Dlhodobý záväzok: Preúčtovanie a účtovný postup

Účtovanie dlhodobých záväzkov a pohľadávok predstavuje dôležitú oblasť finančného riadenia každej účtovnej jednotky. Správne pochopenie účtovných postupov a ich preúčtovanie je kľúčové pre zabezpečenie preukázateľnosti účtovníctva, ochranu majetku a zodpovednosť za majetok. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na dlhodobé záväzky, ich účtovanie a preúčtovanie, s cieľom uľahčiť orientáciu v tejto problematike pre široké spektrum používateľov, od študentov až po profesionálov.

Definícia a charakteristika dlhodobých záväzkov

Dlhodobý záväzok je definovaný ako záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Dohodnutá doba splatnosti záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo dohodnutá iným spôsobom, v ktorej sa majú záväzky splatiť. Ak pri konkrétnom druhu záväzku nie je možné členenie na dlhodobé a krátkodobé záväzky, rozhodujúci je zámer účtovnej jednotky, s akým vznikal záväzok. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa záväzky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty krátkodobých a dlhodobých záväzkov.

Účtovanie dlhodobých záväzkov

Na účtoch účtovej skupiny 46 - Bankové úvery sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter. Dlhodobým charakterom bankového úveru sa rozumie obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok. Rovnako sa tu účtujú dlhodobé bankové úvery, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk.

Na účtoch účtovej skupiny 47 - Dlhodobé záväzky sa účtujú záväzky z obchodného i neobchodného styku s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých veriteľov. Dlhodobé záväzky sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a opodstatnenosť.

Záväzky sa oceňujú menovitou hodnotou (t. j. sumou, na ktorú záväzok znie), ak ide o záväzky pri ich vzniku; obstarávacou cenou, ak ide o záväzky pri ich prevzatí; resp. reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) (t. j. trhovou hodnotou, kvalifikovaným odhadom, posudkom znalca), ak ide o záväzky nadobudnuté vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti a záväzky nadobudnuté zámenou (to neplatí pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva a účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania).

Prečítajte si tiež: Trendy nezamestnanosti na Slovensku

Dlhodobé záväzky sa v súlade s opatrením MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v súvahe vykazujú podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Časť dlhodobého záväzku, ktorého splatnosť nie je dlhšia ako 1 rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok, pričom v účtovníctve zostáva naďalej na účtoch dlhodobých záväzkov tak, ako bol zaúčtovaný pri jej vzniku. Na účte 461 sa účtujú bankové úvery, vrátane eskontných úverov, ktorých dohodnutá doba splatnosti pri ich vzniku je dlhšia ako 1 rok. V prospech účtu 461 sa účtuje poskytnutie úveru a na ťarchu účtu sa účtuje splácanie úveru. Dlhodobé bankové úvery poskytnuté v cudzej mene sa účtujú v slovenskej aj cudzej mene.Účtujú sa ostatné dlhodobé záväzky, pre ktoré nie je v predchádzajúcich účtoch účtovej skupiny 47 - Dlhodobé záväzky určený samostatný syntetický účet. Na tomto účte sa účtujú taktiež záväzky vyplývajúce z tichého spoločenstva.

Preúčtovanie dlhodobých záväzkov

Preúčtovanie dlhodobých záväzkov sa vykonáva v prípadoch, keď dôjde k zmene ich charakteru, napríklad z dôvodu zmeny doby splatnosti. Ak sa dohodne predĺženie doby splatnosti záväzku, ktorý bol pôvodne klasifikovaný ako krátkodobý, preúčtuje sa na dlhodobý záväzok. Naopak, ak sa doba splatnosti dlhodobého záväzku skráti a zostáva menej ako jeden rok do splatnosti, preúčtuje sa na krátkodobý záväzok.

Preúčtovanie sa vykonáva ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a to na základe inventarizácie záväzkov. Pri preúčtovaní sa zohľadňuje zostatková doba splatnosti záväzku.

Vplyv zavedenia eura na účtovanie záväzkov

Zavedenie eura predstavovalo významnú zmenu v účtovníctve. Ku dňu zavedenia eura sa konečné zostatky jednotlivých súvahových účtov na účte 702 - Konečný účet súvahový účtujú ako začiatočné stavy jednotlivých súvahových účtov na účte 701 - Začiatočný účet súvahový po prepočte konverzným kurzom a zaokrúhlení matematicky na najbližší eurocent.

Začiatočné stavy jednotlivých súvahových účtov prepočítané konverzným kurzom s výnimkou preddavkov, časového rozlíšenia v mene euro sa zaúčtujú na účte 701 - Začiatočný účet súvahový v eurách a v slovenských korunách so súvzťažným zápisom na jednotlivých novootváraných súvahových účtoch v eurách. Začiatočné stavy analytických účtov hlavnej knihy v slovenských korunách sa uvedú ako informácia k začiatočným stavom v eurách.

