Stanovenie vymeriavacieho základu pre daň z príjmov (2011)

Tento článok sa zaoberá stanovením vymeriavacieho základu pre daň z príjmov v roku 2011, s dôrazom na zmeny zavedené novelizovanou legislatívou. Právny stav je posudzovaný v rozsahu od 1. januára 2011 do 31. decembra 2011.

1. Platenie poistného na zdravotné poistenie

Zákon č. 499/2010 Z. z., ktorý novelizuje zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení, priniesol s účinnosťou od 1. januára 2011 zmeny v oblasti zdravotného poistenia.

1.1 Zamestnanec

Na účely zdravotného poistenia je zamestnancom fyzická osoba, ktorá vykonáva zárobkovú činnosť a má nárok na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h) a ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov, s výnimkou príjmov z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru. Fyzická osoba sa nepovažuje za zamestnanca v kalendárnom mesiaci, v ktorom nepoberá príjem zo závislej činnosti (opäť s výnimkou príjmov z dohôd), náhradu príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti, nemocenské, ošetrovné alebo materské.

Novelou zákona sa okruh zamestnancov rozšíril na všetky fyzické osoby, ktorých príjem je zdaňovaný ako príjem zo závislej činnosti. Za zárobkovú činnosť zamestnanca sa považuje činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h) a ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov.

Ak zamestnávateľom nie je uvedená fyzická alebo právnická osoba, je ním platiteľ príjmov zo závislej činnosti fyzických osôb. Zmenu platiteľa poistného (prihlásiť a odhlásiť zamestnanca) je zamestnávateľ povinný oznámiť príslušnej zdravotnej poisťovni do ôsmich pracovných dní.

Prečítajte si tiež: Možnosti financovania pre dôchodcov

V zmysle prechodných ustanovení novelizovaného zákona je zamestnávateľ povinný prihlásiť zamestnanca, ktorý pred 31. 12. 2010 pre účely zdravotného poistenia zamestnancom nebol a od 1. 1. 2011 jeho právny vzťah naďalej zakladá nárok na príjem zo závislej činnosti, okrem príjmov z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, a to do 31. 1. 2011.

Vymeriavací základ zamestnanca je plnenie poskytované zamestnávateľom zamestnancovi za vykonávanú zárobkovú činnosť. Vymeriavacím základom je teda príjem zamestnanca zdaňovaný ako príjem zo závislej činnosti, t. j. aj položky, ktoré sa do 31. 12. 2010 do vymeriavacieho základu nezahŕňali.

Vymeriavací základ zamestnanca je najmenej úhrn vymeriavacích základov za všetky kalendárne mesiace rozhodujúceho obdobia, počas ktorých mal príslušný platiteľ poistného povinnosť platiť poistné, t. j. od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2011, a najviac 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu.

1.2 Samostatne zárobkovo činná osoba (SZČO)

Samostatne zárobkovo činná osoba je na účely zdravotného poistenia fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a je registrovaná podľa § 31 zákona o správe daní a poplatkov v súvislosti so zárobkovou činnosťou. Za zárobkovú činnosť SZČO sa považuje dosahovanie príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.

Sadzba poistného pre samostatne zárobkovo činnú osobu je 14 % z vymeriavacieho základu. Minimálny základ samostatne zárobkovo činnej osoby je 44,2 % z priemernej mesačnej mzdy. Maximálny vymeriavací základ je 36-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu.

Prečítajte si tiež: Všetko o zľavách na vlak

Preddavok na poistné sú samostatne zárobkovo činné osoby povinné vypočítať, platiť a odvádzať vo výške určenej sadzbou poistného z podielu pomernej časti základu dane a koeficientu 2,14 dosiahnutého v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu pre platenie preddavkov od 1. januára do 31. decembra. Z uvedeného vyplýva, že aj samostatne zárobkovo činné osoby budú platiť preddavky na poistné v rovnakej výške počas celého kalendárneho roka.

Pomernou časťou základu dane sa rozumie časť základu dane z príjmov fyzických osôb, ktorá nie je znížená o poistné na verejné zdravotné poistenie, pripadajúca na jeden kalendárny mesiac prevádzkovania samostatnej zárobkovej činnosti v rozhodujúcom období. Výška preddavku je najviac vo výške určenej sadzbou poistného z trojnásobku priemernej mesačnej mzdy.

Samostatne zárobkovo činná osoba, ktorá ukončila alebo pozastavila vykonávanie alebo oprávnenie na vykonávanie alebo prevádzkovanie zárobkovej činnosti a následne v tom istom alebo nasledujúcom roku ju obnovila alebo začala vykonávať, alebo získala oprávnenie na výkon zárobkovej činnosti, platí preddavky na poistné vo výške určenej sadzbou poistného z podielu pomernej časti základu dane a koeficientu 2,14 dosiahnutého v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu pre platenie preddavkov.

