Nezdaniteľné časti základu dane a vianočný príspevok: Komplexný prehľad

Tento článok poskytuje komplexný prehľad problematiky nezdaniteľných častí základu dane v kontexte slovenského daňového systému, s dôrazom na podmienky ich uplatnenia a zohľadnenie rôznych životných situácií. Venujeme sa nezdaniteľnej časti na daňovníka, na manželku a podmienkam preukázania nároku.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (NČZD) je suma, o ktorú si daňovník môže znížiť svoj základ dane, a tým aj daňovú povinnosť. Nárok na NČZD upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Výška NČZD na daňovníka v roku 2021:

  • Ak bol v roku 2021 váš základ dane nižší ako 19 936,22 eur, máte nárok na NČZD vo výške 4 511,43 eur.
  • Ak je základ dane vyšší ako 19 936,22 eur a nižší ako 37 981,94 eur, tak NČZD je rozdiel medzi sumou 9 495,486 a ¼ základu dane daňovníka.

Kto nemá nárok na NČZD na daňovníka?

Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nemá nárok daňovník, ktorému bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia (k 1.1.2021) alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období (pred 1.1.2021) a ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma nezdaniteľnej časti základu dane (t.j. vyššia ako 4 511,43 eur).

Príjmy, na ktoré je možné uplatniť NČZD na daňovníka:

Nezdaniteľnú časť základu dane je možné uplatniť len na tzv. príjmy z podnikania (napríklad príjmy zo živnosti, príjmy z poľnohospodárskej výroby a pod. podľa § 6 ods.) a príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (napríklad príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, príjmy znalcov a pod. podľa § 6 ods.).

Príjmy, na ktoré nie je možné uplatniť NČZD na daňovníka:

Nezdaniteľné časti základu dane si nemôže uplatniť ten daňovník, ktorý v roku 2021 dosiahol tzv. „pasívne príjmy“ (napríklad príjem z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods.).

Prečítajte si tiež: Vdovský a starobný dôchodok: Započítavanie

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (NČZD na manželku) je ďalšia možnosť, ako si znížiť základ dane. Výška NČZD na manžela / manželku závisí od výšky základu dane daňovníka, ktorý si túto NČZD uplatňuje a od výšky vlastných príjmov manželského partnera (§11 ods.3 Zákona 595/2003).

Výpočet NČZD na manželku:

Výška NČZD na manželku sa v roku 2021 vypočítava nasledovne:

  • rozdiel medzi sumou 4 124,74 eur a vlastným príjmom manželky / manžela žijúcej s ním v domácnosti, ak manželka / manžel mala vlastný príjem nepresahujúci sumu 4 124,74 eur.
  • rozdiel medzi sumou 13 620,22 a 1/4 základu dane daňovníka, ak manželka / manžel žijúca s ním v domácnosti nemala žiadny vlastný príjem. (Ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku / manžela je nula).
  • rozdiel medzi sumou 13 620,22 a 1/4 základu dane daňovníka zníženej o vlastný príjem manželky (manžela) žijúcej s ním v domácnosti, ak manželka / manžel mala vlastný príjem. (Ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku / manžela je nula).
  • nula bez ohľadu na výšku príjmov manželky / manžela. Započítava sa sem akýkoľvek príjem (aj keď je od dane oslobodený).

Príjmy, na ktoré je možné uplatniť NČZD na manželku:

NČZD na manželku / manžela je možné uplatniť iba od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti (§5) a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§6, ods. 1 a 2) alebo z ich úhrnu - t.j. z tzv.

Príjmy, na ktoré nie je možné uplatniť NČZD na manželku:

NČZD na manželku / manžela nie je možné uplatniť na príjmy z prenájmu (§6, ods. 3), na príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu (§6, ods.4) ak nepatria do príjmov podľa §6, ods. 2 písm.

Podmienky pre uplatnenie NČZD na manželku:

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku majú aj študenti, aj dobrovoľne nezamestnaní, aj invalidi, aj poberatelia dôchodkov (a to aj dôchodkov priznaných pred 1.1.). Nárok si možno uplatniť vtedy, ak daňovník žije s manželkou v (spoločnej) domácnosti. Nie je pritom podstatné, či manželia majú rovnakú adresu trvalého pobytu.

