11 ods. 6 Zákona o dani z príjmov: Vysvetlenie nezdaniteľných častí základu dane

V slovenskom daňovom systéme existuje inštitút nezdaniteľných častí základu dane (ďalej len "NČZD"), ktorý umožňuje daňovníkom znížiť si daňovú povinnosť. Tento článok sa zameriava na vysvetlenie NČZD v kontexte § 11 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len "ZDP").

Úvod

Hoci v poslednom období došlo len k jednej zmene v právnej úprave NČZD, a to k zrušeniu NČZD na kúpeľnú starostlivosť (podľa § 52zzi ods. 17 ZDP sa ustanovenie § 11 ods. 12 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2020 poslednýkrát použije na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020), je stále aktuálna téma. Daňovníci a mzdové účtovníčky musia často zvažovať, či v konkrétnej situácii vzniká nárok na tieto zvýhodnenia.

Základné informácie o NČZD

NČZD predstavuje daňové zvýhodnenie pre daňovníka. Pri splnení určitých podmienok sa pomyselná časť základu dane „oslobodí“ od zdanenia. Odpočítaním NČZD zo základu dane sa znižuje výsledná daňová povinnosť.

1. Príjmy, pri ktorých je možné uplatniť NČZD

NČZD je možné uplatniť len pri aktívnych príjmoch. Konkrétne ide o:

• Základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti).
• Základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti).

Pri pasívnych príjmoch, ako napríklad príjem z prenájmu nehnuteľnosti, nie je možné uplatniť NČZD. Ak daňovníkovi plynú zdaniteľné príjmy aj podľa § 5 ZDP, aj podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP zo závislej činnosti. Toto prednostné uplatňovanie NČZD pri príjmoch zo ZČ je pre daňovníka výhodné.

Prečítajte si tiež: Nárok na invalidný dôchodok

2. Druhy NČZD

Daňovník si môže uplatniť nasledovné NČZD:

• NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP).
• NČZD na manžela/manželku (§ 11 ods. 3 ZDP).
• NČZD vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie a na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt (§ 11 ods. 8 ZDP).

Pri výpočte mesačných preddavkov na daň sa môže znížiť (mesačný) základ dane zamestnanca len o NČZD na daňovníka.

2.1. NČZD na daňovníka

Na NČZD na daňovníka má nárok v podstate každý, okrem daňovníkov, ktorí sú už k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi niektorého z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP, alebo im bol takýto dôchodok priznaný spätne k 1. 1. alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. 2 ZDP.

Citované ustanovenie sa týka dôchodkov zo sociálneho poistenia (I. piliera) podľa zákona č. 461/2003 Z. z. v znení n. p. (ďalej aj „zákon o sociálnom poistení“) alebo zo starobného dôchodkového sporenia (II. piliera) podľa zákona č. 43/2004 Z. z., resp. výsluhového dôchodku podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. Ak daňovník poberá aj iný dôchodok, napr. okrem starobného aj vdovecký, prihliada sa len na výšku toho dôchodku, ktorý je uvedený v § 11 ods. 6 ZDP. Do úhrnu dôchodkov nepatrí ani 13. dôchodok.

Táto NČZD sa uplatňuje za zdaňovacie obdobie v celoročnej výške, a to aj vtedy, ak sa v priebehu zdaňovacieho obdobia daňovník stane poberateľom niektorého z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP.

Prečítajte si tiež: Kontakty na Sociálnu poisťovňu Lučenec

V prípade úmrtia dedič (alebo osoba podľa § 35 Zákonníka práce) v daňovom priznaní podanom v súlade s § 49 ods. 4 ZDP odpočíta od základu dane nezdaniteľné časti základu dane, na ktoré vznikol nárok. NČZD na daňovníka uplatní v celoročnej výške bez ohľadu na to, v ktorom mesiaci zdaňovacieho obdobia daňovník zomrel, len s prihliadnutím na výšku jeho základu dane (presnejšie čiastkového základu dane zisteného z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP).

Zákonom č. 301/2019 Z. z. došlo k zmene o. i. aj v § 36 ods. 7 ZDP; zo zmeneného znenia vyplýva, že daňovník je povinný oznámiť aj zmeny podmienok nároku na NČZD na daňovníka (nielen daňového bonusu podľa § 33), čo súvisí so zrušením povinnosti každoročne v januári podpisovať vyhlásenie podľa § 36 ods.

