Daň z príjmu a výsluhový dôchodok: Ako sa uplatňuje nezdaniteľná časť základu dane

Článok sa zameriava na problematiku zdaňovania príjmu u osôb poberajúcich výsluhový dôchodok a podrobne rozoberá uplatňovanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v kontexte slovenského daňového systému. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o aktuálnych pravidlách a podmienkach, ktoré ovplyvňujú výšku dane z príjmu u tejto skupiny daňovníkov.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka: Základný prehľad

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (NČZD) predstavuje daňovú úľavu, ktorú si môže uplatniť každý daňovník s príjmami, ktoré podliehajú dani z príjmov. To zahŕňa zamestnancov, SZČO, pracujúcich študentov, dôchodcov a rodičov na materskej dovolenke. Nárok na NČZD vzniká automaticky a nie je potrebné ho nijako preukazovať. V plnej výške si ju môžu uplatniť daňovníci, ktorí mali zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti alebo z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, a to bez ohľadu na to, či mali príjmy počas celého roka.

Pre rok 2025 je ročná NČZD stanovená na sumu 5 753,79 eura. Táto suma sa však môže znížiť, ak základ dane z príjmov presiahne 25 426,27 eura. V takom prípade sa NČZD vypočíta ako rozdiel medzi sumou 12 110,36 eura a jednej štvrtiny základu dane. Správnu výšku NČZD si daňovník uplatní v daňovom priznaní, ktoré podáva v nasledujúcom roku. Zamestnanci si spravidla uplatňujú mesačnú NČZD vo výške 479,48 eura.

Výnimka pre poberateľov dôchodkov

Existuje však výnimka týkajúca sa výšky NČZD pre daňovníkov, ktorí sú k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku, predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodkového sporenia, výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia, alebo im bol takýto dôchodok priznaný spätne k 1. januáru tohto roka alebo k 1. januáru predchádzajúcich rokov. Títo daňovníci nemajú nárok na plnú výšku NČZD. Môžu si ju uplatniť len vo výške rozdielu medzi ročnou NČZD a sumou vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Uplatňovanie NČZD pri výsluhovom dôchodku: Konkrétne prípady

Pre lepšie pochopenie problematiky si uvedieme niekoľko modelových príkladov:

Prečítajte si tiež: PN pri práci na dohodu s invalidným dôchodkom

1. Zamestnankyňa Andrea: Pani Andrea pracuje v roku 2025 iba od marca do decembra s hrubou mzdou 900 eur mesačne. Podpísala vyhlásenie na uplatnenie NČZD a daňového bonusu. Zamestnávateľ jej mesačne uplatňuje NČZD vo výške 479,48 eura. V ročnom zúčtovaní dane si uplatní NČZD v plnej výške 5 753,79 eura, čím jej vznikne nárok na vrátenie dane (daňový preplatok).

2. Podnikateľ Jaroslav: Pán Jaroslav podniká celý rok 2025 a dosiahne hrubý zisk 20 000 eur. V daňovom priznaní si uplatní iba NČZD, pretože nemá nárok na iné nezdaniteľné časti základu dane.

3. Podnikateľ Karol: Pán Karol taktiež podniká celý rok 2025, ale jeho hrubý zisk je len 4 000 eur. Rovnako ako pán Jaroslav, aj on si uplatní iba NČZD.

Dôležité aspekty uplatňovania NČZD

• Automatický nárok: Nárok na NČZD vzniká automaticky, ak má daňovník zdaniteľné príjmy zo zamestnania, podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.
• Ročné zúčtovanie dane a daňové priznanie: Účtovný program môže uľahčiť prípravu ročného zúčtovania dane a daňového priznania.
• Vrátenie dane: Uplatnenie samotnej NČZD nespôsobuje nárok na vrátenie dane, ak daňovník nemá nárok na iné daňové bonusy, ako napríklad daňový bonus na dieťa alebo na zaplatené úroky.
• Poberatelia dôchodku k 1. januáru: Ak bol daňovník k 1. januáru poberateľom dôchodku (starobného, vyrovnávacieho príplatku, predčasného starobného, starobného dôchodkového sporenia, výsluhového alebo obdobného zo zahraničia), NČZD sa znižuje o sumu vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku.
• Predkladanie dokladov zamestnávateľovi: Pri ročnom zúčtovaní dane zamestnávateľovi sa predkladajú okrem iného aj doklady preukazujúce splnenie ďalších podmienok (napr. príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie).
• Rodičovské povinnosti: Ako zamestnanec je potrebné zamestnávateľovi predložiť rodný list dieťaťa (prípadne rozhodnutie súdu o osvojení dieťaťa, rozhodnutie súdu o zverení dieťaťa do náhradnej starostlivosti alebo sobášny list a rodný list dieťaťa, ak ide o dieťa druhého z manželov).
• Zmluvy o úvere na bývanie: Pre uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky zo zmluvy o úvere na bývanie uzavretej najskôr po 31. decembri 2023 sa použijú nové pravidlá.

