predložiť daňovému úradu aj písomnú zmluvu o združení. Súčasne sú účastníci združenia povinní písomne poveriť jedného z nich vedením záznamov za združenie podľa § 70 zákona o dani z pridanej hodnoty.

Zánik Združenia a Vplyv na Účtovníctvo

Pri rozpustení združenia je potrebné zahrnúť do základu dane oboch účastníkov združenia ich podiel na príjmoch a daňových výdavkoch zo združenia za rok, v ktorom došlo k rozpusteniu, v súlade so spôsobom delenia príjmov a výdavkoch uvedených v zmluve o združení. Následne je potrebné zahrnúť do základu dane aj vyporiadanie podielu na majetku združenia.

Ak v súlade so spôsobom vyporiadania sa účastníkov združenia po zániku združenia uvedenom v zmluve o združení pripadli všetky zásoby, pohľadávky a záväzky za celé združenie na jedného z nich bezodplatne, potom pre druhého účastníka združenia vyplýva povinnosť úpravy základu dane. O hodnotu zásob, ktoré jeden z účastníkov bezodplatne odovzdal druhému na účely jeho ďalšieho podnikania, a ktoré mal predtým zahrnuté v daňových výdavkoch, zvýši základ dane (t.j. vystornuje daňové výdavky). Účastník združenia, ktorý odovzdal pohľadávky, zvýši základ dane o nominálnu hodnotu pohľadávok na neho pripadajúcich, ktoré postúpil na druhého účastníka, a to v súlade so znením § 17 ods. 12 písm. a) ZDP.

tags: #zmluva #o #zdruzeni #pravnickych #osob #uctovnictvo