Podiel na zisku v s.r.o. a jeho zdanenie: Komplexný prehľad

Právo na podiel na zisku je jedným zo základných práv spoločníka v spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) a akcionára v akciovej spoločnosti. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o podmienkach vyplácania podielu na zisku, jeho zdaňovaní a súvisiacich povinnostiach.

Právo na podiel na zisku a podmienky jeho vyplácania

Podľa § 123 ods. 1 Obchodného zákonníka (OZ) majú spoločníci právo na podiel na zisku v pomere zodpovedajúcom ich splateným vkladom, ak spoločenská zmluva neurčuje inak. Rozhodnutie o rozdelení zisku patrí do pôsobnosti valného zhromaždenia spoločnosti s ručením obmedzeným a akciovej spoločnosti.

Podiel na zisku môže vyplácať s.r.o. a akciová spoločnosť len pri splnení podmienok uvedených v § 179 ods. 3 a 4 OZ. V akciovej spoločnosti majú právo na podiel na zisku okrem akcionárov aj členovia predstavenstva a členovia dozornej rady. Predstavenstvo je podľa § 191 OZ štatutárnym orgánom akciovej spoločnosti. Na výkon pôsobnosti predstavenstva a uskutočňovanie podnikateľskej činnosti dohliada dozorná rada, ktorá je kolektívnym orgánom. Členom dozornej rady môže byť len fyzická osoba, nemôže ním byť člen predstavenstva, prokurista alebo osoba oprávnená konať v mene spoločnosti (§ 197 až § 201 OZ).

Podľa § 179 ods. 5 OZ akciová spoločnosť nesmie vyplácať akcionárom preddavky na podiel na zisku (dividendu), pretože pri ich výplate ešte nie je známy výsledok hospodárenia spoločnosti vo väzbe na riadnu účtovnú závierku. Plnenie poskytnuté akcionárovi v rozpore s týmto zákonom je plnením bez právneho dôvodu, ktoré je akcionár povinný vrátiť spoločnosti s výnimkou dividendy prijatej dobromyseľne. Splnenie povinnosti vrátiť plnenie poskytnuté v rozpore s OZ spoločnosť nemôže odpustiť a predstavenstvo je povinné ho vymáhať. Členovia predstavenstva sú podľa § 194 ods.

Zákaz vyplácania preddavkov na podiely na zisku vyplýva z § 123 ods. 3 OZ aj pre spoločnosť s ručením obmedzeným. Podiel na zisku vyplatený v rozpore s pravidlami uvedenými v § 123 OZ sú spoločníci povinní vrátiť, pričom na rozdiel od akciovej spoločnosti nie je dobromyseľnosť osobitne ochraňovaná.

Prečítajte si tiež: Dividendy a odvody: Ako na to?

V družstvách sa na určení zisku, ktorý sa má rozdeliť medzi členov, uznáša členská schôdza pri prerokovaní individuálnej účtovnej závierky. Podiel člena družstva na zisku určenom na rozdelenie na určí pomerom výšky jeho splateného vkladu k splateným vkladom všetkých členov, ak zo stanov nevyplýva niečo iné, pričom u členov, ktorých členstvo v rozhodnom roku trvalo len časť roka, sa podiel pomerne kráti (§ 236 OZ).

Daňové hľadisko podielu na zisku

Zdanenie podielu na zisku závisí predovšetkým od toho, kto je príjemcom podielov a od toho, ktorá spoločnosť podiel na zisku vypláca. Ak firma za rok 2021 vypláca podiely na zisku (tzv. dividendy), zdanenie tohto príjmu závisí od typu príjemcu dividendy aj od jeho zdroja.

Podiel na zisku a daň z príjmov

Podľa § 21 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov daňovými výdavkami nie sú výdavky na vyplácané podiely na zisku vrátane podielov na zisku (tantiém) členov štatutárnych orgánov a ďalších orgánov právnických osôb. Ide len o podiely na zisku vyplácané v súlade s OZ po skončení účtovného obdobia na základe schválenej ročnej účtovnej závierky valným zhromaždením, ktoré súčasne rozhodne o celkovej výške a podmienkach vyplatenia podielov na zisku členom štatutárnych a ďalších orgánov právnických osôb a zamestnancom.