Historický kontext a legislatívne zmeny

Pracovné kategórie na účely dôchodkového zabezpečenia boli zrušené zákonom č. 235/1992 Zb. ako nesystémové, pričom sa každoročne predlžovalo obdobie hodnotenia a vykazovania nárokov z I. a II. pracovnej kategórie. Sociálna poisťovňa priznávala ročne v priemere cca 3 725 dôchodkov zo zvýhodnenej I. a II. pracovnej kategórie.

V dôsledku tohto právneho stavu bol zákonom č. 409/2000 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2000 zavedený príspevok zamestnávateľa na doplnkové dôchodkové poistenie za zamestnancov vykonávajúcich riziká práce 3 alebo 4, ako obligatórna dávka v rámci doplnkového dôchodkového poistenia.

Prečítajte si tiež: Zdaňovanie príspevku z ÚPSVaR

NČZD a poberanie dôchodku v priebehu roka

Dôležité je rozlišovať situácie, kedy daňovník začne poberať dôchodok v priebehu zdaňovacieho obdobia:

• Priznanie dôchodku v priebehu roka: Ak bol zamestnancovi priznaný starobný dôchodok v priebehu zdaňovacieho obdobia, má za toto obdobie nárok na uplatnenie NČZD za celý kalendárny rok.
• Spätné priznanie dôchodku: Ak bol zamestnancovi spätne priznaný starobný dôchodok k 1.1. zdaňovacieho obdobia, nemá nárok na mesačné uplatňovanie NČZD. Zamestnanec je povinný oznámiť túto zmenu zamestnávateľovi.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Daňovník má nárok na uplatnenie NČZD na manželku (manžela), ak manželka (manžel) nemá vlastný príjem, resp. základ dane daňovníka (súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP) je nižší ako zákonom stanovená suma.

Manželka (manžel) musí spĺňať niektorú z podmienok:

• Starala sa o vyživované maloleté dieťa do troch rokov, resp. v určených prípadoch do šiestich rokov veku.
• Poberala peňažný príspevok na opatrovanie.
• Je evidovaná na úrade práce ako uchádzač o zamestnanie.
• Je ZŤP.

Do vlastných príjmov manželky sa zahŕňajú všetky jej príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. 8 ZDP (napr. zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky). Do vlastného príjmu sa zahrňuje okrem iného rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa, 13. dôchodok, príspevok športovému reprezentantovi.

Praktické príklady uplatňovania NČZD na manželku

• Príklad 1: Daňovník pán Milan Milý, veterinárny lekár, bol v roku 2021 dva mesiace práceneschopný. Je ženatý a má tri deti. Dve staršie deti navštevujú základnú školu, najmladšie dieťa sa narodilo 26. októbra 2021. Manželka daňovníka pani Jarmila od začiatku roka ešte pracovala a dosahovala príjmy zo ZČ, pričom od 21. 4. 2021 poberala aj tehotenské. V septembri 2021 nastúpila pani Jarmila na materskú dovolenku, prestali jej plynúť príjmy zo ZČ a 15. 9. jej vznikol nárok na materské. Vzhľadom na výšku príjmov pani Jarmily si daňovník nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.

  Prečítajte si tiež: Daňové úľavy a vianočné príspevky

• Príklad 2: Daňovník pán Karol Dobrý podniká ako živnostník. Za rok 2021 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 62 456 € a vykázal základ dane (zisk) vo výške 21 220 €. Je ženatý a má jedno dieťa; narodilo sa 14. januára 2021. Manželka daňovníka pani Nina nastúpila na materskú dovolenku (od 1. 1. 2021 v úhrnnej výške 3 586 €). Po skončení materskej dovolenky nastúpila na rodičovskú dovolenku. V roku 2021 začala pani Dobrá prenajímať garáž a z prenájmu dosiahla príjem 450 €. Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, a to v pomernej výške za 11 mesiacov roka (od februára do decembra).

Zmeny v legislatíve a povinnosti daňovníkov

Zákonom č. 301/2019 Z. z. došlo k zmene v § 36 ods. 7 ZDP, z ktorej vyplýva, že daňovník je povinný oznámiť aj zmeny podmienok nároku na NČZD na daňovníka (nielen daňového bonusu podľa § 33), čo súvisí so zrušením povinnosti každoročne v januári podpisovať vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP.

Ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok prípadne výsluhový dôchodok k 1.1. príslušného roka alebo pred týmto dňom alebo k 1.1. predošlých rokov atď. a za príslušný rok (resp. predošlé roky a pod.) si uplatňoval nezdaniteľnú časť na daňovníka, musí podľa § 32 ods. 11 zákona podať za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie. Lehota je do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol dôchodok priznaný a zároveň v tejto lehote je splatný daňový nedoplatok.

tags: #daň #z #príjmu #pri #poberaní #výsluhového