Prečítajte si tiež: Nárok na materské

Medzi ďalšie podmienky patrí, že manželka:

  • sa starala / staral sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s vami v domácnosti (§ 3 ods. 2 Zákona č. 571/2009 Z.
  • v zdaňovacom období poberala / poberal peňažný príspevok na opatrovanie (Zákon č.447/2008 Z.
  • manželka sa starala o vyživované dieťa do troch rokov veku, resp.
  • manželka bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie na úrade práce, soc.
  • manželka je občanom so zdravotným postihnutím (je invalidná podľa rozhodnutia Sociálnej poisťovne) alebo občanom s ťažkým zdravotným postihnutím (má preukaz ŤZP vydaný úradom práce, soc.

Často sa stáva, že podmienky na priznanie nároku boli splnené nie po celý príslušný rok, ale len po časť roka. Zo sumy určenej podľa bodu 2. sa určí alikvotná časť podľa počtu kalendárnych mesiacov, pre ktoré boli podmienky splnené k 1.

Príklady výpočtu NČZD na manželku:

  • Príklad 1: Manželka mala v roku 2021 príjem na základe dohody o pracovnej činnosti vo výške 1 283 eur. Celý rok 2021 sa starala o dieťa vo veku do 3 rokov a poberala materské vo výške 1 245 eur. Manžel mal základ dane z podnikania vo výške 39 250 eur. Výpočet bude nasledovný: [13 620,22 - (39 250/4) - 2 528] = 1 279,50.
  • Príklad 2: Daňovník si chce uplatniť NČZD na manželku, ktorej sa 2.4.2021 narodilo dieťa. Manželka v roku 2021 mala príjem zo zamestnania a poberala materské spolu vo výške 3 500 eur. Manžel mal základ dane 18 500 eur. U NČZD na manželku bude výpočet nasledovný: [(4 124,74 - 3 500):12] x 8 = 416,49.
  • Príklad 3: Zamestnanec dosiahol za rok 2019 základ dane 10000 eur. Jeho manželka bola v roku 2019 zamestnaná prvé dva mesiace a jej hrubý príjem v zamestnaní bol spolu 1000 eur. Za tieto dva mesiace zaplatila poistné do Sociálnej a zdravotnej poisťovne 130 eur. Od marca do októbra poberala materské, spolu 2000 eur. Do vlastného príjmu manželky sa započítava príjem v zamestnaní (1000 eur) a materské (2000 eur). Rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu manželky nezapočítava. Je to menej ako 36256,38 eura, preto bude mať nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v nekrátenej výške.

Čo sa započítava a nezapočítava do vlastného príjmu manželky:

Do vlastného príjmu manželky sa započítava v zásade akýkoľvek príjem podľa zákona o dani z príjmov podľa § 2 písm. c) zákona, a to bez ohľadu na to, či ide o príjem, ktorý je predmetom dane alebo nie je predmetom dane, alebo či ide o príjem oslobodený od dane.

  • príjem z prenájmu podľa § 6 ods. 3, a to aj v prípadoch, ak ide o príjem od dane oslobodený podľa § 9 ods.1 písm.
  • dávky v hmotnej núdzi podľa zákona č. 417/2013 Z.
  • peňažné príspevky na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia podľa zákona č. 447/2008 Z. z.
  • sociálna výpomoc a príspevky podľa zákona č. 448/2008 Z. z.
  • príspevok na starostlivosť o dieťa (tzv. „jasličkovné“) podľa zákona č. 561/2008 Z. z.
  • príspevky na podporu náhradnej starostlivosti o dieťa podľa zákona č. 627/2005 Z. z.
  • materské.
  • príjem v zamestnaní vrátane príspevku zo sociálneho fondu.

Naopak, do vlastného príjmu manželky sa nezapočítava:

  • výživné, resp.
  • rodičovský príspevok (zákon č.571/2009 Z.
  • príspevok pri narodení dieťaťa (zákon č.235/1998 Z.
  • príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili tri deti alebo viac detí, alebo ktorým sa v priebehu dvoch rokov opakovane narodili dvojčatá alebo viac detí súčasne (zákon č.235/1998 Z.
  • príspevok na pohreb (zákon č.238/1998 Z.
  • prídavok na dieťa (zákon č.600/2003 Z.
  • príplatok k prídavku na dieťa (zákon č.532/2007 Z.
  • vianočný príspevok dôchodcom (zákon č.592/2006 Z.
  • príplatok k dôchodku politickým väzňom (zákon č. 274/2007 Z.
  • príspevok športovému reprezentantovi (zákon č. 112/2015 Z.
  • kompenzačný príspevok baníkom (zákon č.385/2019 Z.