Prečítajte si tiež: Oceňovanie a účtovanie dlhodobého majetku

Kladný rozdiel medzi účtami aktív a pasív, ktorý vznikne pri prepočte jednotlivých analytických účtov konverzným kurzom na eurá, sa účtuje na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 378 - Iné pohľadávky a v prospech účtu 701 - Začiatočný účet súvahový. Prepočítanie jednotlivých položiek analytickej evidencie sa vykoná podľa § 37b zákona o účtovníctve. Rozdiel medzi súčtom jednotlivých položiek analytickej evidencie a začiatočným stavom analytického účtu v eurách sa účtuje na vecne príslušný analytický účet so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky.

Novelizácia postupov účtovania v podvojnom účtovníctve (PÚ)

Postupy účtovania v PÚ boli novelizované s účinnosťou od 31. 12. 2015 a od 1. 1. 2016 opatrením MF SR č. MF/19930/2015-74. Zmeny účinné od 31. 12. sa týkali § 13 ods. 8 písm. b) postupov účtovania v PÚ. V § 14 ods. 23, § 53 ods. 1, § 54 ods. 1 a v § 61 ods. 3 sa upravujú názvy účtov 066, 351, 361, 471 a súčasne sa spresňuje a dopĺňa ich obsahová náplň tak, aby bolo zrejmé, aké účtovné prípady sa účtujú na jednotlivých účtoch. Z obsahovej náplne týchto účtov v znení účinnom od 31. 12. 2015 vyplýva, že sa tu účtujú účtovné prípady napr. nielen voči účtovne jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť, ale aj voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť.

Napr. spoločnosť A má 35 % podiel na základnom imaní v spoločnosti B. Spoločnosť A poskytne pôžičku spoločnosti B, čo spoločnosť A zaúčtuje na účet 066. Ak by spoločnosť B poskytla pôžičku spoločnosti A, rovnako by ju spoločnosť B zaúčtovala na účet 066. Obsahová náplň účtu 066 v znení účinnom do 30. 12. 2015 priamo neupravovala, že aj poskytnutie pôžičky spoločnos­ťou B spoločnosti A má spoločnosť B účtovať na účte 066.

Zmeny v názvoch účtov od 31. 12. 2015

• Účet 066: Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.
• Účet 351: Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.
• Účet 361: Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.
• Účet 471: Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.

V § 53 ods. 4 a § 54 ods. 3 postupov účtovania v PÚ sa spresňuje obsahová náplň účtu 355 - Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom a 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom.

Účtovanie v reštrukturalizácii

V nadväznosti na zmenu zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“) vykonanú zákonom č. 87/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb., sa upravuje:

Prečítajte si tiež: Prenájom chalúp Spišská Nová Ves - kompletný prehľad

• úprava výšky zaúčtovaného záväzku a účtovanie záväzku, ktorý nie je v účtovníctve zaúčtovaný, na základe potvrdenia reštrukturalizačného plánu (ďalej len „RP“) súdom [§ 29 ods. 2 písm. a) postupov účtovania v PÚ ] - dlžník po potvrdení RP súdom (po zverejnení v Obchodnom vestníku) odpíše časť záväzkov v prospech výnosov, ktoré podľa RP nie je povinný uhradiť,
• príp. účtovanie vydania akcií alebo iných majetkových účastí na účel výmeny za pohľadávku [§ 29 ods. 2 písm. b) postupov účtovania v PÚ] - v zmysle § 161a zákona o konkurze a reštrukturalizácii sa dlžník alebo preberajúca osoba môže dohodnúť s veriteľom z RP počas plnenia RP na vydaní akcií alebo iných majetkových účastí na dlžníkovi alebo preberajúcej osobe na účel ich výmeny za pohľadávku, RP sa na tento účel považuje za neúčinný voči veriteľovi vo vzťahu k pohľadávke, ktorá sa má vymeniť za akcie alebo iné majetkové účasti na dlžníkovi alebo preberajúcej osobe.
• účtovanie možnosti uspokojenia pôvodnej pohľadávky veriteľa zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka a účtovanie uspokojenia pôvodnej pohľadávky zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka po splnení RP [§ 29 ods. 2 písm. c) a ods. 3 postupov účtovania v PÚ] - v zmysle § 155a a § 159b zákona o konkurze a reštrukturalizácii dlžník alebo preberajúca osoba nemôže po skončení reštrukturalizácie medzi svojich členov rozdeliť zisk alebo iné vlastné zdroje skôr, ako dôjde k uspokojeniu pohľadávok veriteľov skupiny pre nezabezpečené pohľadávky do výšky ich zistených pohľadávok.

V § 29 ods. 7 postupov účtovania v PÚ sa ustanovuje účtovanie pohľadávky pri jej uplatnení podľa osobitného predpisu, ktorým je nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie paragrafu 4 odst. 5 zákona č. 384/2011 o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 87/2015 Z. z.

Podľa prechodného ustanovenia § 86j sa ustanovenia § 29 ods. 2 až 7 o účtovaní v reštrukturalizácii použijú pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. 12. Účtovná jednotka, ktorá má hospodársky rok alebo zostavuje priebežnú účtovnú závierku, môže tieto ustanovenia použiť pri zostavovaní účtovnej závierky ku dňu, ktorý predchádza 31. 12., ak sa účtovná závierka zostavuje po 31. 12.

