Ako správne účtovať postúpenie záväzku – účtovný postup

Postúpenie záväzku je bežnou súčasťou podnikateľského života, a preto je dôležité vedieť, ako ho správne zaúčtovať. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o účtovných postupoch pri postúpení záväzku, zohľadňujúc legislatívu a praktické príklady.

Úvod do postúpenia záväzku

Postúpenie záväzku, známe aj ako cesia, je upravené v Občianskom zákonníku (§ 524 až § 530). Ide o právny vzťah, pri ktorom pôvodný veriteľ (postupca alebo cedent) postupuje svoju pohľadávku voči dlžníkovi na nového veriteľa (postupník alebo cesionár). Zmluva o postúpení pohľadávky musí mať písomnú formu a na jej uzavretie nie je potrebný súhlas dlžníka. Postúpením pohľadávky sa postavenie dlžníka nezhoršuje a zostávajú mu zachované všetky práva a povinnosti. Pôvodný veriteľ alebo nový veriteľ bez zbytočného odkladu oznámi dlžníkovi postúpenie pohľadávky. Pohľadávka môže byť postúpená za odplatu alebo bezodplatne.

Faktoring ako špecifický prípad postúpenia pohľadávok

Faktoring predstavuje odkúpenie krátkodobých pohľadávok veriteľa špecializovanou spoločnosťou (faktorom). Faktor preberá oprávnenie vymáhať splnenie záväzku za odplatu. Faktoringová zmluva sa môže týkať odkúpenia jednotlivých pohľadávok, všetkých pohľadávok, alebo odkupovania pohľadávok v rámci vopred dohodnutého limitu. Klient sa v zmluve zaväzuje postupovať faktoringovej spoločnosti pohľadávky vznikajúce za jeho odberateľmi. Faktor následne poskytne klientovi tzv. preklenovací úver (obvykle do výšky 70 % - 80 % z hodnoty postúpenej pohľadávky). Voči odberateľom vystupuje ako nový veriteľ a zabezpečuje inkasný postup. Predaj pohľadávok faktorovi sa uskutočňuje za odmenu, ktorá spočíva v poplatku a v provízii za prevzaté pohľadávky. Výhodou faktoringu je, že veriteľ nemá náklady s vymáhaním pohľadávky a získava disponibilný kapitál.

Daňové aspekty postúpenia pohľadávok

Z pohľadu zákona o dani z príjmov (ZDP) je postúpenie pohľadávky predaj majetku pre postupcu a obstaranie (nákup) majetku pre postupníka. Veriteľ predajom pohľadávky dosahuje zdaniteľný príjem.

Jednoduché účtovníctvo

U daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva pohľadávky nevstupujú do základu dane pri ich vzniku, ale až pri ich inkase. Základ dane sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota. Túto úpravu základu dane vykoná daňovník v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Sociálny fond a stravovanie

Príklad: Podnikateľ A (jednoduché účtovníctvo) postúpi v decembri 2010 podnikateľovi B pohľadávku v menovitej hodnote 10 000 €, pričom podnikateľ B má za nadobudnutú pohľadávku uhradiť 9 000 € v januári 2011. Podnikateľ A zahrnie do základu dane sumu 10 000 € v zdaňovacom období 2010.

Ustanovenie rieši zahrnutie obstarávacej ceny pohľadávky do daňových výdavkov pri jej ďalšom postúpení.

Príklad: Podnikateľ A v decembri 2010 nadobudol od podnikateľa B za cenu 8 000 € pohľadávku voči podnikateľovi C, ktorej menovitá hodnota je 10 000 €. Podnikateľ A túto pohľadávku postúpil v novembri 2011 podnikateľovi D za sumu 7 000 €, pričom podnikateľ D za pohľadávku zaplatil v januári 2012. Podnikateľ A zahrnie do daňových výdavkov sumu 8 000 € v zdaňovacom období 2011.