Preukazovanie nároku na NČZD na manželku:

Výška vlastného príjmu manželky sa nepreukazuje, zamestnanec nie je povinný predložiť zamestnávateľovi doklady preukazujúce výšku vlastných príjmov manželky. Zamestnanec je k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania povinný doložiť doklady, ktorými preukáže existenciu manželstva (sobášny list) a splnenie niektorej zo štyroch podmienok (rodný list dieťaťa, potvrdenie o poberaní príspevku na opatrovanie, potvrdenie o evidencií uchádzačov o zamestnanie, rozhodnutie o priznaní invalidity, preukazu ŤZP). V daňovom priznaní iba uvediete výšku vlastného príjmu manželky a tiež počet mesiacov, na začiatku ktorých boli splnené podmienky na uplatnenie nároku.

Prečítajte si tiež: FODPB a nemocenské dávky

Časté otázky a odpovede:

  • Otázka: Žijem v spoločnej domácnosti s družkou, ktorá je zdravotne postihnutá. Môžem si uplatniť NČZD na družku?
    • Odpoveď: Nie, na družku si NČZD uplatniť nemôžete aj napriek tomu, že žijete v spoločnej domácnosti.
  • Otázka: Je potrebné nejakým spôsobom preukazovať pri podávaní daňového priznania nárok na NČZD na manželku?
    • Odpoveď: Nie, k daňovému priznaniu nie je potrebné prikladať doklady o vlastnom príjme manželky.

Nezdaniteľná časť základu dane na kúpele

Na základe novelizačného zákona č. 416/2020 Z. z., ktorého účinnosť je od 1.1.2021 sa vypustila zo zákona možnosť uplatniť nezdaniteľnú časť na preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a ňou spojenými službami. Teda v roku 2021 už nie je možné uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na kúpele.

Nezdaniteľná časť základu dane na DDS (III. pilier)

Chcel by som si uplatniť zníženie základu dane o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (tzv. III. pilier)? Pokiaľ ste v roku 2021 platili príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013, alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu môžete si uplatniť zníženie základu dane o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (tzv. III. pilier). V prípade, ak spĺňate tieto obidve podmienky, môžete si uplatniť zníženie základu dane o preukázateľne zaplatenú sumu (maximálne do výšky 180 eur za rok). Toto zníženie základu dane si môžete uplatniť len zo základu dane z príjmov zo závislej činnosti (§5) alebo z príjmov z podnikania alebo z inej samostatne zárobkovej činnosti (§6, ods. Upozornenie: Pokiaľ si nárok uplatňujete v daňovom priznaní, nemáte povinnosť k daňovému priznaniu priložiť doklad preukazujúci vznik nároku.

Sociálna výpomoc zo sociálneho fondu a jej oslobodenie od dane

V tejto časti sa zameriame na oslobodenie sociálnej výpomoci od dane, poskytovanej zo sociálneho fondu zamestnávateľa.

Podmienky oslobodenia sociálnej výpomoci od dane:

Ak nepretržité trvanie práceneschopnosti v čase vyplatenia sociálnej výpomoci prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, suma bude od dane oslobodená. Za splnenie podmienky nepretržitosti sa považuje aj to, ak dočasná pracovná neschopnosť začala v predchádzajúcom zdaňovacom období, pričom do prevažnej časti zdaňovacieho obdobia sa započítava aj obdobie nepretržitého trvania dočasnej pracovnej neschopnosti z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Ak nepretržité trvanie práceneschopnosti v čase vyplatenia sociálnej výpomoci v roku 2025 presiahne prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, suma vo výške najviac 2 000 eur bude od dane oslobodená. Ak takáto výpomoc bola vyplácaná v roku 2024, bola zdaniteľným príjmom (ak práceneschopnosť nepresiahla prevažnú časť zdaňovacieho obdobia). V roku 2025 sa posudzuje vyplatenie príspevku zo sociálneho fondu podľa znenia § 5 ods. 7 písm. l) zákona o dani z príjmov.

