Dôkazovanie Využívania Nehnuteľnosti na Podnikanie v Kontextu Slovenského Práva

Úvod

Článok sa zaoberá problematikou dokazovania využívania nehnuteľnosti na podnikanie v Slovenskej republike, s dôrazom na daňové aspekty a relevantné právne predpisy. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ako sa táto skutočnosť preukazuje a aké sú dôsledky pre rôzne subjekty.

Vymedzenie Zdaniteľnej Osoby a Ekonomickej Činnosti

Podľa § 3 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (DPH) je zdaniteľnou osobou každá osoba, ktorá nezávisle vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť, bez ohľadu na účel alebo výsledok tejto činnosti. Za ekonomickú činnosť sa považuje aj využívanie hmotného a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku, napríklad prenájom nehnuteľnosti.

Primárne sa za zdaniteľné osoby považujú podnikateľské subjekty. Status zdaniteľnej osoby môže nadobudnúť aj subjekt, ktorý nie je založený na účely podnikania, ak generuje príjmy z ekonomickej činnosti vykonávanej sústavne a opakovane. Za vykonávanie ekonomickej činnosti sa považuje aj využívanie hmotného a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku (napr. prenájom nehnuteľnosti).

Príklad: Manželia Prenajímajúci Byt

Ak manželia vlastnia byt, ktorý prenajímajú študentom, sú zdaniteľnými osobami z hľadiska zákona o DPH? Predpokladom toho, aby určitá osoba (napr. manžel a manželka) bola považovaná za zdaniteľnú, je to, že vykonáva ekonomickú činnosť. Prenájom hmotného nehnuteľného majetku (bytu) predstavuje využívanie daného majetku, ktoré musí byť klasifikované ako ekonomická činnosť, ak sa tak vykonáva s cieľom získania zdaniteľného príjmu z daného majetku.

Daňovník Dane z Nehnuteľností

Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach definuje daňovníka dane z nehnuteľností v závislosti od druhu nehnuteľnosti a právneho vzťahu k nej. Daňovníkom je:

Prečítajte si tiež: Striedavá starostlivosť a súdny proces

• Vlastník pozemku: Osoba zapísaná ako vlastník nehnuteľnosti v príslušnom liste vlastníctva. Vlastníctvo sa preukazuje výpisom z listu vlastníctva. Vlastníkom je aj dedič, ktorý po poručiteľovi zdedil nehnuteľnosť na základe právoplatného osvedčenia o dedičstve.
• Správca pozemku: Ak je pozemok vo vlastníctve štátu, obce alebo vyššieho územného celku a správca je zapísaný na liste vlastníctva. Majetok štátu je správca pozemkov, stavieb a bytov oprávnený užívať na plnenie svojich úloh podľa predmetu činnosti, a to vo verejnoprospešnej a nepodnikateľskej oblasti podľa zákona č. 278/1993 Z. z. o správe majetku štátu alebo v podnikateľskej oblasti podľa zákona číslo 111/1990 Zb.
• Osoba obhospodarujúca náhradné pozemky: Fyzická alebo právnická osoba, ktorej boli pridelené na obhospodarovanie náhradné pozemky vyčlenené z pôdneho fondu užívaného právnickou osobou až do vykonania pozemkových úprav.
• Nájomca: V prípade, ak nájomný vzťah k pozemku trvá alebo má trvať najmenej päť rokov a nájomca je zapísaný v katastri nehnuteľností. Nájomné práva k pozemkom trvajúce najmenej päť rokov sú predmetom evidencie katastra nehnuteľností, ak je nájomný vzťah k pozemku kratší ako päť rokov, nájomné práva sa do katastra nezapisujú.
• Nájomca pozemkov spravovaných Slovenským pozemkovým fondom: V týchto prípadoch sa nájomný vzťah k pozemkom v katastri nehnuteľností nezapisuje, aj keď trvá dlhšie ako päť rokov.
• Osoba, ktorá pozemok skutočne užíva: Pre určenie osoby daňovníka nie je rozhodujúci užívateľský vzťah k pozemku, ale právne upravený vlastnícky vzťah alebo nájomný vzťah.

Príklad: Urbárske Spoločenstvo

V obci vzniklo urbárske spoločenstvo (pozemkové) vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti založené podľa zákona o pozemkových spoločenstvách (zákon č. 330/1991 Zb.) a zaplatilo daň z pozemkov za lesné pozemky. Ak urbárske spoločenstvo nezískalo vlastníctvo jednotlivých podielov k spoločnej nehnuteľnosti od pôvodných vlastníkov a nie je evidované v katastri nehnuteľností na liste vlastníctva ako nájomca v nájomnom vzťahu trvajúcom najmenej päť rokov, nie je daňovníkom dane z pozemku.