Podvojné účtovníctvo

U daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa menovitá hodnota pohľadávky pri postúpení účtuje do nákladov (účet 546). Do daňových výdavkov sa však zahrnie najviac do výšky príjmu zaúčtovaného na účte 646.

Daň z pridanej hodnoty (DPH) a postúpenie pohľadávky

Postúpenie pohľadávky sa nepovažuje za dodanie služby a nie je predmetom dane z pridanej hodnoty.

Prečítajte si tiež: Mobilné služby a účtovníctvo

Účtovné hľadisko postúpenia pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je účtovným prípadom, pri ktorom dochádza k pohybu majetku. V účtovnej jednotke dochádza k úbytku určitej pohľadávky (voči pôvodnému veriteľovi) a zároveň k prírastku inej pohľadávky (voči postupníkovi).

Účtovanie u postupcu

• Výnosy z odplatného postúpenia pohľadávok z hospodárskej činnosti sa účtujú na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok.
• O výnosoch z odplatného postúpenia pohľadávok z finančnej alebo mimoriadnej činnosti sa účtuje na účte 668 - Ostatné finančné výnosy alebo účte 688 - Ostatné mimoriadne výnosy.
• Úbytok pohľadávky z hospodárskej činnosti voči pôvodnému dlžníkovi z dôvodu odplatného postúpenia sa účtuje na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky.
• V prípade pohľadávky z finančnej alebo mimoriadnej činnosti sa použije účet 568 - Ostatné finančné náklady, prípadne účet 588 - Ostatné mimoriadne náklady.

Účtovanie u postupníka

Postupy účtovania pre podnikateľov neupravujú osobitne spôsob účtovania nadobudnutia pohľadávky u postupníka. Postupník účtuje nadobudnutie pohľadávky ako majetok, ktorý oceňuje obstarávacou cenou.

Praktické príklady účtovania postúpenia pohľadávok

Príklad 1: Faktoring

Pohľadávku v hodnote 10 000 € spoločnosť A postúpila faktoringovej spoločnosti, ktorá pri podpise zmluvy o postúpení uhradí spoločnosti A 80 % hodnoty pohľadávky. Zmluvne dohodnutý faktoringový poplatok faktoringovej spoločnosti je 15 % nominálnej hodnoty pohľadávky, t. j. 1 500 €.

• Spoločnosť A zaúčtuje výnos z postúpenia pohľadávky na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok.
• Spoločnosť A dosiahla stratu z postúpenia vo výške 1 500 €. Táto strata je daňovo uznanou stratou, pretože menovitá hodnota pohľadávky zaúčtovaná pri postúpení do nákladov (účet 546) nie je vyššia ako príjem z postúpenia (účet 646).

Príklad 2: Postúpenie pohľadávky za odplatu

Pohľadávku v menovitej hodnote 12 000 € spoločnosť A postúpila spoločnosti B za sumu 10 000 €. Spoločnosť A účtuje o výnose z postúpenia pohľadávky na účte 646 a o úbytku pohľadávky na účte 546. Spoločnosť B účtuje o nadobudnutí pohľadávky ako o majetku ocenenom obstarávacou cenou 10 000 €.

Príklad 3: Bezodplatné postúpenie pohľadávky

Obchodná spoločnosť A na základe darovacej zmluvy postúpila charitatívnej nadácii pohľadávku voči obchodnej spoločnosti B vo výške 1 190 €. Obchodná spoločnosť A písomne oznámila spoločnosti B postúpenie pohľadávky. V tomto prípade spoločnosť A účtuje o darovaní pohľadávky a spoločnosť B (charitatívna nadácia) účtuje o nadobudnutí pohľadávky ako o dare.