Povinnosti zamestnávateľa:

Zamestnávateľ by v internom predpise mal stanoviť zásady tvorby a použitia sociálneho fondu, v ktorom určí na aké účely, komu a za akých podmienok sa poskytne príspevok zo sociálneho fondu. T.j. aj príspevky na riešenie situácií uvedených v § 5 ods. 7 písm. Zamestnávateľ vykonávajúci ročné zúčtovanie v prípade, že poskytnutá pomoc presiahne 2 000 eur, do základu dane zahrnie sumu presahujúcu oslobodenú hranicu príjmu, resp.

Obmedzenia:

Sociálna pomoc na uvedené účely môže byť poskytnutá len jedným zamestnávateľom. Tento zamestnávateľ v prípade vystavenia potvrdenia zamestnancovi uvedený príspevok uvádza v Potvrdení o zdaniteľných príjmoch na r. 06.

Sociálna výpomoc v prípade úmrtia blízkej osoby:

Ak zamestnávateľ poskytne sociálnu výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby žijúcej v domácnosti zamestnanca (alebo v prípade úmrtia zamestnanca), ktorá je poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu je oslobodená podľa § 5 ods. 7 písm. l) zákona o dani z príjmov, a to v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, pričom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaňovacom období 2 000 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu. Zamestnávateľ v tomto prípade eviduje oslobodené plnenie na mzdovom liste zomrelého zamestnanca.

Definícia blízkej osoby:

Podľa § 116 Občianskeho zákonníka blízkou osobou je príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel; iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu.

Časté otázky a odpovede:

  • Otázka č. 1: Ako má postupovať zamestnávateľ, ktorý vypláca príspevok zo SF (interný predpis) mesačne a za kratšie obdobie ako je 6 mesiacov (príspevok zo SF je riadne zdanený). V čase, keď zamestnanec splní podmienku nepretržitého trvania dočasnej pracovnej neschopnosti a prekročí v jej trvaní prevažnú časť roka už nemá príspevok zo SF vyplácaný. Ako sa má nazerať na už vyplatený príspevok zo sociálneho fondu a splnenie podmienky podľa zákona?
    • Odpoveď: Ak nepretržité trvanie práceneschopnosti v čase vyplatenia sociálnej výpomoci v roku 2025 presiahne prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, suma vo výške najviac 2 000 eur bude od dane oslobodená. Ak takáto výpomoc bola vyplácaná v roku 2024, bola zdaniteľným príjmom (ak práceneschopnosť nepresiahla prevažnú časť zdaňovacieho obdobia).
  • Otázka č. 2: Môže byť sociálna výpomoc poskytnutá v jednom zdaňovacom období len od jedného zamestnávateľa, alebo môže byť poskytnutá v jednom zdaňovacom období od viacerých zamestnávateľov, avšak v úhrne najviac 2 000 eur len od jedného zamestnávateľa.
    • Odpoveď: Sociálna pomoc na uvedené účely môže byť poskytnutá len jedným zamestnávateľom.
  • Otázka č. 3: Zamestnancovi zomrela matka, s ktorou žil v spoločnej domácnosti, dňa 15.12.2024. Ak sociálna výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby žijúcej v domácnosti bude vyplatená v roku 2025 /§ 52zg ods.12 - t.j.
  • Otázka č. 4: Zamestnanec je PN od minulého roka (od júna 2024). Do práce nastúpil až v apríli 2025. Ak nepretržité trvanie práceneschopnosti v čase vyplatenia sociálnej výpomoci prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, suma bude od dane oslobodená.
  • Otázka č. 5: Zomrel zamestnanec našej spoločnosti. Pozostalá dcéra po zomrelom, ktorá nie je zamestnancom našej firmy nás požiadala o výpomoc zo sociálneho fondu.
    • Odpoveď: Ak zamestnávateľ poskytne sociálnu výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby žijúcej v domácnosti zamestnanca (alebo v prípade úmrtia zamestnanca), ktorá je poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu je oslobodená podľa § 5 ods. 7 písm. l) zákona o dani z príjmov, a to v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa.

Vianočný príspevok

V kontexte nezdaniteľných príjmov je dôležité spomenúť aj vianočný príspevok dôchodcom. Vianočný príspevok dôchodcom (zákon č.592/2006 Z.) sa nezapočítava do vlastného príjmu manželky/manžela pri uplatňovaní NČZD na manželku/manžela.

tags: #zaratava #sa #do #prijmu #vianocny #prispevok

Ďalšie články