Spoluvlastníctvo

Pozemok môže byť v podielovom spoluvlastníctve viacerých vlastníkov. Pri spoluvlastníctve k pozemku je daňovníkom dane z pozemkov každá fyzická alebo právnická osoba podľa svojho spoluvlastníckeho podielu. Ak sa všetci spoluvlastníci dohodnú, daňovníkov dane z pozemkov zastupuje jeden z nich. Túto skutočnosť musia písomne oznámiť správcovi dane pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania. Ostatní spoluvlastníci za daň ručia do výšky svojho podielu na dani.

Súdne Konanie o Vlastníctve

Ak prebieha súdne konanie o určenie vlastníckeho práva, ktoré nebolo k 1. januáru kalendárneho roku ukončené, pri určení daňovníka dane z pozemkov sa vychádza z výpisu listu vlastníctva, ktorý bol vydaný ešte pred začatím súdneho sporu.

Bezpodielové Spoluvlastníctvo Manželov

Ak za trvania manželstva nadobudli manželia do vlastníctva pozemok, tento je v ich bezpodielovom spoluvlastníctve. Ak rodičia darovali synovi, ktorý je ženatý, počas trvania manželstva darovacou zmluvou pozemok do jeho výlučného vlastníctva, pozemok nepatrí do bezpodielového spoluvlastníctva manželov a je vo výlučnom vlastníctve iba obdarovaného manžela.

Dedičské Konanie

Platné znenie zákona neurčuje daňovníka v tých prípadoch, ak vlastník pozemku zomrel a dedičské konanie nie je k 1. januáru zdaňovacieho obdobia ešte ukončené. To znamená, že počas dedičského konania, ktoré v niektorých prípadoch môže trvať aj niekoľko rokov, až do právoplatného ukončenia konania o dedičstve, nemožno určiť daňovníka dane z pozemku. Daň z pozemkov nemožno vyrubiť mŕtvej osobe a predpokladaný dedič sa stane daňovníkom až na základe právoplatného rozhodnutia o dedičstve.

Prečítajte si tiež: Rozvod: Priebeh a majetkové vysporiadanie

Predmet Dane z Pozemkov

Predmetom dane z pozemkov sú pozemky na území Slovenskej republiky, a to podľa druhového členenia uvedeného v ustanovení § 6 zákona o miestnych daniach. Druhové členenie pozemkov, s výnimkou stavebných pozemkov, je identické ako druhové členenie podľa zákona o katastri nehnuteľností.

Druhy Pozemkov

Pozemky sa členia na:

• Ornú pôdu
• Chmeľnice
• Vinice
• Záhrady
• Ovocné sady
• Trvalé trávne porasty
• Lesné pozemky
• Vodné plochy
• Zastavané plochy a nádvoria
• Ostatné plochy

Údaje z listu vlastníctva sú pri dani z pozemkov rozhodujúce nielen pri uvedení druhu pozemku, ale aj jeho výmery a lokality pozemku, kde sa pozemok nachádza. Ak daňovník nemá založený list vlastníctva v katastri nehnuteľností, pre určenie druhu pozemku sú rozhodujúce údaje z evidencie nehnuteľností. Pre určenie stavebného pozemku je určujúce stavebné povolenie a pre zaradenie pozemku do kategórie lesa je určujúci program starostlivosti o lesy. Skutočné využívanie pozemku nemá na účely zdaňovania pozemku daňou z pozemkov právny význam.

Lesné Pozemky v Národnom Parku

Pozemkové spoločenstvo vlastní lesy, z ktorých časť sa nachádza v národnom parku. Je povinné platiť za tieto lesy, ktoré sú v národnom parku, daň z pozemkov? Nehnuteľnosti, ktoré nie sú predmetom dane z pozemkov, nemožno stotožňovať s oslobodenými nehnuteľnosťami. Takýmito nehnuteľnosťami sú aj lesy osobitného určenia a ochranné lesy. Tieto druhy lesných pozemkov nie sú predmetom zdanenia, preto ani oslobodenie od dane pri takýchto pozemkoch neprichádza do úvahy.

Stavebné Pozemky

Na účely zákona o miestnych daniach sa za stavebný pozemok považuje pozemok, uvedený v právoplatnom stavebnom povolení až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia na stavbu, ktorá je predmetom dane zo stavieb, alebo stavba s bytmi a nebytovými priestormi, ktoré sú predmetom dane z bytov.

Prečítajte si tiež: Dôsledky Fiktívneho Záväzku

Miesto Dodania Služieb Súvisiacich s Nehnuteľnosťou

Pri službách, ktoré sú poskytované v súvislosti s nehnuteľnosťou, je potrebné skúmať, či je vzťah medzi predmetnou poskytovanou službou a nehnuteľným majetkom dostačujúci. Pokiaľ však samotné poskytovanie služieb dostatočne úzko súvisí s nehnuteľným majetkom, miesto dodania služby a tým aj určenie štátu, v ktorom je služba predmetom zdanenia, sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Uvedené pravidlo miesta dodania služby sa uplatňuje bez ohľadu na to, či príjemcom služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť je zdaniteľná osoba alebo osoba iná ako zdaniteľná osoba.

