Zmluva o dielo: Význam, charakteristika a daňové aspekty

Zmluva o dielo je jedným z najčastejšie využívaných obchodných záväzkových vzťahov v podnikateľskej praxi. Upravuje postavenie podnikateľov, obchodné záväzkové vzťahy, ako aj niektoré iné vzťahy súvisiace s podnikaním. V tomto článku sa podrobne pozrieme na význam zmluvy o dielo, jej charakteristické znaky, rozdiely oproti iným zmluvným typom a daňové aspekty s ňou spojené.

Čo je zmluva o dielo?

Zmluva o dielo je upravená v § 536 a nasl. Obchodného zákonníka. Podľa tejto úpravy sa zhotoviteľ zaväzuje vykonať určité dielo a objednávateľ sa zaväzuje zaplatiť za jeho vykonanie cenu. Dielom sa rozumie zhotovenie určitej veci, pokiaľ nespadá pod kúpnu zmluvu, montáž určitej veci, jej údržba, vykonanie dohodnutej opravy alebo úpravy určitej veci, alebo hmotne zachytený výsledok inej činnosti. Dielom sa rozumie vždy zhotovenie, montáž, údržba, oprava alebo úprava stavby alebo jej časti.

Základné prvky zmluvy o dielo:

• Zhotoviteľ: Subjekt, ktorý sa zaväzuje vykonať dielo.
• Objednávateľ: Subjekt, ktorý si dielo objednáva a zaväzuje sa zaplatiť zaň cenu.
• Dielo: Predmet zmluvy, t.j. konkrétna činnosť alebo výsledok činnosti, na ktorú sa zmluva vzťahuje.
• Cena: Peňažná suma, ktorú sa objednávateľ zaväzuje zaplatiť zhotoviteľovi za vykonanie diela.

Charakteristické znaky zmluvy o dielo

Kritériom na odlíšenie zmluvy o dielo ako zmluvného typu od iných zmlúv ustanovených v Obchodnom zákonníku je samostatné vykonávanie činnosti (dielo), ktoré smeruje k dosiahnutiu konkrétneho výsledku. Zhotoviteľ je povinný vykonať dielo na svoje náklady a na svoje nebezpečenstvo v dojednanom čase. Pri vykonávaní diela postupuje zhotoviteľ samostatne a nie je pri určení spôsobu vykonania diela viazaný pokynmi objednávateľa, ibaže sa výslovne zaviazal plniť ich. Samostatnosť pri vykonávaní diela nevylučuje oprávnenie objednávateľa kontrolovať spôsob vykonávania diela. Objednávateľ je povinný zhotoviteľovi zaplatiť cenu dohodnutú v zmluve alebo určenú spôsobom vymedzeným v zmluve. Záväzok vyplývajúci zo zmluvy o dielo (vykonanie diela a zhotovenie predmetu diela) je splnený ukončením a odovzdaním diela. Záručná doba týkajúca sa diela začína plynúť odovzdaním tohto diela.

• Samostatnosť zhotoviteľa: Zhotoviteľ pri vykonávaní diela postupuje samostatne a nie je viazaný pokynmi objednávateľa, pokiaľ sa na tom zmluvné strany nedohodli inak.
• Vykonanie na náklady a nebezpečenstvo zhotoviteľa: Zhotoviteľ znáša náklady spojené s vykonaním diela a nesie riziko spojené s jeho vykonaním.
• Dosiahnutie konkrétneho výsledku: Predmetom zmluvy o dielo je dosiahnutie konkrétneho výsledku, ktorý je vopred definovaný.
• Odovzdanie diela: Záväzok zhotoviteľa je splnený až odovzdaním hotového diela objednávateľovi.
• Záručná doba: Na vykonané dielo sa zvyčajne poskytuje záručná doba, počas ktorej zhotoviteľ zodpovedá za vady diela.

Príklad zmluvy o dielo

Pre lepšiu ilustráciu si uvedieme príklad zmluvy o dielo:

Zmluva o dielo

uzatvorená podľa ust. § 536 a nasl. Obchodného zákonníka

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

1. Zhotoviteľ:

Obchodné meno: OMAMA, s. r. o.Sídlo: SR, 949 01 Nitra, Vinohradnícka č.Oprávnený konať v mene spoločnosti: Ing. Michal Veverka - konateľ

2. Objednávateľ:

Obchodné meno: KEMMA, s. r. o.Sídlo: SR, 811 00 Bratislava, Obchodná č.Oprávnený konať v mene spoločnosti: Ing.

I. Predmet zmluvy

1. Zhotoviteľ sa zaväzuje, že za dojednanú cenu vykoná pre objednávateľa dielo podľa čl. II.
2. Objednávateľ sa zaväzuje dokončené dielo prevziať a za dielo zaplatiť zhotoviteľovi dojednanú cenu podľa článku VII tejto zmluvy.
3. Predmetom tejto zmluvy je záväzok zhotoviteľa dodať pre objednávateľa kuchynské zariadenie špecifikované v prílohe č. 1.

