Nárok na nadmerný odpočet dane: Podmienky a postupy

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je dôležitou súčasťou slovenského daňového systému. Pre platiteľov DPH je kľúčové rozumieť mechanizmom, ktoré upravujú ich vzťah so štátnym rozpočtom, vrátane nároku na nadmerný odpočet dane. Tento článok podrobne rozoberá podmienky a postupy spojené s nárokom na nadmerný odpočet DPH podľa slovenského zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

Princíp fungovania DPH a nadmerný odpočet

Základný princíp DPH spočíva v tom, že spotrebiteľ platí daň pri nákupe tovarov a služieb, ale podnikatelia, ktorí sú platiteľmi DPH, túto daň vyberajú a odvádzajú do štátneho rozpočtu. Platitelia DPH sa na ňu pozerajú z dvoch hľadísk:

• Výstupy: Suma, ktorú platiteľovi zaplatí spotrebiteľ v cene tovaru alebo služby. Túto sumu je platiteľ povinný odviesť daňovému úradu.
• Vstupy: Materiály, prístroje a služby, ktoré platiteľ potrebuje na svoju podnikateľskú činnosť. Ak ich nakupuje od iných platiteľov DPH, má právo si zaplatenú DPH na vstupe odpočítať a nárokovať si jej vrátenie od daňového úradu.

Nadmerný odpočet vzniká vtedy, keď celková výška odpočítateľnej dane (vstupov) za príslušné zdaňovacie obdobie prevyšuje celkovú výšku dane (výstupov) za to isté obdobie. Jednoducho povedané, ak platiteľ DPH nakúpi viac tovarov a služieb s DPH, ako predá, vzniká mu nárok na vrátenie rozdielu, tzv. nadmerného odpočtu.

Ako určiť výšku nadmerného odpočtu alebo daňovej povinnosti

Platitelia DPH uvádzajú v daňovom priznaní k DPH nielen nárok na uplatnenie prijatých zdaniteľných plnení (nákupov), ale aj uskutočnené zdaniteľné plnenia (predaje). To, či bude mať platiteľ DPH povinnosť odviesť daň daňovému úradu, alebo mu vznikne preplatok (nárok na vyplatenie nadmerného odpočtu), sa zisťuje na mesačnej alebo štvrťročnej báze pri podaní daňového priznania k DPH. Ak je súčet DPH za predané tovary a služby vyšší ako súčet DPH za nakúpené tovary a služby, vzniká tzv. vlastná daňová povinnosť a platiteľ musí daňovému úradu odviesť príslušný rozdiel (výstup - vstup).

Praktický príklad

Mesačný platiteľ DPH eviduje za január faktúru vystavenú za predané výrobky vo výške 8 000 eur bez DPH. DPH vo výške 23 % z tejto čiastky je 1 840 eur. Zároveň eviduje faktúru prijatú za nákup materiálu vo výške 10 000 eur bez DPH. DPH vo výške 23 % z tejto čiastky je 2 300 eur. Pri podaní daňového priznania za január vznikne nadmerný odpočet DPH vo výške 460 eur (2 300 eur − 1 840 eur).

Prečítajte si tiež: Facebook: Zistenie komentátorov a odstraňovačov komentárov

Kedy vzniká nadmerný odpočet DPH?

Nadmerný odpočet môže vzniknúť jednorazovo alebo pravidelne. Medzi situácie, kedy k nemu dochádza, patria:

• Výrazný pokles tržieb (predajov), ktoré neprevyšujú náklady (nákupy).
• Kúpa hodnotného majetku, z ktorého si platiteľ uplatní nárok na odpočet DPH pri jeho nákupe.
• Nákup tovaru v základnej 23 % sadzbe DPH, ale predaj v zníženej (19 % alebo 5 % sadzbe).
• Poskytovanie služieb najmä platiteľom DPH z iných štátov EÚ.
• Nákup slovenského tovaru a predaj do iných štátov EÚ (prípadne zákazníkom mimo EÚ).