Výška NČZD na daňovníka v rokoch 2024 a 2025

Výška NČZD na daňovníka je odvodená od sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná suma NČZD na daňovníka počíta ako 21-násobok sumy platného životného minima. Pre výpočet NČZD v roku 2024 slúži výška životného minima platná od 1. júla 2023, ktorá je 268,88 € mesačne. Od 1. júla 2024 sa životné minimum zvýšilo na 273,99 € mesačne, a preto bude NČZD v roku 2025 vyššia.

Podmienky na uplatnenie NČZD na daňovníka v roku 2024

Plná výška NČZD sa uplatňuje pri základe dane (mínus sociálne a zdravotné odvody), ktorý je nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima, čo predstavuje 24 952,06 €. Pri osobách s príjmami presahujúcimi túto hranicu sa NČZD kráti nasledovne:

• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 24 952,06 €, NČZD sa vypočíta ako 11 884,50 € - (základ dane : 4), kde suma 11 884,50 € predstavuje 44,2-násobok životného minima.
• Ak daňovník dosiahne základ dane 47 537,98 € a viac, NČZD je nula.

Podmienky na uplatnenie NČZD na daňovníka v roku 2025

Plná výška NČZD sa v roku 2025 uplatňuje pri základe dane, ktorý nepresahuje 92,8-násobok životného minima, teda 25 426,27 €. Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu NČZD:

Prečítajte si tiež: Podmienky invalidného dôchodku

• Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, NČZD sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4), pričom suma 12 110,36 € zodpovedá 44,2-násobku životného minima.
• Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, NČZD sa znižuje na nulu.

Kto si nemôže uplatniť NČZD na daňovníka?

NČZD na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia poberá:

• starobný dôchodok,
• predčasný starobný dôchodok,
• starobné dôchodkové sporenie,
• vyrovnávací príplatok,
• dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR,
• výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia,

a súčasne je suma tohto dôchodku vyššia ako stanovená NČZD na daňovníka pre daný rok.

2.2. NČZD na manžela/manželku

V podstate ide o sociálne opatrenie, ktorého cieľom je zlepšiť finančnú situáciu rodiny v špecifických situáciách. NČZD na manžela/manželku si môže daňovník uplatniť, ak manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:

• stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života,
• v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
• považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Do vlastných príjmov manželky sa na účel uplatnenia NČZD zahŕňajú všetky jej príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP. Do vlastného príjmu sa zahŕňa napr. rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa, kompenzačný príspevok baníkom, príspevok na pohreb, 13. dôchodok, príspevok športovému reprezentantovi.

Všetky ostatné príjmy manželky (okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP) sa započítavajú do vlastných príjmov. Napríklad, nemocenské dávky (nemocenské, materské a pod.), dôchodky (okrem zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť), úrazové dávky, dávka v nezamestnanosti, peňažný príspevok na opatrovanie, sociálne dávky, dávky v hmotnej núdzi, podpory a príspevky z prostriedkov štátneho rozpočtu, príjem z prenájmu (v plnej výške vrátane sumy 500 € oslobodenej od dane) a pod.

Za vlastný príjem manželky (manžela) sa považuje jej (jeho) celkový príjem znížený o povinne zaplatené poistné a príspevky z týchto príjmov. NČZD na manželku si daňovník uplatní v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.

Výpočet NČZD na manžela/manželku v roku 2024

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 47 537,98 €, pri výpočte NČZD na manžela/-ku postupujeme nasledovne:

• Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, NČZD je 5 162,50 €.
• Ak manžel/-ka má vlastný príjem, ktorý ale nepresahuje 5 162,50 €, NČZD je rozdiel medzi sumou 5 162,50 € a vlastným príjmom manžela/-ky.
• Ak vlastný príjem manžela/-ky je vyšší ako 5 162,50 €, NČZD je nula.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 47 537,98 €, NČZD na manželku sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel 17 046,99 € a jednej štvrtiny základu dane na daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, NČZD sa rovná nule.
• Ak manžel/-ka má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel 17 046,99 € a jednej štvrtiny základu dane na daňovníka zníženej o vlastný príjem manželky. Ak je výsledok nižší ako nula, NČZD sa rovná nule.

Výpočet NČZD na manžela/manželku v roku 2025

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 48 441,43 €, pri výpočte NČZD na manželku/manžela postupujeme nasledovne:

• Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, NČZD je 5 260,61 €.
• Ak manžel/-ka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 5 260,61 €, NČZD je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
• Ak vlastný príjem manžela/-ky presahuje 5 260,61 €, NČZD je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €, NČZD na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, NČZD sa určí ako rozdiel medzi 17 346,17 € a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je nulová.
• Ak manžel/-ka má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je nulová.

