Autorský Príspevok, Dane a Odvody na Slovensku

Tento článok sa zaoberá zdaňovaním príjmov z duševného vlastníctva fyzických osôb na Slovensku, s dôrazom na autorské príspevky, dane a odvody. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ako sa na tieto príjmy aplikujú ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Príjmy z Duševného Vlastníctva: Aktívne vs. Pasívne

Príjmy plynúce z duševného vlastníctva fyzickým osobám sa rozlišujú podľa toho, či sú dosahované na základe aktívne vykonávanej činnosti (vytvorenie diela alebo podania umeleckého výkonu) alebo na základe práv plynúcich z použitia už vytvorených diel.

Aktívne Príjmy

Za aktívny príjem autora sa v zmysle § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov (ZDP) považuje príjem z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu. Patria sem napríklad príjmy autorov za vytvorenie diela, príjmy výkonných umelcov za podanie umeleckého výkonu alebo príjmy vynálezcov za použitie vynálezu. Tieto príjmy patria medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti vtedy, ak nie sú príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (napríklad príjmy zo závislej činnosti, ktoré daňovník mal vyplatené na základe pracovnoprávneho vzťahu). Aktívne príjmy zakladajú najmä autorské zmluvy a zmluvy o vytvorení diela.

Príklad: Spisovateľ sa dohodne so spoločnosťou, že jej bude mesačne dodávať jeden článok. Honorár, ktorý za to dostane, sa považuje za aktívny príjem, nakoľko ide o príjem z vytvorenia diela.

Pasívne Príjmy

Pasívnymi príjmami sa v zmysle § 6 ods. 4 ZDP rozumejú príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu. Pasívny príjem z použitia diela zakladajú prevažne licenčné zmluvy.

Prečítajte si tiež: Autorský dôchodok: Kedy nárok zaniká?

Príklad: Programátor vytvoril v roku 2019 pre svoje vlastné potreby kódovací program. V roku 2025 len udelil spoločnosti súhlas na použitie v minulosti vytvoreného diela.

Autorské Právo a Práva Súvisiace s Ním

Vzťahy, ktoré vznikajú v súvislosti s vytvorením a použitím autorského diela alebo umeleckého výkonu, upravuje zákon č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon. Predmetom autorského práva je autorské dielo z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, ak spĺňa podmienku, že je jedinečným výsledkom tvorivej činnosti autora vnímateľným zmyslami.

Čo je Autorské Dielo?

Autorské dielo môže byť literárne dielo, slovesné dielo, divadelné dielo, hudobné dielo, audiovizuálne dielo, dielo výtvarného umenia, architektonické dielo, dielo úžitkového umenia, kartografické dielo alebo iný druh umeleckého diela alebo vedeckého diela. Za autorské dielo sa nepovažuje myšlienka, spôsob, systém, metóda, koncept, princíp, objav alebo informácia, ktorá bola vyjadrená, opísaná, vysvetlená, znázornená alebo zahrnutá do diela.

Kto je Autor?

Autorom je fyzická osoba, ktorá dielo vytvorila. Autorské právo zahŕňa výhradné osobnostné práva (právo na autorstvo, rozhodnutie o zverejnení, označenie autorstva, nedotknuteľnosť diela) a výhradné majetkové práva (právo použiť dielo a udeliť súhlas na jeho použitie, právo na odmenu za použitie diela).

Zamestnanecké Dielo

Podľa § 90 Autorského zákona sa dielo vytvorené autorom na splnenie povinností vyplývajúcich mu z pracovnoprávneho vzťahu považuje za zamestnanecké dielo. Zamestnaneckým dielom je aj dielo vytvorené autorom, ktorý je členom riadiacich, kontrolných alebo dozorných orgánov právnickej osoby alebo štatutárnym orgánom právnickej osoby, na splnenie povinností vyplývajúcich mu z členstva v orgáne tejto právnickej osoby, ktorá sa v tomto prípade považuje za zamestnávateľa.