V takýchto prípadoch sa SZČO a firmy často registrujú k DPH dobrovoľne.

Ako funguje vrátenie DPH

Platiteľ DPH, ktorý plnenie prijíma (nakupuje tovary alebo služby), môže vykonať odpočet DPH (nárok) na vstupe, ak splní podmienky na uplatnenie odpočtu DPH uvedené v § 49 a nasledujúcich zákona o DPH.

Postup pri uplatnení nadmerného odpočtu

1. Vykázanie nadmerného odpočtu: Ak platiteľovi DPH vznikne nadmerný odpočet, vykáže ho v daňovom priznaní k DPH za príslušné zdaňovacie obdobie na riadku 33.
2. Odpočítanie od vlastnej daňovej povinnosti: Platiteľ je povinný odpočítať tento nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období.
3. Vrátenie nadmerného odpočtu: Ak platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, daňový úrad mu vráti neodpočítaný nadmerný odpočet (alebo jeho neodpočítanú časť) do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Príklad odpočítania nadmerného odpočtu

Platiteľ DPH za zdaňovacie obdobie február 2025 vykázal nadmerný odpočet vo výške 745,83 eur. Za zdaňovacie obdobie marec vykázal vlastnú daňovú povinnosť 850 eur. V tomto prípade sa daňová povinnosť za marec poníži o sumu nadmerného odpočtu z februára, teda na 104,17 eur (850 eur - 745,83 eur).

Skoršie vrátenie nadmerného odpočtu

Zákon o DPH umožňuje platiteľom, ktorí spĺňajú určité podmienky, požiadať o skoršie vrátenie nadmerného odpočtu.

Prečítajte si tiež: Ukončenie príspevku pre mladých

Podmienky pre skoršie vrátenie nadmerného odpočtu (§ 79 ods. 2 zákona o DPH)

• Zdaňovacím obdobím platiteľa je kalendárny mesiac.
• Platiteľ bol platiteľom najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.
• Platiteľ nemal v období šiestich kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňové nedoplatky a colné nedoplatky voči daňovému úradu a colnému úradu a nedoplatky na povinných odvodoch poistného v súhrne viac ako 1 000 eur.

Ak platiteľ DPH spĺňa tieto podmienky, môže v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom mu vznikol nadmerný odpočet, označiť voľbu „Splnenie podmienok podľa § 79 ods. 2 zákona“ a požiadať o skoršie vrátenie nadmerného odpočtu. V takom prípade daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Príklad skoršieho vrátenia nadmerného odpočtu

Platiteľ DPH za zdaňovacie obdobie február 2025 vykázal nadmerný odpočet vo výške 745,83 eur a v daňovom priznaní označil voľbu "Splnenie podmienok podľa § 79 ods. 2 zákona". Ak platiteľ spĺňa všetky podmienky pre skoršie vrátenie, daňový úrad by mal vrátiť nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za február.

Lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu

Lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Vo všeobecnosti platí, že ak platiteľ dane nemôže nadmerný odpočet odpočítať od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období podľa § 79 ods. 1 zákona o DPH, daňový úrad vráti neodpočítaný nadmerný odpočet do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

V prípade, ak platiteľ spĺňa podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 2 zákona o DPH, daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Dôležité upozornenie: Tieto lehoty platia len vtedy, ak daňový úrad nevyzve platiteľa DPH na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, na podanie kontrolného výkazu, na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze alebo u neho nezačne daňovú kontrolu.

Prečítajte si tiež: Zisťovanie dôchodkového veku

Daňová kontrola a vrátenie nadmerného odpočtu

V praxi sa často stáva, že daňový úrad nevráti nadmerný odpočet automaticky, ale najprv vykoná daňovú kontrolu. Ak daňový úrad začne daňovú kontrolu v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu sa pozastavuje. V takom prípade daňový úrad vráti platiteľovi DPH nadmerný odpočet až po skončení daňovej kontroly, resp. časť nadmerného odpočtu mu môže vrátiť ešte aj pred skončením daňovej kontroly v prípade, že bude vyhotovený čiastkový protokol.

