Daňové aspekty účtovania prenájmu reklamnej plochy

Reklama je nevyhnutnou súčasťou podnikania a náklady s ňou spojené majú významný vplyv na daňový základ. Tento článok sa zameriava na daňové hľadiská účtovania prenájmu reklamnej plochy, pričom zohľadňuje aktuálne legislatívne zmeny a praktické príklady.

Daňová uznateľnosť nákladov na prenájom reklamnej plochy

Základným predpokladom pre daňovú uznateľnosť akéhokoľvek výdavku je splnenie všeobecnej definície daňového výdavku podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. To znamená, že výdavok musí byť:

• Preukázateľne vynaložený daňovníkom
• Zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka
• Vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov

Zároveň, § 19 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov definuje ako daňové výdavky aj výdavky (náklady) na reklamu vynaložené na účel prezentácie podnikateľskej činnosti daňovníka, tovaru, služieb, nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s činnosťou daňovníka so zámerom dosiahnutia, zabezpečenia, udržania alebo zvýšenia príjmov daňovníka.

Prenájom reklamnej plochy spadá pod definíciu reklamy, a teda ak sú splnené vyššie uvedené podmienky, je daňovo uznateľným výdavkom.

Časové hľadisko daňovej uznateľnosti

Dôležitou zmenou, ktorá nastala od 1. januára 2020, je úprava § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia sú niektoré výdavky súčasťou základu dane až po ich zaplatení. Medzi tieto výdavky patrí aj nájomné za prenájom hnuteľnej veci, nehnuteľnosti, odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how) a odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, pričom tieto výdavky (náklady) a odplaty zaplatené fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uznajú najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.

Prečítajte si tiež: Sociálny fond a stravovanie

To znamená, že ak spoločnosť prenajíma reklamnú plochu, výdavky na nájomné sú daňovo uznateľné až po ich zaplatení. Ak nájomné nie je zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia, je potrebné ho pripočítať k výsledku hospodárenia a zahrnúť do základu dane až v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k jeho zaplateniu.

Príklady

• Príklad 1: Spoločnosť prenajíma od fyzickej osoby nebytové priestory na reklamné účely za mesačné nájomné 2 000 €. K 31.12. bežného roka dlhuje na nájomnom sumu 4 000 €. Uvedené nájomné zaplatí spoločnosť fyzickej osobe až v nasledujúcom roku. Keďže je nájomné podľa § 17 ods.19 písm. b) zákona o dani z príjmov u nájomcu daňovým výdavkom až po zaplatení, nájomné vo výške 4 000 € je v bežnom roku pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. Do základu dane sa nájomné zahrnie až po zaplatení, t. j. v nasledujúcom roku.
• Príklad 2: Spoločnosť si prenajala od inej právnickej osoby nákladné motorové vozidlo na obdobie od 1.12. bežného roka do 28.2. nasledujúceho roka. Mesačné nájomné bolo dohodnuté vo výške 1 000 €. Spoločnosť uhradila nájomné spolu za 3 mesiace, t.j. vo výške 3 000 €, dňa 2.1. nasledujúceho roka. Nájomca nemôže považovať nájomné pripadajúce na december bežného roka za daňový výdavok tohto roka, keďže k úhrade nájomného došlo až v nasledujúcom roku. Spoločnosť je teda povinná nájomné zaúčtované v nákladoch v bežnom roku vo výške 1 000 € pri zistení základu dane k výsledku hospodárenia pripočítať. Do základu dane sa nájomné za december zahrnie až po zaplatení, t.j. v nasledujúcom roku.

Osobitné prípady

Nájomné a služby spojené s užívaním nehnuteľnosti

Ak má spoločnosť uzatvorenú zmluvu na prenájom nehnuteľnosti a platby za nájom a služby spojené s užívaním nehnuteľnosti (napr. platby za dodávku elektrickej energie, vody, tepla, upratovanie a odvoz odpadu) sú v nájomnej zmluve dohodnuté oddelene, posudzujú sa tieto platby u nájomcu podľa § 17 ods.19 písm. b) zákona o dani z príjmov a sú súčasťou základu dane až po zaplatení.

Prenájom od daňovníka nezmluvného štátu

Ak sú výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka nezmluvného štátu, tieto výdavky sú u daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, súčasťou základu dane až po zaplatení a po splnení povinností ustanovených v § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo § 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak mu takéto povinnosti vznikli.

Reklama a DPH

Za dodanie služieb sa považuje aj poskytovanie reklamných služieb reklamnými agentúrami či poskytovanie služieb súvisiacich s reklamou, napr. prenájom reklamných plôch a pod. Reklamné služby nie sú oslobodené od dane, zdaňujú sa základnou 20 % sadzbou dane. Platiteľ DPH môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ.

Sponzorstvo a daňové výdavky

Výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a § 51 zákona o športe poskytnuté počas obdobia trvania tejto zmluvy - zaplatené sponzorské bude u sponzora považované za daňový výdavok v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období za podmienky, že v tomto zdaňovacom období vykáže kladný základ dane. Za daňový výdavok sa nepovažuje sponzorské poskytnuté amatérskemu športovcovi uvedenému v § 4 ods. 4 písm. a), c) a d) zákona o športe okrem športového reprezentanta podľa § 29 ods.

Prečítajte si tiež: Mobilné služby a účtovníctvo

Účtovanie reklamy

Postupy účtovania pre podnikateľov osobitne neupravujú spôsob účtovania reklamy. Keďže výdavky na reklamu sú výdavkami za prijaté služby, účtujú sa do nákladov na účte 518 - Ostatné služby. Náklady na reklamu a propagáciu sa časovo nerozlišujú, ale účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli.

Prečítajte si tiež: Spracovanie žiadosti o dotáciu a účtovníctvo

tags: #ako #zauctovat #prenajom #reklamnej #plochy #danovo