Prečítajte si tiež: Všetko, čo potrebujete vedieť o Zmluve o Dielo a Autorskom Zákone

Dielo na Objednávku

Dielo na objednávku je dielo vytvorené autorom na základe zmluvy o dielo (§ 631 až § 643 Občianskeho zákonníka). Ak autor vytvoril dielo na objednávku, platí, že udelil súhlas na jeho použitie na účel vyplývajúci zo zmluvy, ak nie je dohodnuté inak. Na počítačový program, databázu a kartografické dielo vytvorené celkom alebo sčasti na objednávku sa vzťahujú ustanovenia o zamestnaneckom diele.

Zdaňovanie a Odvody z Príjmov Autorov

Autori (SZČO) majú pri zdanení autorských honorárov na výber z dvoch režimov zdanenia:

1. Zdanenie daňou vyberanou zrážkou pri vyplatení autorského honoráru.
2. Zdanenie prostredníctvom daňového priznania po skončení zdaňovacieho obdobia.

Zdaňovanie Zrážkovou Daňou

V zmysle § 43 ods. 3 písm. h) ZDP sa daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou vyberá zrážkou, a to zo všetkých príjmov autorov z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, ktoré sú dosiahnuté napr. na základe zmluvy o dielo. Sadzba zrážkovej dane je 19 % alebo 35 %, ak ide o daňovníka, s ktorým Slovenská republika nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Zrážkovú daň vypočíta a odvedie objednávateľ, resp. ten, kto príjem vypláca. Pri zdanení zrážkovou daňou si autor nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Možnosť Dohody o Neuzrážaní Dane:

Podľa § 43 ods. 14 ZDP sa môže daňovník vopred písomne dohodnúť s platiteľom dane o tom, že platiteľ dane nezrazí zrážkovú daň. Takúto dohodu je platiteľ dane povinný oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá.

Príklad: Pán Peter sa dohodne s vydavateľstvom AB o nezrážaní zrážkovej dane. Vydavateľstvo AB vyplatí pánovi Petrovi za jeho príspevok 100 eur. Vydavateľstvo AB nezašle daň na daňový úrad a zrážkovú daň za pána Petra neodvedie. Pán Peter obdrží už očistenú suma vo výške 81 eur (100 - (19% z 100)).

Prečítajte si tiež: Autorské právo a bezdôvodné obohatenie

Zdaňovanie v Daňovom Priznaní

Ak sa autor rozhodne vysporiadať daňovú povinnosť sám prostredníctvom daňového priznania, má možnosť uplatniť si preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky.

Paušálne Výdavky

Od 1. 1. 2017 si daňovníci (FO, ktoré nie sú platiteľom DPH alebo sú platiteľom DPH iba časť zdaňovacieho obdobia) môžu podľa § 6 ods. 10 ZDP uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo z príjmov z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, najviac do výšky 20 000 eur. Ak sa daňovník rozhodne uplatňovať paušálne výdavky pri niektorom z príjmov z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, je povinný uplatňovať paušálne výdavky aj pri ostatných príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Ak daňovník dosahuje aj príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, môže sa rozhodnúť, že si uplatní preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky, a to bez ohľadu na to, aké výdavky si uplatnil pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

V sume paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť.

Preukázateľné Výdavky

Daňovník si môže uplatniť preukázateľné daňové výdavky na základe riadne vedeného účtovníctva (jednoduchého alebo podvojného) alebo daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Daňová Strata

Ak daňové výdavky budú vyššie ako zdaniteľné príjmy autora z aktívnych autorských honorárov podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, rozdiel predstavuje daňovú stratu, o ktorú si autor môže v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach znížiť čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Sadzba Dane

Ak zdaniteľné príjmy daňovníka nepresiahnu v roku 2024 sumu 60 000 eur, uplatní sa nižšia sadzba dane vo výške 15 %.

