Autorská Zmluva, Registrácia a Daňové Aspekty v Slovenskom Právnom Rámci

Autorské zmluvy a licencie sú v súčasnosti bežnou súčasťou podnikateľského prostredia, pričom sa netýkajú len webových vývojárov, ale aj širokého spektra ďalších profesií. Tento článok sa zameriava na daňové a registračné povinnosti spojené s autorskými zmluvami na Slovensku, a to z pohľadu autora aj spoločnosti, ktorá si dielo alebo licenciu obstaráva.

Čo je autorská zmluva a dielo?

Definíciu diela a autorskej zmluvy nájdeme v zákone č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon. Ten definuje dielo ako jedinečný výsledok tvorivej duševnej činnosti autora z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, vnímateľný zmyslami. Zákon nekladie dôraz na podobu, obsah, kvalitu, účel, formu vyjadrenia alebo mieru dokončenia diela. Príkladmi diel sú literárne diela, divadelné diela, diela výtvarného umenia, fotografické diela, architektonické diela a diela úžitkového umenia.

Autorský zákon upravuje vzťahy súvisiace s:

• Vytvorením a použitím autorského diela.
• Vytvorením a použitím umeleckého výkonu.
• Výrobou a použitím zvukového záznamu.
• Výrobou a použitím audiovizuálneho záznamu.
• Výrobou a použitím vysielania.
• Vytvorením alebo zhotovením a použitím počítačového programu.
• Vytvorením alebo zhotovením a použitím databázy.

Zákon zároveň vymedzuje, čo sa nepovažuje za predmet autorského práva, napríklad myšlienka, systém, metóda, koncept, princíp, objav, informácia, text právneho predpisu, štátny symbol, symbol obce alebo dielo tradičnej ľudovej kultúry.

Aktívne vs. Pasívne Príjmy Autora

Príjmy autorov sa delia na aktívne a pasívne. Rozdiel medzi nimi je zásadný pre určenie spôsobu zdanenia a odvodových povinností.

Prečítajte si tiež: Grafická úprava a autorské práva

Aktívne príjmy sú upravené v § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Ide o príjmy z:

• Vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu (ak daňovník neuplatnil postup podľa § 43 ods. 14).
• Vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady.
• Vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva.
• Postúpenia práv duševného vlastníctva.

Tieto príjmy sú často vyplácané na základe autorskej zmluvy alebo zmluvy o dielo.

Pasívne príjmy sú upravené v § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Ide o príjmy z:

• Použitia diela a použitia umeleckého výkonu.
• Udelenia súhlasu na použitie diela alebo umeleckého výkonu.

Tieto príjmy sú spravidla vyplácané na základe licenčnej zmluvy, ktorou autor udeľuje nadobúdateľovi súhlas na použitie diela. Licenčná zmluva by mala obsahovať spôsob použitia diela, rozsah licencie, čas trvania licencie a odmenu (alebo spôsob jej určenia).

Spôsoby Zdanenia Príjmov Autora

Aktívne aj pasívne príjmy autorov je možné zdaniť dvomi spôsobmi:

Prečítajte si tiež: Autorské práva k audiovizuálnemu dielu

1. Zrážkovou daňou: Zrážka sa vykoná priamo pri vyplatení honoráru.
2. Prostredníctvom daňového priznania: Autor si príjmy zdaní sám po skončení zdaňovacieho obdobia.

Výber spôsobu zdanenia je na samotnom autorovi.

Zdanenie Aktívnych Príjmov

Pri určení základu dane z aktívnych príjmov sa od príjmov odpočítajú výdavky, a to buď skutočné (preukázané v účtovníctve alebo daňovej evidencii), alebo paušálne vo výške 60 % z príjmu (maximálne 20 000 eur ročne). Od základu dane sa ďalej odpočítajú zaplatené odvody na zdravotné a sociálne poistenie a nezdaniteľné časti základu dane (na daňovníka a prípadne na manželku/manžela).

Ak aktívne príjmy za rok neprekročia stanovenú hranicu, sadzba dane je nižšia. Za výhodu tohto spôsobu zdanenia sa považuje možnosť vykázania daňovej straty, ktorú je možné umorovať v nasledujúcich rokoch, ako aj uplatnenie daňového bonusu na dieťa a zaplatených úrokov.