Samostatne zárobkovo činná osoba, ktorá nemala povinnosť vykonať ročné zúčtovanie poistného, platí preddavky v nasledujúcom kalendárnom roku najmenej vo výške určenej sadzbou poistného z minimálneho základu a najviac vo výške určenej sadzbou poistného z trojnásobku priemernej mesačnej mzdy.

2. Platenie poistného na sociálne poistenie

Zákon č. 543/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení, s účinnosťou od 1. januára 2011, priniesol niekoľko zmien.

Prečítajte si tiež: Povinnosť podať daňové priznanie v dôchodku

2.1 Zamestnanec

Zamestnanec na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poistenia a poistenia v nezamestnanosti je fyzická osoba v právnom vzťahu, ktorý jej zakladá právo na pravidelný mesačný príjem zo závislej činnosti (napr. zamestnanec na základe pracovnej zmluvy), okrem fyzickej osoby v právnom vzťahu na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a žiaka strednej školy a študenta vysokej školy pri praktickom vyučovaní v období odbornej praxe.

Zamestnanec na účely dôchodkového poistenia je aj fyzická osoba v právnom vzťahu, ktorý jej zakladá právo na nepravidelný príjem zo závislej činnosti (napr. členovia štatutárnych orgánov, správnej rady, dozornej rady, ktorí majú príjem z tejto funkcie), okrem fyzickej osoby v právnom vzťahu na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a žiaka strednej školy a študenta vysokej školy pri praktickom vyučovaní v období odbornej praxe.

Za zárobkovú činnosť zamestnanca sa považuje činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorá zakladá právo na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h) a ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov. Ak zamestnávateľom nie je uvedená fyzická alebo právnická osoba, funkciu zamestnávateľa plní platiteľ príjmu zo závislej činnosti podľa § 5 ods. zákona o dani z príjmov.

V zmysle prechodných ustanovení novelizovaného zákona je zamestnávateľ povinný prihlásiť do registra poistencov zamestnanca, ktorý pred 31. 12. 2010 pre účely sociálneho poistenia zamestnancom nebol a od 1. 1. 2011 jeho právny vzťah naďalej zakladá nárok na pravidelný alebo nepravidelný príjem zo závislej činnosti, a to do 31. 1. 2011.

Sadzby poistného na sociálne poistenie sú stanovené percentuálnym podielom z vymeriavacieho základu. Vymeriavací základ zamestnávateľa je vymeriavací základ jeho zamestnanca. Na určenie maximálneho vymeriavacieho základu zamestnanca a zamestnávateľa sa použije všeobecný vymeriavací základ, ktorý sa použije v celom kalendárnom roku.

Poistné vypočítané z vymeriavacieho základu po zániku povinného poistenia a z nepravidelného príjmu bude zamestnávateľ vykazovať v samostatnom výkaze - „Výkaz poistného a príspevkov“, ktorý určila Sociálna poisťovňa.

2.2 Samostatne zárobkovo činná osoba (SZČO)

Za zárobkovú činnosť samostatne zárobkovo činnej osoby sa považuje dosahovanie príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Vymeriavací základ povinne poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby je polovica pomernej časti základu dane z príjmov fyzických osôb dosiahnutých vykonávaním podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Pomerná časť základu dane je časť pripadajúca na jeden kalendárny mesiac výkonu podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Takto určený vymeriavací základ sa použije od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý mala povinne poistená samostatne zárobkovo činná osoba príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka.

Na určenie minimálneho a maximálneho vymeriavacieho základu sa použije všeobecný vymeriavací základ, ktorý sa použije v celom kalendárnom roku. Minimálne a maximálne poistné bude v priebehu kalendárneho roka v rovnakej výške.

Samostatne zárobkovo činná osoba sa stane povinne nemocensky a dôchodkovo poistenou samostatne zárobkovo činnou osobou, ak jej príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov bol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu.

2.3 Dobrovoľne poistená osoba

Od 1. 1. 2011 dobrovoľne nemocensky poistnou osobou nemôže byť osoba, ktorá má priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok alebo invalidný dôchodok z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 70 %.

3. Zdaňovanie príjmov zo závislej činnosti

Zákon č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, s účinnosťou od 1. januára 2011 ruší možnosť zníženia základu dane z príjmov zo závislej činnosti u zdravotníckych zamestnancov o ich úhrady na ďalšie vzdelávanie. Umožňuje uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane len zo základu dane z príjmov zo závislej činnosti, z príjmov z podnikania a z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Dani z príjmov podliehajú príjmy zo závislej činnosti (bez ohľadu na ich právny dôvod), a to pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia daňovníkovi s týmito príjmami od platiteľa týchto príjmov alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti.

tags: #dochodca #stanovenie #vymeriavacieho #základu #pre #daň