Historický vývoj zdaňovania podielov na zisku

• Do 31. 12. 2003: Podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva boli zdaniteľnými príjmami. U fyzickej osoby išlo o príjmy z kapitálového majetku podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov. Tieto príjmy sa zdaňovali osobitnou sadzbou dane vo výške 15 %.
• Od 1. 1. 2004: Podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, určené na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, nie sú predmetom dane fyzickej osoby podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Obdobne, ak je podiel na zisku vyplatený právnickej osobe, nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov.

Špecifické situácie a zdanenie

• Podiely na zisku zo zahraničia: Ak podiely na zisku plynú zo štátu, s ktorým nemá Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, na ich zdanenie sa použije daňový predpis štátu, z ktorého príjem plynie. Ak podiely na zisku plynú zo štátu, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, aplikuje sa pri zdanení aj príslušná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia, pričom sa vychádza z článku „Dividendy“.
• Dividendy z Českej republiky: Fyzickej osobe, nepodnikateľovi, rezidentovi Slovenskej republiky bola v roku 2012 vyplatená dividenda za rok 2010 od akciovej spoločnosti so sídlom v Českej republike, v ktorej má nepatrný podiel na majetku. Z hrubej sumy dividendy bola odpočítaná daň 15 %. Daň z dividendy bola v Českej republike zrazená v súlade s čl. 10 Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s Českou republikou. Dividenda nie je v SR predmetom dane fyzickej osoby v súlade s § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, do daňového priznania fyzickej osoby sa neuvedie.
• Podiely na zisku pre daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenti): Podiely na zisku vyplácané daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou nie sú zdrojom príjmu z územia Slovenskej republiky, t. j. nie sú v Slovenskej republike zdaniteľným príjmom.

Zdaňovanie podielov na zisku vykázaného do 31. 12. 2003

Podľa § 52 ods. 24 zákona o dani z príjmov sa ustanovenia, podľa ktorých podiely na zisku nie sú zdaňované, použijú na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie po nadobudnutí účinnosti tohto zákona, t. j. po 1. 1. 2004. Podiely na zisku vyplácané po 1. 1. 2004, vzťahujúce sa na predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré neboli do konca roka 2003 vyplatené, podliehajú do 31. 12. 2012 zdaneniu ako súčasť základu dane v rámci podaného daňového priznania sadzbou dane 19 %.

• Právnická osoba: Podiel na zisku sa u právnickej osoby zdaňuje v rámci základu dane zisteného z výsledku hospodárenia podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov.
• Zahraničné podiely na zisku: Do základu dane sa zahrnujú aj podiely na zisku prijaté daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou zo zahraničia zo zisku vykázaného do konca roka 2003, vyplácané po 31. 12. 2003 do 31. 12. 2012.

Zdaňovanie dividend zo zahraničia (príklady)