Zdanenie Pasívnych Príjmov

Pri určení základu dane z pasívnych príjmov sa od príjmov odpočítajú výdavky, a to buď skutočné, alebo paušálne vo výške 60 % z príjmu (maximálne 20 000 eur ročne). V prípade pasívnych príjmov však nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane, daňový bonus na dieťa, zaplatené úroky ani odpočítať zaplatené odvody poistného na zdravotné a sociálne poistenie. Daňovník tiež nemôže vykázať daňovú stratu a uplatniť si zníženú sadzbu dane.

Registrácia na Daňovom Úrade

Fyzická osoba, ktorá dosiahne v zdaňovacom období iba pasívne príjmy, podáva daňové priznanie pod svojím rodným číslom. Ak je už registrovaná z iného titulu, podáva daňové priznanie pod svojim DIČ. Pre uľahčenie komunikácie s daňovým úradom sa môže dobrovoľne zaregistrovať na portáli finančnasprava.sk a získať DIČ.

Prečítajte si tiež: Vzor autorskej zmluvy

Aktívne príjmy autorov podliehajú registrácii na daňovom úrade, a to do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom autor začal túto činnosť vykonávať. Ak už je autor registrovaný (napríklad ako živnostník), opätovná registrácia nie je potrebná.

Od roku by mala byť registrácia daňových subjektov automatická zo strany štátu, a to buď na základe zápisu do príslušného registra, alebo na základe prvého podaného daňového priznania.

Dôležitá je aj registrácia podľa § 7a zákona o DPH v prípade poskytovania služieb do iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. Registráciou podľa tohto ustanovenia sa zdaniteľné osoby nestávajú platiteľmi dane.

Odvody Poistného

Aktívne Príjmy

Z aktívnych príjmov sa platí poistné na zdravotné poistenie (14 % z vymeriavacieho základu, resp. 7 % pre osoby so zdravotným postihnutím). Poistné sa platí mesačne formou preddavkov a po skončení roka zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie poistného.

Poistné na sociálne poistenie sa platí len vtedy, ak autor prekročí podľa daňového priznania za predchádzajúci rok hranicu pre povinné poistenie v Sociálnej poisťovni. Ak je autor povinný platiť poistné do Sociálnej poisťovne, môže túto povinnosť ukončiť odo dňa, od ktorého podľa svojho čestného vyhlásenia nevykonáva činnosť umelca/autora, najskôr odo dňa doručenia tohto vyhlásenia Sociálnej poisťovni.

Pasívne Príjmy

Z pasívnych príjmov sa neplatí sociálne ani zdravotné poistenie, a to bez ohľadu na výšku pasívnych príjmov.

Sledovanie Obratu pre DPH

Povinnosť registrovať sa za platiteľa DPH má každá zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má v tuzemsku bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava a dosiahne obrat 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov. Zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, vrátane duševnej tvorivej činnosti, z ktorej dosahuje príjmy.

Povinnosti Spoločnosti Vyplácajúcej Odmeny Autorom

Spoločnosť, ktorá vypláca odmeny autorom, má určité povinnosti, ktoré závisia od toho, či z odmeny zráža a odvádza zrážkovú daň, alebo nie.

Situácia 1: Zrážková Daň

Podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa zrážkovou daňou zdaňujú príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14. Základom dane je príjem znížený o príspevok do umeleckých fondov (ak sa uplatňuje). Sadzba zrážkovej dane je 19 %. Z príjmov zdanených zrážkovou daňou sa neplatí sociálne ani zdravotné poistenie.

Platiteľ dane je povinný vyplniť a predložiť správcovi dane Oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac.

Situácia 2: Dohoda o Neuplatnení Zrážkovej Dane

Ak sa autor s platiteľom dane písomne dohodnú, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní (podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov), autor si príjmy zdaní sám prostredníctvom daňového priznania. Platiteľ dane je povinný túto dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá, a to na tlačive OZN4314v20.

Daňové Aspekty Autorských Honorárov

Autorský honorár sa podľa zákona o dani z príjmov zaraďuje medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktoré sa zdaňujú podaním daňového priznania. Osobitný postup existuje v prípade príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu alebo televízie plynúcich zo zdrojov na území SR, z ktorých vyberie daň platiteľ zrážkou.

Autorom je fyzická osoba, ktorá dielo vytvorila. Predmetom autorského práva je dielo literárne, vedecké alebo umelecké, ktoré je výsledkom vlastnej tvorivej duševnej činnosti autora.

