Zdaňovanie príjmu zo zahraničia na Slovensku: Komplexný sprievodca

Slovenská republika, ako členský štát Európskej únie, má rozsiahle ekonomické väzby s inými krajinami, čo vedie k situáciám, kedy jej občania dosahujú príjmy zo zdrojov v zahraničí. Zdaňovanie týchto príjmov je komplexná oblasť, ktorá si vyžaduje dôkladné pochopenie príslušných zákonov a medzinárodných zmlúv. Tento článok poskytuje podrobný prehľad o zdaňovaní príjmov zo zahraničia pre daňovníkov na Slovensku, s cieľom uľahčiť orientáciu v tejto problematike.

Daňová rezidencia a jej význam

Kľúčovým faktorom pri zdaňovaní príjmov zo zahraničia je určenie daňovej rezidencie. Daňový rezident Slovenskej republiky (SR) má neobmedzenú daňovú povinnosť, čo znamená, že je povinný zdaniť na Slovensku všetky svoje príjmy, bez ohľadu na to, kde boli dosiahnuté. Daňovým rezidentom je fyzická osoba, ktorá má na území SR trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a tiež právnická osoba, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia.

Naopak, daňový nerezident má na Slovensku obmedzenú daňovú povinnosť, ktorá sa vzťahuje len na príjmy zo zdrojov na území SR. Daňový nerezident je fyzická osoba, ktorá na území SR nemá trvalý pobyt, bydlisko, ani sa tu obvykle nezdržiava, a tiež právnická osoba, ktorá nemá na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia.

V prípade, že je daňovník považovaný za daňového rezidenta dvoch zmluvných štátov, dochádza ku konfliktu dvojitej rezidencie. Tento konflikt sa rieši uplatnením rozhraničovacích kritérií, ako je stály byt, stredisko životných záujmov, miesto obvyklého zdržiavania sa a štátna príslušnosť.

Predmet dane a zdaniteľné príjmy

Predmetom dane rezidenta SR je príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí (tzv. celosvetový príjem). Predmetom dane nerezidenta SR je príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území SR. Zdaniteľný príjem je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Nárok na invalidný dôchodok

Povinnosť podania daňového priznania

Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku presiahli stanovenú sumu. Pre rok 2023 bola táto suma 2 461,41 eura. Pre rok 2025 je táto suma 2 876,90 eura. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňujú všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane z príjmov oslobodené.

Ak rezident SR poberal v roku len príjmy zo závislej činnosti (zamestnania) plynúce od zamestnávateľa (slovenského alebo zahraničného), svoju daňovú povinnosť si vysporiada prostredníctvom tlačiva daňového priznania k dani z príjmov FO typ A. Ak poberal aj iné druhy príjmov (napr. z prenájmu nehnuteľností), podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO typ B.

Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok je 31. marca nasledujúceho roka. Túto lehotu je možné predĺžiť na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania.

Zdaňovanie rôznych druhov príjmov zo zahraničia

Príjmy zo závislej činnosti (zamestnania)

Ak rezident SR v zdaňovacom období poberal príjmy zo zamestnania vykonávaného v zahraničí, zdaňovanie sa riadi príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia a zákonom o dani z príjmov. V prípade vykonávania zamestnania v zmluvnom štáte je potrebné riadiť sa tiež príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorá určí, ktorý štát má právo na zdanenie týchto príjmov. Uvedené pravidlo v zmluvách určuje, že príjmy zo zamestnania sa zdania v štáte skutočného výkonu činnosti (v štáte zdroja).

Aj napriek tomu, že príjem zo zamestnania v zahraničí podľa zmluvy zdaňuje štát, kde sa závislá činnosť vykonáva, rezident SR má povinnosť uviesť tento príjem v daňovom priznaní podanom v SR.

Prečítajte si tiež: Kontakty na Sociálnu poisťovňu Lučenec

Príjmy zo závislej činnosti nebudú podliehať zdaneniu v štáte výkonu zamestnania (v zahraničí) v tom prípade, keď rezident SR toto zamestnanie vykonáva v zmluvnom štáte kratšie ako 183 dní v danom roku a zároveň mu mzdu vypláca slovenský zamestnávateľ, ktorý v zahraničí nemá umiestnenú stálu prevádzkareň.

Pri príjmoch podľa §5 zákona (zamestnanie) je možné uplatniť metódu vyňatia príjmov zo zdrojov v zahraničí zo štátu, s ktorým Slovenská republika má uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľné zdanené, ak je tento postup pre daňovníka výhodnejší. Pri metóde vyňatia príjmov sa v daňovom priznaní uvádzajú vyňaté príjmy znížené o zaplatené poistné a príspevky, ktoré je zamestnanec povinný platiť a ktoré sa vzťahujú k týmto príjmom.