II. Vykonanie diela

1. Zhotoviteľ sa zaväzuje na svoje náklady a na svoje nebezpečenstvo vykonať dielo v zmysle čl. III tejto zmluvy s termínom začatia plnenia do 10 dní odo dňa podpísania tejto zmluvy oboma zmluvnými stranami a s termínom ukončenia plnenia do ……….
2. Zhotoviteľ nie je v omeškaní s plnením záväzku, ak mu objednávateľ neposkytol potrebnú súčinnosť.
3. O prevzatí dokončeného a namontovaného diela musí byť spísaný odovzdávací protokol podpísaný objednávateľom a zhotoviteľom. Deň podpisu protokolu oboma zmluvnými stranami sa považuje za deň odovzdania diela.

III. Súčinnosť objednávateľa

1. Objednávateľ sa zaväzuje zabezpečiť pre zhotoviteľa dodávku montážneho materiálu špecifikovaného v prílohe č. 2 tejto zmluvy, ktorý je potrebný k vykonaniu diela a ktorý bude počas účinnosti tejto zmluvy uskladnený v priestoroch zhotoviteľa.

IV. Povinnosti zhotoviteľa

1. Zhotoviteľ sa zaväzuje, že vykoná dielo podľa tejto zmluvy vrátane dodania potrebného montážneho materiálu s výnimkou materiálu, ktorý je povinný zabezpečiť objednávateľ v zmysle čl. V bod 1 tejto zmluvy.

VII. Cena diela

1. Cena za vykonanie diela zhotoviteľom (t. j. cena prác a cena montážnych dielov) je určená na základe vzájomnej dohody zmluvných strán a jej špecifikácia tvorí obsah prílohy č. 2.
2. Zhotoviteľ je oprávnený zvýšiť dohodnutú cenu o sumu, ktorá nevyhnutne prevýši náklady účelne vynaložené zhotoviteľom, ktoré zhotoviteľ hodnoverne preukáže.

VIII. Záruka

1. Záručná doba na dielo podľa tejto zmluvy je 24 mesiacov a začína plynúť dňom podpisu odovzdávacieho protokolu.
2. Zhotoviteľ nezodpovedá za vady spôsobené nesprávnym používaním predmetu tejto zmluvy alebo poškodením predmetu zmluvy objednávateľom.
3. Pri nedodržaní termínu realizácie dodávky a montáže diela zhotoviteľom (čl. IV bod 1 zmluvy) je zhotoviteľ povinný zaplatiť objednávateľovi zmluvnú pokutu vo výške ………..

IX. Záverečné ustanovenia

1. Zmluvné strany si zmluvu prečítali, jej obsahu porozumeli a prehlasujú, že ich prejavy vôle sú slobodné, vážne, zrozumiteľné a určité, čo svojimi podpismi potvrdzujú.

V Bratislave dňa 10.

OMAMA, s. r. o. KEMMA, s. r. o.

Ing. Michal Veverka - konateľ Ing.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Zmluva o dielo verzus iné zmluvné typy

Je dôležité rozlišovať zmluvu o dielo od iných zmluvných typov, najmä od kúpnej zmluvy a pracovnej zmluvy.

Zmluva o dielo verzus kúpna zmluva

Rozdiel medzi zmluvou o dielo a kúpnou zmluvou spočíva v tom, že pri zmluve o dielo sa zhotoviteľ zaväzuje vykonať určitú činnosť, ktorá vedie k vytvoreniu veci, zatiaľ čo pri kúpnej zmluve sa predáva už existujúca vec. Ak sa zhotoviteľ zaväzuje vyrobiť vec podľa špecifických požiadaviek objednávateľa, ide o zmluvu o dielo.

Zmluva o dielo verzus pracovná zmluva

Zásadný rozdiel medzi zmluvou o dielo a pracovnou zmluvou spočíva v povahe záväzku. Pri pracovnej zmluve sa zamestnanec zaväzuje vykonávať závislú prácu pre zamestnávateľa, podľa jeho pokynov a v jeho mene. Naopak, pri zmluve o dielo zhotoviteľ vykonáva dielo samostatne a na vlastnú zodpovednosť. Zákonník práce upravuje individuálne pracovnoprávne vzťahy v súvislosti s výkonom závislej práce fyzických osôb pre právnické osoby alebo fyzické osoby a kolektívne pracovnoprávne vzťahy. Za závislú prácu, ktorá je vykonávaná vo vzťahu nadriadenosti zamestnávateľa a podriadenosti zamestnanca, sa považuje výlučne osobný výkon práce zamestnanca pre zamestnávateľa, podľa pokynov zamestnávateľa, v jeho mene, za mzdu alebo odmenu, v pracovnom čase, na náklady zamestnávateľa, jeho výrobnými prostriedkami a na zodpovednosť zamestnávateľa. Ide o výkon práce, ktorá pozostáva prevažne z opakovania určených činností. Vykonávanie práce podľa pokynov zamestnávateľa je základnou charakteristikou závislej práce, ktorá je vždy osobnou závislosťou zamestnanca voči svojmu zamestnávateľovi. Zamestnávateľ rozhoduje o priebehu práce a znáša aj hospodárske riziko výkonu práce. Pre pracovný pomer má právny význam práca ako ľudská činnosť, nie výsledok ľudskej činnosti.

