Vysvetlenie § 11 ods. 4 Zákona o dani z príjmov: Nezdaniteľná časť základu dane a jej vplyv na dôchodcov

Článok objasňuje problematiku uplatňovania nezdaniteľnej časti základu dane (NČZD) na daňovníka v kontexte poberania dôchodku, ako to upravuje § 11 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na to, kedy má daňovník nárok na NČZD a ako sa táto skutočnosť posudzuje v nadväznosti na poberanie starobného, predčasného starobného alebo iného dôchodku.

Nárok na NČZD a príjmy zo závislej činnosti

Daňovník si môže uplatniť NČZD len zo základu dane z príjmov zo závislej činnosti.

Obmedzenie nároku na NČZD pri poberaní dôchodku

Základ dane sa neznižuje o NČZD, ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku, predčasného starobného dôchodku, dôchodku zo starobného dôchodkového sporenia, dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia. Toto obmedzenie platí aj v prípade, ak bol dôchodok daňovníkovi priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období.

Výnimka z obmedzenia

Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku nepresahuje sumu NČZD na daňovníka, základ dane sa zníži len o rozdiel medzi sumou NČZD a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Príklady a ilustrácie

Príklad 1: Výpočet NČZD pri vyššom základe dane

Základ dane zamestnanca je 27 712 eur, čo je viac ako 25 426,27 eur. Ak suma dôchodku je 6 928 eur, NČZD na daňovníka sa vypočíta ako 12 110,36 - 6 928 = 5 182,36 eur.

Prečítajte si tiež: Dopady návrhu zákona o predčasnom dôchodku

Príklad 2: Priznanie dôchodku v priebehu zdaňovacieho obdobia

Zamestnanec, ktorý si mesačne uplatňuje NČZD, predložil rozhodnutie o priznaní starobného dôchodku od 10. júna 2025. Vzhľadom k tomu, že dôchodok bol priznaný v priebehu zdaňovacieho obdobia, má nárok na uplatnenie NČZD za celý kalendárny rok, teda aj za mesiace júl až december 2025.

Príklad 3: Spätné priznanie dôchodku

Ak bol zamestnancovi spätne k 24. decembru 2024 priznaný starobný dôchodok, čo oznámil zamestnávateľovi až v máji 2025, nemá v roku 2025 nárok na mesačné uplatňovanie NČZD. Zamestnanec je povinný oznámiť túto zmenu zamestnávateľovi. Ak si zamestnanec uplatnil NČZD mesačne a zamestnávateľ ju uplatnil pri zdanení príjmu za mesiace január až apríl 2025, zamestnávateľ vykoná opravu výšky preddavkov na daň za uvedené mesiace.

Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB

Zamestnanec môže podpísať vyhlásenie na uplatnenie NČZD bez ohľadu na to, či je jeho príjem pravidelný alebo nie, a tiež či je vyplatený v jednom mesiaci alebo za viaceré mesiace naraz.

Uplatnenie NČZD len za niektoré mesiace

Ak si zamestnanec uplatnil NČZD len za niektoré mesiace zdaňovacieho obdobia, táto sa vysporiada po skončení roka buď pri ročnom zúčtovaní u zamestnávateľa, alebo v daňovom priznaní v plnej výške.

Podmienky pre podpísanie vyhlásenia

Vyhlásenie môže podpísať iba daňovník, ktorý nie je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku. Ak úhrnná výška vyplateného dôchodku za rok 2025 nepresiahne sumu 5 753,79 eur, zamestnancovi vznikne nárok na uplatnenie NČZD vo výške rozdielu medzi sumou 5 753,79 a úhrnnou výškou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre nezdaniteľnú časť

Náhrada mzdy na základe súdneho rozhodnutia

Ak zamestnankyňa vyhrala súdny spor o neplatné skončenie pracovného pomeru, náhrada mzdy za roky 2020-2022 bude vyplatená zamestnávateľom. Táto náhrada mzdy sa zdaní preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia.

Zdaňovanie náhrady mzdy

Náhrada mzdy na základe súdneho rozhodnutia je príjmom zo závislej činnosti z (bývalého) pracovnoprávneho vzťahu, ktorý zdaňuje (bývalý) zamestnávateľ ako platiteľ dane. Táto náhrada je súčasťou základu dane za zdaňovacie obdobie a zdaňuje sa preddavkom na daň.

Uplatnenie NČZD pri náhrade mzdy

V prípade, že bývalý zamestnanec podpíše tlačivo Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB, pri vyplatení náhrady mzdy sa uplatní aj nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v mesačnej sume, ak nemá podpísané vyhlásenie u iného zamestnávateľa, resp. nie je od začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Dôchodkový systém a jeho základné pojmy

Pre lepšie pochopenie problematiky je dôležité poznať základné pojmy dôchodkového systému.

Dôchodková hodnota

Dôchodková hodnota je jedna z najdôležitejších veličín pri výpočte dôchodku. Násobí sa ňou získaný priemerný osobný mzdový bod a obdobie dôchodkového poistenia. Od roku 2023 rastie o 95 % medziročného nárastu priemernej mzdy na Slovensku.

Prečítajte si tiež: Legislatíva predčasného dôchodku

Dôchodkový vek

Dôchodkový vek je kľúčový pojem pri posudzovaní nároku občana na dôchodok. Nárok na starobný dôchodok vzniká až po dosiahnutí dôchodkového veku.

Obdobie dôchodkového poistenia

Obdobie dôchodkového poistenia, ľudovo povedané "odpracované roky", je jeden z najdôležitejších pojmov pri výpočte starobného, predčasného starobného i invalidného dôchodku.

Osobný mzdový bod

Osobný mzdový bod je kľúčová veličina pri výpočte dôchodku. Za každý rok trvania dôchodkového poistenia sa občanovi určí osobný mzdový bod, ktorý je pomerom osobného vymeriavacieho základu a všeobecného vymeriavacieho základu.

Priemerný osobný mzdový bod

Priemerný osobný mzdový bod je ďalší dôležitý pojem a kľúčový činiteľ pri výpočte starobného, predčasného starobného i invalidného dôchodku. Vyjadruje celoživotný pomer príjmov k priemerným príjmom na Slovensku.

Všeobecný vymeriavací základ

Všeobecný vymeriavací základ je ročná priemerná mzda zistená na Slovensku za daný rok. Je to dôležitá veličina pri výpočte osobného mzdového bodu.

Ďalšie dôležité pojmy

• Invalidita: Občan je invalidný, ak má pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 40 %.
• Náhradná doba: Doba pred 1. januárom 2004, ktorá sa započítava do doby dôchodkového poistenia (napr. doba poberania nemocenského).
• Nezaopatrené dieťa: Dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky alebo dieťa do 26 rokov, ak sa sústavne pripravuje na povolanie.
• Doba štúdia: Obdobie štúdia na strednej alebo vysokej škole.
• Valorizácia dôchodkov: Zvyšovanie všetkých druhov dôchodkov.

Súbeh dôchodkov

Nie je možné súčasne poberať starobný, predčasný starobný ani invalidný dôchodok. Je však možné poberať jeden z uvedených dôchodkov a vdovský/vdovecký dôchodok, pričom nižší z dôchodkov sa kráti na polovicu.

tags: #11 #ods #4 #zakona #dochodok #vysvetlenie