2.3. NČZD vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

NČZD v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov.

Pre uplatnenie tejto NČZD musí daňovník spĺňať nasledovné podmienky:

• príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
• súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013 ktorej súčasťou je dávkový plán,
• preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od základu dane najviac do výšky 180 € ročne.

Príklady## Príklad 1:

Daňovník pán Milan Milý, súkromný veterinárny lekár, bol v roku 2021 dva mesiace práceneschopný. Bez ohľadu na dobu dosahovania zdaniteľných príjmov má nárok na celoročnú NČZD na daňovníka. Keďže vykázal základ dane z § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 15 223 €, uplatní si plnú sumu 4 511,43 €. Je ženatý a má tri deti. Dve staršie deti navštevujú základnú školu, najmladšie dieťa sa narodilo 26. októbra 2021. Čo sa týka NČZD na manželku, jedna z alternatívnych podmienok - podmienka starostlivosti o dieťa do 3 rokov veku je splnená od 1. novembra 2021, teda za 2 mesiace roka. Manželka daňovníka pani Jarmila od začiatku roka ešte pracovala a dosahovala príjmy zo závislej činnosti, pričom od 21. 4. 2021 poberala aj tehotenské (zavedené k 1. 4. 2021), na ktoré jej od uvedeného dňa vznikol nárok; celkovo jej Sociálna poisťovňa vyplatila tehotenské vo výške 2 342 €. V septembri 2021 nastúpila pani Jarmila na materskú dovolenku, prestali jej plynúť príjmy zo závislej činnosti a 15. 9. 2021 jej vznikol nárok na materské (od dane oslobodené). V úhrne presahujú sumu 4 124,74 €, pričom do vlastných príjmov ešte patrí, pochopiteľne, aj príjem zo závislej činnosti (vykonávanej pred materskou dovolenkou) po znížení o povinné poistné, takže v konečnom dôsledku daňovník si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku. Dodajme, že pani Jarmile zamestnávateľ vykonal na základe jej žiadosti ročné zúčtovanie - na manžela si NČZD uplatniť nemohla (jednak nebola splnená aspoň jedna z podmienok uvedených v § 11 ods. 4 ZDP, a jednak jej príjmy v úhrne presiahli sumu 4 124,74 €).

Príklad 2:

Daňovník pán Karol Dobrý podniká ako živnostník. Za rok 2021 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 62 456 € a vykázal základ dane (zisk) vo výške 21 220 €. Vzhľadom na výšku základu dane, a to čiastkového základu dane z § 6 ods. 1 a 2, presahujúcu sumu 19 936,22 € dochádza ku kráteniu NČZD na daňovníka a táto NČZD sa vypočíta: 9 495,49 - 1/4 ZD, t. j. 4 190,49 €. Je ženatý a má jedno dieťa; narodilo sa 14. januára 2021. Manželka daňovníka pani Nina nastúpila na materskú dovolenku (od 1. 1. 2021 v úhrnnej výške 3 586 €). Po skončení materskej dovolenky (celkovo trvajúcej 34 týždňov) nastúpila na rodičovskú dovolenku. Materské z nemocenského poistenia, ktoré jej bolo poskytované počas materskej dovolenky, je od dane oslobodené, ale do vlastných príjmov manželky sa zahŕňa. V roku 2021 začala pani Dobrá prenajímať garáž, ktorú nadobudla už pred manželstvom (takže garáž nie je v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov) a z prenájmu tejto nehnuteľnosti dosiahla do konca roka príjem 450 €; v zmysle § 9 ods. 1 písm. g) ZDP je od dane oslobodený príjem z prenájmu do výšky 500 €. Jej vlastný príjem v súlade s § 11 ods. 4 ZDP predstavuje 4 036 € (materské vo výške 3 586 € + príjem z prenájmu 450 €). Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, a to v pomernej výške za 11 mesiacov roka (od februára do decembra - rozhodujúci je stav k 1. dňu kalendárneho mesiaca). Daňovník v daňovom priznaní na r. 2021 uvedie NČZD na manželku vo výške 1 126,73 € (5 162,50 € - 4 036 €). V tejto súvislosti možno uviesť, že vzhľadom na výšku dosiahnutých zdaniteľných príjmov použije na ich zdanenie sadzbu dane 19 %, takže na r. 96 tlačiva uvedie daň 3 220,14 €.

tags: #11 #ods #6 #zakonav #dochodok #vysvetlenie