Účtovanie sponzorského

V nadväznosti na zákon č. 440/2015 Z. z. sa v § 52b ustanovuje aj účtovanie poskytnutého sponzorského u sponzora a účtovanie povinnosti vrátiť sponzorské. Poskytnuté sponzorské sa u sponzora účtuje na ťarchu nákladového účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo sa časovo rozlišuje, a to v prípade, ak sa spozorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu pre sponzora, napríklad k uvádzaniu loga sponzora.

Závierkové účtovné prípady

V priebehu účtovného obdobia sa účtovné prípady účtujú ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykonávajú závierkové účtovné prípady. Medzi ne patrí:

• ocenenie majetku a záväzkov spôsobom podľa § 27, t. j.
• účtovanie zvýšenia záväzkov, zníženia záväzkov v zmysle § 18 ods.
• účtovanie kurzových rozdielov v zmysle § 24 ods.
• účtovanie pohľadávky v prípade, ak nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka v zmysle § 48 ods.
• účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach v zmysle § 50 ods.
• účtovanie dlhodobých záväzkov a pohľadávok na analytické účty podľa zostatkovej doby splatnosti v zmysle § 4 ods. 1 písm.
• úprava alebo tvorba opravných položiek v zmysle § 18 ods.
• úprava alebo tvorba rezerv v zmysle § 19 ods.
• úprava alebo zaúčtovanie pohľadávok bez dokladu v zmysle § 48 ods.
• úprava alebo zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok v zmysle § 50 ods.

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, bez ohľadu na to, kedy vznikajú výdavky a príjmy vzťahujúce sa na tieto náklady a výnosy. Podľa § 56 ods. náklady na získanie vlastného imania, napr. a účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli.

• Účet 381 - Náklady budúcich období: Účtujú sa výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, konkrétne účtov účtovej triedy 5 - Náklady. Účtujú sa tu vopred zaplatené náklady, pri ktorých vecné plnenie nastane až v budúcom účtovnom období, ale ich úhrada sa vyžaduje pred týmto obdobím, čiže vopred, napr.: nájomné, poistné, predplatné odbornej tlače, servisné a iné služby platené vopred.
• Účet 382 - Komplexné náklady budúcich období: Účtujú sa náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, napr.
• Účet 383 - Výdavky budúcich období: Účtuje sa časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v budúcom období, t. j. náklady, ktoré súvisia s bežným účtovným obdobím, ale výdavok spojený s nimi ešte nenastal, napr. nájomné platené pozadu, úroky z úverov a pôžičiek platené pozadu, platby za rôzne služby pozadu.
• Účet 384 - Výnosy budúcich období: Účtujú sa príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období. Ide o výnosy, resp. pohľadávky bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období, napr. nájomné prijaté vopred, prijaté paušály vopred, prijaté predplatné.
• Účet 385 - Príjmy budúcich období: Účtujú sa časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v budúcich obdobiach. Ide o prípady, keď v bežnom účtovnom období boli realizované výkony a vo vzťahu k nim vznikli adekvátne náklady.

Inventarizácia záväzkov

Inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Účtovníctvo ÚJ je preukázateľné, ak ÚJ vykonala inventarizáciu. Inventarizáciou sa zabezpečuje preukázateľnosť vedenia účtovníctva, ochrana majetku a zodpovednosť za majetok.

Pri hmotnom majetku, okrem zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti môže ÚJ vykonať inventarizáciu aj v inej lehote, ktorá však nesmie prekročiť dva roky. Fyzickú inventúru hmotného majetku, okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Zistené skutočné stavy majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa uvedú v inventúrnom súpise. Inventúrny súpis je účtovný záznam ktorým sa zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva.

Opravné položky k majetku

Povinnosť účtovania opravných položiek vyplýva z § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve, v zmysle ktorého je účtovná jednotka povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upraviť aj ocenenie hodnoty majetku. Ocenenie majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v súlade s § 26 ods. 4 zákona o účtovníctve upravuje opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa účtujú na základe výsledkov inventarizácie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a účtovná jednotka musí preukázať spôsob tvorby opravnej položky.

Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek sú upravené v § 18 postupov účtovania.

Rezervy

Povinnosť tvorby rezerv vyplýva z § 26 ods. Rezervy plnia špecifické funkcie, ktorými sa zabezpečuje správne vykázanie hospodárskeho výsledku. Rezervy sú v zmysle § 19 ods. Zásady pre tvorbu a použitie rezerv ustanovuje § 19 postupov účtovania. Rezervy sa tvoria na základe opatrnosti na riziká a straty. Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a to pri zohľadnení rizík a neistôt. Spôsob tvorby a používania rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise účtovnej jednotky.

Kurzové rozdiely

Účtovná jednotka je povinná v zmysle § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, vznikajú kurzové rozdiely z ocenenia položiek majetku a záväzkov, ktoré účtovná jednotka podľa § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve musí účtovať v eurách aj v cudzej mene.

tags: #dlhodoby #zavazok #preuctovanie #uctovny #postup