Prečítajte si tiež: Spracovanie žiadosti o dotáciu a účtovníctvo

Účtovanie opravných položiek pri postúpení pohľadávok

Ak bola na pohľadávku tvorená opravná položka, je potrebné ju zrušiť pri postúpení pohľadávky. Zrušenie opravnej položky sa účtuje opačným účtovným zápisom ako tvorba opravnej položky. Daňový dopad zrušenia opravnej položky závisí od toho, či bola opravná položka daňovo uznaná alebo nie.

Špecifické situácie a ich účtovné riešenia

Vzájomný zápočet pohľadávok a záväzkov

Účtovná jednotka účtuje majetok a záväzky, náklady a výnosy, výdavky a príjmy v účtovných knihách a zobrazuje ich v účtovnej závierke samostatne bez ich vzájomného započítania s výnimkou v niektorých prípadoch ustanovených v postupoch účtovania v PÚ pre určité účtovné jednotky. Uvedená úprava nebráni tomu, aby vzájomné pohľadávky boli započítané pri ich zániku, a to podľa Obchodného zákonníka alebo podľa Občianskeho zákonníka. Možno započítať akékoľvek vzájomné pohľadávky rovnakého druhu (najčastejšie ide o peňažné pohľadávky). Započítanie je formou bezhotovostného vyrovnania, ktoré sa nevykonáva skutočným splnením (napr. peňažným vysporiadaním), ale odpočítaním vzájomných pohľadávok veriteľa a dlžníka.

Príklad: Účtovná jednotka A prenajme účtovnej jednotke B budovu na 10 rokov. Nájomné je dohodnuté vo výške 10 000 € ročne. Účtovná jednotka B predá účtovnej jednotke A tovar vo výške 8 000 €. Nájomné sa tak v prvom roku nebude uhrádzať peňažne, ale dôjde k započítaniu vzájomných pohľadávok v sume 8 000 €. Účtovná jednotka B zvyšnú časť doplatí účtovnej jednotke A na bankový účet.

Správnym postupom (účtovnej jednotky B) je zúčtovanie samostatného výnosu (fakturácia za predaný tovar vo výške 8 000 €) a samostatného nákladu v plnej výške (došlá faktúra za nájomné v sume 10 000 €) a zaúčtovanie vzájomného zápočtu takto vzniknutej pohľadávky a záväzku.

Postúpenie pohľadávky a ukončenie podnikania

Podnikateľ - samostatne zárobkovo činná osoba chce ukončiť podnikanie k 31. 12. 2011. K tomuto dátumu mu zostanú pohľadávky. V takom prípade musí tieto pohľadávky pripočítať k daňovému základu. Možno postúpiť pohľadávky a záväzky ďalšiemu podnikateľskému subjektu (SZČO).

Premlčané pohľadávky

Ak má jednoduché účtovníctvo verne zobrazovať majetok fyzickej osoby, je treba premlčané pohľadávky vylúčiť z evidencie knihy pohľadávok a viesť ich v oddelenej evidencii.

Odpis pohľadávok

Odpis pohľadávky je upravený v zákone o dani z príjmov. Odpis pohľadávky je potrebné rozlišovať od zániku pohľadávky. Odpis pohľadávky je účtovný úkon, ktorým sa pohľadávka vyradí z účtovníctva.

Dôvody pre odpis pohľadávky

• Právoplatné rozhodnutie konkurzného súdu o zrušení konkurzu.
• Zastavenie exekúcie pre nemajetnosť dlžníka.
• Premlčanie pohľadávky.
• Pohľadávka je po lehote splatnosti viac ako 720 dní.

Účtovné zobrazenie odpisu pohľadávky

Z hľadiska daňového nesmieme zabudnúť na aplikáciu § 17 ods. 28 písm. b) ZDP, teda na zvýšenie základu dane o daňovo uznanú opravnú položku. Zároveň je potrebné znížiť základ dane o výdavok uvedený v § 19 ods. 2 písm. h), r) alebo v § 19 ods. 3 písm. t) ZDP.

tags: #ako #zauctovat #postupenie #zavazku #uctovny #postup