Alternatívne je možné uplatniť metódu zápočtu dane. Pri metóde zápočtu dane sa v daňovom priznaní uvádzajú príjmy znížené o zaplatené poistné a príspevky, ktoré je zamestnanec povinný platiť a ktoré sa vzťahujú k týmto príjmom. V daňovom priznaní sa tiež uvádza daň zaplatená v zahraničí z príjmov v zahraničí, ktorú je možné uznať na zápočet dane.

Príjmy z prenájmu a predaja nehnuteľnosti

Zdaňovanie príjmov z predaja nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí sa v prípade zmluvných štátov riadi zákonom o dani z príjmov a článkom "Zisky zo scudzenia majetku" v príslušnej zmluve. Zdaňovanie príjmov z prenájmu nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí podlieha ustanoveniam zákona o dani z príjmov a článku "Príjmy z nehnuteľného majetku" príslušnej zmluvy.

Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti sú v SR oslobodené od dane do výšky 500 eur. Ak príjmy daňovníka z prenájmu nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí presiahnu sumu 500 eur, do daňového priznania uvedie len príjem nad takto ustanovenú sumu.

Prečítajte si tiež: Podmienky invalidného dôchodku

Príjmy z predaja nehnuteľnosti sú od dane oslobodené, ak daňovník nehnuteľnosť vlastnil viac ako päť rokov.

Príjmy z činnosti umelca alebo športovca

Ak rezident SR v zdaňovacom období dosiahne príjmy z činnosti umelca alebo športovca, ktorú vykonával v zmluvnom štáte v zahraničí, tieto príjmy môžu byť zdanené v zahraničí. Rezident SR je povinný po skončení zdaňovacieho obdobia priznať svoje celosvetové príjmy a preto tento príjem uvedie vo svojom daňovom priznaní podanom v SR.

Výhry a ceny

V prípade, že rezident SR v priebehu zdaňovacieho obdobia obdržal výhru alebo cenu zo zmluvného štátu v zahraničí, postupuje sa v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom a zákonom o dani z príjmov.

Podľa zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa zákona č. 30/2019 Z. z. Iné prijaté výhry a ceny sú v SR oslobodené od dane v hodnote neprevyšujúcej 350 eur za cenu alebo výhru.

Úrokové príjmy

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia rezident SR dosiahne úrokové príjmy zo zdrojov v zahraničí, ich zdanenie je závislé najmä od existencie a znenia príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom. Uvedené príjmy je rezident SR povinný uviesť v daňovom priznaní podanom v SR.

V prípade niektorých zmluvných štátov podľa zmluvy úroky nie sú zdaniteľné v štáte ich zdroja. V prípade iných zmluvných štátov podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia úroky môžu byť zdaniteľné tiež v štáte ich zdroja, avšak len vo výške "maximálnej dane" vymedzenej v tejto zmluve.

Dividendy (podiely na zisku)

V prípade, že rezident SR v zdaňovacom období obdržal dividendy (podiely na zisku) zo zahraničia, pri ich zdaňovaní sa v prípade zmluvného štátu postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom a zákonom o dani z príjmov.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (NČZD)

Poberateľ dôchodku, ak bol poberateľom tohto dôchodku k 1.1. zdaňovacieho obdobia, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane iba v prípade, že ročná suma vyplateného dôchodku v roku v úhrne nepresahuje sumu 4 922,82 eura. Potom nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje rozdiel medzi sumou 4 922,82 eura a vyplatenou sumou dôchodku.

Ak sa fyzická osoba stala poberateľom starobného dôchodku v priebehu roka (nebola poberateľom dôchodku k 1.1.), vzniká jej nárok na celú nezdaniteľnú časť vo výške 4 922,82 eura, pokiaľ základ dane nepresiahol sumu 21 754,18 eura.

Daňový bonus

Daňový bonus si môže uplatniť daňovník, ktorý mal len príjmy zo zdrojov v zahraničí.

Osobitné prípady

Starobný dôchodok zo zahraničia

Ak je rezidentovi SR vyplácaný starobný dôchodok, tento príjem je ako dávka zo sociálneho poistenia (aj z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu) v SR oslobodený od dane. Príjmy oslobodené od dane sa neuvádzajú v daňovom priznaní.

Daňovník nespolupracujúceho štátu

Voči daňovníkovi nespolupracujúceho štátu sa uplatňuje zvýšená sadzba dane vyberanej zrážkou.

tags: #dochodok #zo #zahranicia #zdanenie #slovensko