Uplatnenie Nezdaniteľných Častí Základu Dane a Daňového Bonusu

Pri príjmoch podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP je možné znížiť základ dane vykázaný z týchto príjmov o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, na manželku a rovnako sa tieto príjmy zarátavajú medzi príjmy posudzované pre vznik nároku na daňový bonus.

Zdaňovanie Pasívnych Príjmov v Daňovom Priznaní a Odvody

V prípade pasívnych príjmov autora (§ 6 ods. 4 ZDP), ktoré sa zdaňujú prostredníctvom daňového priznania, sú možnosti uplatnenia úľav menšie. Je možné uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 %, avšak najviac do sumy 20 000 eur. Sadzba dane je 19 % resp. 25 %. Pri pasívnych príjmoch nie je možné uplatniť daňové bonusy.

Poznámka: Príjem autora sa uvádza do daňového priznania typu B (ak vznikne povinnosť jeho podania).

Zdravotné a Sociálne Poistenie

Zdravotné Poistenie

Umelci a autori sa od 1. septembra 2005 považujú za SZČO len na základe ich vlastného vyhlásenia. Ak umelec - autor, bol do 31. augusta 2005 prihlásený v zdravotnej poisťovni ako SZČO z dôvodu, že vykonáva činnosť, ktorej výsledok je chránený Autorským zákonom, môže sa zo zdravotnej poisťovne ako SZČO k 1. septembru 2005 odhlásiť. Do vymeriavacieho základu na účely zákona o zdravotnom poistení sa nezapočítava príjem zdanený zrážkovou daňou, teda ani príjem autora za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, ak nejde o umelecký výkon.

Sociálne Poistenie

Na účely zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení nie sú umelci a autori považovaní za SZČO. Zo svojich príjmov z umeleckej alebo inej tvorivej činnosti neplatia povinné odvody do Sociálnej poisťovne. Môžu sa stať dobrovoľne nemocensky poistenou osobou, dobrovoľne dôchodkovo poistenou osobou alebo dobrovoľne poistenou osobou v nezamestnanosti.

Povinnosť platiť poistné do Sociálnej poisťovne môže vzniknúť od 1.7. alebo 1.10. kalendárneho roka, ak príjem (brutto, podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP) presiahne stanovenú hranicu.

Príklady z Praxe

Príklad 1: Autorský Honorár a Zrážková Daň

Daňovník fyzická osoba napíše knihu. V roku 2025 mu vydavateľstvo zaplatí dohodnutý honorár. Ak autor vopred neuzatvorí s vydavateľstvom dohodu o tom, že mu daň nevyberie, príjmy sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou. Vydavateľstvo daň zrazí a odvedie správcovi dane a autorovi vyplatí honorár znížený o zrazenú daň.

Príklad 2: Zmluva o Dielo a Autorský Honorár

Fyzickej osobe bol na základe zmluvy o dielo na objednávku vyplatený v roku 2025 autorský honorár. Ak autor vopred neuzatvorí s platiteľom dane dohodu o tom, že platiteľ daň nevyberie, príjmy sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou. Platiteľ dane daň zrazí a odvedie správcovi dane a autorovi zašle honorár znížený o zrazenú daň.

Príklad 3: Predaj Diela Maliarom

Fyzická osoba umelec (maliar) vytvoril dielo z vlastného podnetu, bez zadania od objednávateľa a na vlastné náklady, ktoré následne predá. Maliar takéto príjmy z vytvorenia diela zaradí medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Z takto dosiahnutých príjmov sa daň vyberaná zrážkou neuplatní.

Príklad 4: Dohoda o Neuzrážaní Dane s Umeleckým Výkoncom

Daňovník - spevák sa dňa 11.3.2025 písomne dohodol s platiteľom dane (objednávateľ vystúpenia), že z príjmu, ktorý mu vyplatí za podaný umelecký výkon, platiteľ dane daň vyberanú zrážkou nevyberie. Príjem plynúci za podaný umelecký výkon zahrnie medzi príjmy podľa § 6 ods.2 písm. a) zákona o dani z príjmov.

tags: #autorsky #prispevok #dane #odvody