Ak platiteľ DPH neumožní správcovi dane vykonanie daňovej kontroly do troch mesiacov odo dňa jej začatia, podľa § 79 ods. 6 zákona o DPH nárok na vrátenie nadmerného odpočtu zaniká posledným dňom tretieho mesiaca, a to vo výške, v akej jeho vznik bol uplatnený v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní. Uvedená lehota je prekluzívna.

Použitie nadmerného odpočtu na nedoplatky starších daní

Pred samotným vrátením vypočítaného nadmerného odpočtu bude daňový úrad skúmať, či platiteľ nemá daňové nedoplatky na DPH a na iných daniach. Ak existujú, daňový úrad započíta nadmerný odpočet DPH s nedoplatkom dane a vráti len rozdiel.

Bankový účet pre vrátenie nadmerného odpočtu

Nadmerný odpočet vráti správca dane na bankový účet oznámený platiteľom dane v zmysle § 6 resp. § 85kk zákona o DPH. Daňový úrad vráti nadmerný odpočet alebo jeho časť na bankový účet, ktorý bol platiteľ DPH povinný oznámiť Finančnému riaditeľstvu Slovenskej republiky.

Predvolenie oznámeného bankového účtu ako účtu pre vrátenie nadmerného odpočtu

V prípade, že platiteľovi dane, ktorý oznámil viac bankových účtov, vyhovuje, aby mu daňový úrad vracal nadmerný odpočet alebo jeho časť len na jeden vybraný bankový účet zo všetkých oznámených bankových účtov, má možnosť požiadať miestne príslušný daňový úrad o predvolenie konkrétneho bankového účtu. Žiadosť sa podáva prostredníctvom formulára Všeobecné podanie - Register, ktorý je k dispozícii po prihlásení sa na portál finančnej správy v Osobnej internetovej zóne v časti Katalóg formulárov/Register/Podanie pre FS - Register/ Všeobecné podanie pre Finančnú správu Slovenskej republiky. Platiteľ dane môže mať vždy len jeden predvolený bankový účet pre vrátenie nadmerného odpočtu. Tento predvolený bankový účet je však možné v prípade potreby zmeniť, a to rovnako cez Všeobecné podanie - Register.

Novinky v roku 2025 pre platiteľov DPH

S účinnosťou od roku 2025 sa zmenili pravidlá pre registráciu za platiteľa DPH z dôvodu presiahnutia určeného obratu, lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre DPH a lehoty na vydanie rozhodnutia o registrácii pre DPH. Podnikateľ, ktorý presiahne obrat 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku, sa stáva platiteľom DPH prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý bol tento obrat presiahnutý (teda od 1. januára nasledujúceho roka). Ak presiahne obrat 62 500 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku, stáva sa platiteľom DPH dodaním tovaru alebo služby, ktorým tento obrat presiahne.

Výrazné zmeny nastali aj v sadzbách DPH, ktoré sa od roku 2025 uplatňujú takto:

• Základná 23 % sadzba DPH sa uplatňuje na všetky tovary a služby, na ktoré sa neuplatňuje žiadna zo znížených sadzieb DPH.
• Prvá znížená 19 % sadzba DPH sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 bode 1 zákona o DPH a služby uvedené v prílohe č. 7a bode 1 zákona o DPH (uplatňuje sa napríklad na iné než základné potraviny, elektrickú energiu a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania nápojov).
• Druhá znížená 5 % sadzba DPH sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 bodoch 2 a 3 zákona o DPH, služby uvedené v prílohe č. 7a bode 2 zákona o DPH (uplatňuje sa napríklad na základné potraviny, lieky, knihy, ubytovacie služby, stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania jedla, vstupné na športové podujatia, vstupné do fitnescentier), tovary a služby dodávané registrovaným sociálnym podnikom a na dodanie, obnovu alebo prestavbu stavby, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania.

tags: #nárok #na #nadmerný #odpočet #dane #podmienky