Stavebné Práce

Miestom dodania stavebných prác je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Od dodania stavebných prác vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť je potrebné odlíšiť dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy.

Služby Projektantov a Architektov

Ide o služby projektantov, prípadne architektov, ktorí pripravujú projekty pre rozličné stavby, budovy alebo ich časti. V prípade, že k realizácii projektu určeného pre konkrétnu nehnuteľnosť nedôjde, nemá to vplyv na daňový režim tejto služby.

Poľnohospodárske a Lesnícke Práce

Poľnohospodárske práce, ako sú napr. sejba, orba, kosba, žatevné práce, zber úrody a pod., sú službami vzťahujúcimi sa na nehnuteľnosť. Rovnako lesnícke práce, ako je napríklad výsadba lesných škôlok, výsadba stromov, výrub stromov a pod., môžu byť vykonávané len v súvislosti s dotknutým pozemkom (nehnuteľnosťou), na ktorom sa vykonávajú a ktorý predstavuje základný prvok pre vykonávanie uvedených prác. Pri určení miesta dodania uvedených služieb sa uplatňuje § 16 ods. 1 zákona o DPH.

Postúpenie a Prevod Práv na Využitie Nehnuteľnosti

Postúpenie a prevod práv na využitie celej nehnuteľnosti alebo jej časti, vrátane licencie na využitie časti nehnuteľnosti, ako sú poskytnutie práva na rybolov a poľovanie alebo prístup do „lounge“ na letisku.

Sprostredkovanie Ubytovania

Pri sprostredkovaní ubytovania sprostredkovateľom, ktorý koná v mene a na účet inej osoby pre zdaniteľnú osobu, sa miesto dodania sprostredkovateľskej služby určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Skladovacie Služby Verzuz Prenájom Priestorov

Pre rozhodnutie, či sa miesto dodania skladovacej služby stanoví podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH (súvis s nehnuteľnosťou) alebo podľa základného pravidla podľa § 15 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH, je potrebné posúdiť, či pri skladovacej službe dochádza len k pasívnemu prenechaniu nehnuteľnosti, alebo jej časti na užívanie, alebo dochádza k aktívnej činnosti. Pretože pri skladovacej službe nedochádza len k pasívnemu prenechaniu nehnuteľnosti, alebo jej časti na užívanie, ale dochádza k aktívnej činnosti, je zrejmé, že vzťah medzi skladovacími službami a skladom ako nehnuteľnosťou nie je dostačujúci na vyhodnotenie, že skladovacie služby sú služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť. To znamená, že miesto dodania služby skladovania sa určí podľa § 15 zákona o DPH.

Zdaňovanie Nehnuteľností po Roku 2019

Od roku 2019 sa významným spôsobom mení zdaňovanie v prípade dodania a nájmu nehnuteľností, ktoré upravuje § 38 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p., a to najmä s cieľom zabrániť zneužívaniu uplatňovania odpočtov dane pri dodaní a nájme nehnuteľností určených na bývanie.

Oslobodenie od Dane

Ak nie sú splnené podmienky oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH, zdaneniu podlieha nielen dodanie novej stavby, ak neuplynie 5 rokov od jej prvej kolaudácie alebo prvého užívania, ale aj dodanie staršej stavby, pri ktorej došlo k zmene účelu používania stavby po vykonaní stavebných prác za podmienky, že náklady na stavebné práce predstavovali najmenej 40 % hodnoty stavby pred začatím stavebných prác a tiež dodanie zrekonštruovanej stavby, pri ktorej došlo k podstatnej zmene podmienok jej doterajšieho užívania po vykonaní stavebných prác za podmienky, že stavebné práce predstavovali najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím prác. Osobitne sú upravené podmienky oslobodenia od dane pri dodaní jednotlivého bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru v§ 38 ods. 7 zákona o DPH.

Dôkazné Bremeno v Súdnom Konaní

Jeden z kľúčových pojmov z hľadiska dokazovania je tzv. dôkazné bremeno. Tým sa rozumie zodpovednosť účastníka konania (či už navrhovateľa alebo odporcu) za to, že jeho tvrdenia budú v súdnom konaní skutočne preukázané a nebude tak rozhodnuté v jeho neprospech vtedy, keď určitá skutočnosť nemôže byť bez ďalšieho preukázaná (súd tak o nej nemôže dospieť k jednoznačnému záveru).

#

tags: #dokazovanie #využívania #nehnuteľnosti #na #podnikanie