• Rakúsko (7 % podiel): Akciová spoločnosť so sídlom v Slovenskej republike je akcionárom v spoločnosti so sídlom v Rakúsku, v ktorej má 7 % priamy podiel na základnom imaní. Dividendy vyplatené spoločnosťou, v ktorej má slovenská spoločnosť 7 % priamy podiel na základnom imaní, sú predmetom dane v SR. Ako súčasť výsledku hospodárenia za rok 2012 ich slovenská spoločnosť ponechá v základe dane za tento rok. Podľa čl. 23 ods. 1 písm. b) Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s Rakúskou republikou sa daň zaplatená v Rakúsku započíta na daňovú povinnosť v Slovenskej republike.
• Rakúsko (35 % podiel): Akciová spoločnosť so sídlom v Slovenskej republike je akcionárom v spoločnosti so sídlom v Rakúsku, v ktorej má 35 % priamy podiel na základnom imaní. Rakúska spoločnosť rozhodla na valnom zhromaždení v roku 2012, že v tomto roku sa vyplatia podiely z nerozdeleného zisku roku 2003. Na dividendy vyplatené spoločnosťou so sídlom v Rakúsku, v ktorej má slovenská spoločnosť 35 % priamy podiel na základnom imaní, sa vzťahuje posledná veta § 52 ods. 24 zákona o dani z príjmov, podľa ktorej sa tieto dividendy v SR nezdania (nie sú predmetom dane). V daňovom priznaní za rok 2012 ich spoločnosť uvedie ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia.
• Rakúsko (5 % podiel - fyzická osoba): Fyzická osoba, nepodnikateľ, rezident Slovenskej republiky, z titulu vlastníctva 5 % akcií v spoločnosti so sídlom v Rakúsku obdržala dividendu. O jej vyplatení z nerozdeleného zisku roku 2003 rozhodla rakúska spoločnosť na valnom zhromaždení v roku 2012. Pretože prijatý podiel na zisku je v súlade s § 52 ods. 24 zákona predmetom dane, fyzická osoba si mala tento príjem uviesť v daňovom priznaní typ B ako príjem v § 8 - ostatný príjem. Daň zaplatená v Rakúsku sa v daňovom priznaní započíta na daňovú povinnosť v Slovenskej republike.
• Ukrajina (100 % vlastník): Spoločnosť s ručením obmedzeným so sídlom na území Slovenskej republiky vyplatila v roku 2012 občanovi s trvalým pobytom na Ukrajine, ktorý je jej 100 % vlastníkom, podiel na zisku za rok 2003. Slovenská spoločnosť má povinnosť pri vyplatení podielu vykonať zrážku dane vo výške 10 % z hrubej sumy dividend vyplatených ukrajinskému daňovníkovi v súlade s § 43 zákona o dani z príjmov.

Špecifické prípady zdanenia

Podiel na zisku a zdravotné odvody

Podiely na zisku nepodliehajú špecifickému nástroju zaťaženia - zdravotným odvodom.

Prečítajte si tiež: Možnosti financovania pre dôchodcov

Podiel na zisku vyplácaný konateľovi

Spôsob zdanenia príjmu z podielov na zisku závisí od toho, či je konateľ súčasne spoločníkom s.r.o.

• Konateľ a spoločník: Ak je konateľ súčasne spoločníkom (napr. v jednoosobovej s. r. o.), uplatní sa štandardný spôsob zdanenia príjmu z podielov na zisku.
• Konateľ bez účasti na základnom imaní: Ak je konateľ odmeňovaný za výkon funkcie konateľa na základe zmluvy (štatutárneho orgánu s. r. o výkone funkcie konateľa, mandátnej zmluvy alebo príkaznej zmluvy), potom sa zdaňuje daňou v sadzbe 7 % (§ 43 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov).

Príklad: Spoločnosť ABC, s. r. o. vyplatí konateľovi, ktorý nie je spoločníkom a nepodieľa sa na základnom imaní spoločnosti, a spoločníkovi v rovnakej výške 1 500 eur. Výpočet dane z príjmu z podielov na zisku u konateľa a spoločníka je odlišný. Spoločnosť ABC, s. r. o. odvedie za konateľa daň v sadzbe 7 %, t. j. 105 eur.

Podiel na zisku zamestnancom

Ak spoločnosť vypláca podiel na zisku svojim zamestnancom vo forme podielov na zisku spoločnosti, tento príjem je klasifikovaný ako klasický príjem zo závislej činnosti (§ 5 ods. 1 zákona o dani z príjmov) a zdaňuje sa daňou zo závislej činnosti v sadzbe 19 %, resp. 25 %.

Povinnosti platiteľa dane

Ak sú podiely na zisku zdaňované zrážkou, platiteľ dane (spoločnosť vyplácajúca podiel) je povinný:

1. Odviesť daň vyberanú zrážkou (§ 43 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov).
2. Predložiť daňovému úradu „Oznámenie platiteľa dane“ (ak platí daň prvýkrát) pod kódom tlačiva REGDPv21.
3. Odvádzať zrazenú daň správcovi dane každý mesiac osobitne.

Obmedzenie platieb v hotovosti

Pri vyplácaní podielov na zisku je potrebné brať do úvahy aj zákon o obmedzení platieb v hotovosti.

Prečítajte si tiež: Všetko o zľavách na vlak

tags: #dochodca #podiel #na #zisku #podmienky