Daňové aspekty zmluvy o dielo

Príjmy zhotoviteľa zo zmluvy o dielo sa považujú za príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Takýmto vymedzeným druhom príjmu je aj príjem z podnikania ustanovený v § 6 v odseku 1 tohto zákona. Ide o príjmy, ktoré daňovník dosiahol napr. na základe živnostenského oprávnenia, osvedčenia alebo na základe podnikania podľa osobitných predpisov. Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky percentom z príjmov. Daňovník, ktorý sa rozhodne pri príjmoch z podnikania uplatniť výdavky percentom z príjmov, môže si naviac uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške zaplatené poistné a príspevky.

Problematika nahrádzania pracovnoprávneho vzťahu obchodnoprávnym vzťahom

V praxi sa často stáva, že zamestnávatelia nahrádzajú pracovnoprávne vzťahy inými, aj obchodno-právnymi vzťahmi, dôvodom je vyhýbanie sa plneniu daňových a odvodových povinností, ale aj povinností vyplývajúcich zamestnávateľovi zo Zákonníka práce. Zamestnávatelia nútia zamestnancov vybaviť si živnostenské listy na rôzne profesie a následne s nimi uzatvárajú napr. aj zmluvy o dielo podľa Obchodného zákonníka. V otázke zaradenia jednotlivých druhov príjmov a následného zdaňovania v prípade nahrádzania pracovnoprávneho vzťahu obchodno-právnym vzťahom a uzatvorením zmluvy o dielo je potrebné sa pridržiavať ustanovení zákona o dani z príjmov. V daňovom konaní sa pri uplatnení daňových predpisov berie do úvahy vždy skutočný obsah právneho úkonu alebo inej skutočnosti rozhodujúcej pre určenie alebo vybranie dane (§ 2 ods. 6 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov). V prípade, ak správca dane vie dokázať, že nejde obsahovo o zmluvu uzatvorenú v súlade s ustanoveniami Obchodného zákonníka, ale o pracovnoprávny vzťah, je možné pre daňové účely príjem daňovníka prekvalifikovať a zdaniť ako príjem zo závislej činnosti. K prekvalifikovaniu takýchto príjmov pre daňové účely sa použijú charakteristiky zamestnávateľa vyplývajúce najmä z pracovnoprávnych predpisov. ktorá určuje (objednáva) množstvo, kvalifikáciu a ďalšie požiadavky na zamestnanca (napr. v priestoroch ktorej sa práca vykonáva a ktorá na prácu poskytuje vlastné výrobné a pracovné prostriedky (napr.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Príklad prekvalifikovania príjmu

Uveďme si príklad, kedy môže dôjsť k prekvalifikovaniu príjmu zo zmluvy o dielo na príjem zo závislej činnosti:

Podľa zmluvy o dielo, ktorú uzatvoril zhotoviteľ (daňovník) s objednávateľom (spoločnosť s ručením obmedzeným), činnosťou zhotoviteľa je spracovanie a povrchová úprava kovov. Zhotoviteľ sa zmluvne zaviazal dodržiavať všetky platné predpisy vzťahujúce sa na túto činnosť, vykonávať podľa pokynov objednávateľa osobne, riadne a svedomito práce, riadiť sa pokynmi a inštrukciami pracovníkov poverených objednávateľom, dodržiavať disciplínu v záujme prosperity objednávateľa. Konkrétny rozsah práce bol zadaný oprávneným zástupcom objednávateľa pred nástupom na miesto výkonu práce. Zhotoviteľ túto činnosť vykonával v priestoroch spoločnosti každý deň od 6,00 hod. do 14,00 hod., evidenciu odpracovaných hodín a pracovných výkonov tomuto zhotoviteľovi denne podpisoval zástupca objednávateľa. Objednávateľ poskytoval zhotoviteľovi potrebný materiál, výrobné a pracovné prostriedky a výkresovú dokumentáciu. V zmysle uvedeného daňovník vykonával výrobnú činnosť kovoobrábača na základe zmluvy o dielo v priestoroch spoločnosti, s jej materiálom a výrobnými a pracovnými prostriedkami, dbal na pokyny a príkazy tohto objednávateľa. Tento daňovník nevykonával sústavnú činnosť samostatne ako podnikateľ vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku. Ten, kto vykonáva závislú prácu ako podnikateľ, nie ako zamestnanec, nespĺňa obsahové vymedzenie pojmu podnikanie podľa Obchodného zákonníka.

V tomto prípade správca dane môže preukázať, že nejde o zmluvu o dielo, ale o pracovnoprávny vzťah, a príjem daňovníka prekvalifikovať na príjem zo závislej činnosti.

tags: #zmluva #oddiel #význam