Zmluva o Vytvorení Diela

Medzi zmluvnými stranami (objednávateľom a autorom) možno uzatvoriť zmluvu o vytvorení diela. Na základe tejto zmluvy sa autor zaväzuje vytvoriť pre objednávateľa literárne, vedecké alebo umelecké dielo na dohodnutý námet. Autor je povinný dielo vytvoriť osobne a v zmluvne dohodnutom termíne, spravidla na svoj náklad. V tejto zmluve môže autor dohodnúť s objednávateľom odmenu za vytvorenie diela. Ak neexistuje iná dohoda, nárok na zmluvnú odmenu vzniká autorovi odovzdaním diela. Zmluvou o vytvorení diela nenadobudne objednávateľ priamo právo použiť toto dielo.

Podľa § 3 ods. 1 písm. b) živnostenského zákona živnosťou nie je využívanie výsledkov duševnej tvorivej činnosti chránených osobitnými zákonmi (s odvolávkou aj na autorský zákon) ich pôvodcami včítane vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady.

Na podporu tvorivej literárnej, vedeckej a umeleckej činnosti sa zriaďujú umelecké fondy podľa zákona č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch v znení neskorších predpisov. Finančným základom hospodárenia týchto fondov sú okrem iného aj príspevky príjemcov autorských odmien.

Registračná Povinnosť

Od 1. septembra 2007 bola zavedená pre všetky fyzické osoby, ktoré vykonávajú samostatnú zárobkovú činnosť (s odvolávkou na zákon o dani z príjmov), registračná povinnosť. Fyzická osoba, ktorá nie je registrovaná na daňovom úrade z titulu povolenia alebo oprávnenia na podnikanie podľa § 31 ods. 1 zákona o správe daní, je povinná do 30 dní po uplynutí mesiaca, v ktorom na území Slovenskej republiky začala vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť, požiadať miestne príslušný daňový úrad o registráciu.

Ak nesplní daňový subjekt svoju registračnú povinnosť, urobí tak daňový úrad z úradnej moci bezodkladne po zistení skutočností odôvodňujúcich takýto postup. Daňový subjekt má tiež povinnosť oznamovať daňovému úradu v určenej lehote zmeny skutočností v súvislosti s registráciou alebo plnením oznamovacej povinnosti.

Zdravotné Poistenie

Podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov samostatne zárobkovo činnou osobou je aj fyzická osoba, ktorá vykonáva umeleckú činnosť alebo inú tvorivú činnosť podľa osobitného predpisu (napríklad aj podľa autorského zákona) mimo pracovnoprávnych vzťahov a obdobných vzťahov, ak túto činnosť podľa svojho vyhlásenia vykonáva sústavne. Z toho vyplýva, že autor nemusí byť prihlásený ako SZČO v zdravotnej poisťovni.

Do vymeriavacieho základu sa na účely zákona o zdravotnom poistení nezapočítava príjem zdanený zrážkovou daňou podľa § 43 zákona o dani z príjmov. Ak autor nevykonáva žiadnu inú činnosť a neprihlási sa v zdravotnej poisťovni ako SZČO, bude prihlásený ako poistenec podľa § 11 ods. 2 zákona o zdravotnom poistení (samoplatiteľ, dobrovoľne poistený) s povinnosťou platenia preddavkov.

Výdavky

Pri zisťovaní základu dane môže daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov uplatniť k zdaniteľným príjmom preukázateľné daňové výdavky zistené z riadne vedeného účtovníctva alebo výdavky percentom z príjmov (tzv. paušálne výdavky). Paušálne výdavky si môže uplatniť podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov iba daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia. Paušálne výdavky sú vo výške 60 % z úhrnu príjmov, maximálne však 20 000 eur.

Nový Autorský Zákon

S účinnosťou od 1.1.2016 platí nový zákon č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon, ktorý nahradil dovtedy platný zákon č. 618/2003 Z. z.

Aktívne Príjmy

V § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov sú uvedené tzv. aktívne príjmy. Podľa § 91 ods. 4 AZ na počítačový program, databázu podľa § 131 AZ a kartografické dielo vytvorené celkom alebo sčasti na objednávku sa vzťahujú ustanovenia AZ o zamestnaneckom diele. Z pohľadu zákona o dani z príjmov ide aj v týchto prípadoch o aktívne príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Pasívne Príjmy

V § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov sú uvedené tzv. pasívne príjmy.

Zrážková Daň

Podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa zrážkovou daňou zdania príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods.

tags: #autorska #zmluva #registracia #dan