Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu v podmienkach Slovenskej republiky

Vstupom Slovenskej republiky (SR) do Európskej únie (EÚ) nastali zásadné zmeny v obchodovaní s tovarom medzi SR a ostatnými členskými štátmi. Zrušili sa colné hranice, čím sa vstup tovaru na územie SR zjednodušil a prestal sa zdaňovať ako dovoz. Namiesto toho bol zavedený inštitút nadobudnutia tovaru z iného členského štátu, ktorý sa zdaňuje prostredníctvom mechanizmov zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ZDPH). Obchodovanie s tovarom v rámci EÚ sa tak stalo administratívne aj finančne menej náročné. Naopak, dovoz tovaru z tretích krajín si vyžaduje colné ošetrenie a uplatnenie príslušných colných režimov.

Definícia nadobudnutia tovaru z iného členského štátu

Zákon o DPH definuje nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu ako nadobudnutie práva nakladať s tovarom ako vlastník. Pre vznik tohto inštitútu je nevyhnutné, aby boli splnené nasledujúce podmienky:

• Dodávateľ aj odberateľ sú osoby identifikované pre daň každý vo svojej krajine (majú pridelené IČ DPH v súlade s čl. 215 Smernice Rady 2006/112 ES). Identifikačné číslo musí mať predponu podľa normy ISO č. 3166 alfa 2, pomocou ktorej sa dá identifikovať členský štát vydávajúci toto identifikačné číslo.
• Dodávateľ dodáva tovar za protihodnotu. Bezodplatné nadobudnutie tovaru (napríklad darovanie) sa nepovažuje za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.
• Tovar je fyzicky premiestnený z iného členského štátu do tuzemska.

Subjekty nadobúdajúce tovar

Nadobúdateľom tovaru v tuzemsku môže byť:

• Platiteľ DPH - zdaniteľná osoba (podnikateľ) registrovaná pre DPH v SR.
• Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou - napríklad obec, nadácia, nezisková organizácia, ktoré nie sú registrované pre DPH.
• Občan - fyzická osoba, ktorá nadobúda napríklad nový dopravný prostriedok.

Samozdanenie a odpočítanie dane

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu musí nadobúdateľ sám zdaniť, čo znamená, že uplatní tzv. „samozdanenie“. Ak je nadobúdateľ platiteľom DPH, má v zásade právo na odpočítanie dane.

• Platiteľ s plným právom na odpočítanie dane: Ak platiteľ uskutočňuje len zdaniteľné obchody s právom na odpočítanie dane, nadobudnutie tovaru z iného členského štátu nemá vplyv na jeho výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu (výsledok je nulový). V daňovom priznaní uvedie daň z nadobudnutia tovaru aj sumu odpočítanej dane.
• Platiteľ bez práva na odpočítanie dane: Ak nadobudnutý tovar slúži na činnosti, pri ktorých platiteľ nemá právo na odpočítanie dane, daň z nadobudnutia nemôže odpočítať.
• Platiteľ s pomerným odpočítaním dane: Ak platiteľ uskutočňuje zdaniteľné obchody s právom na odpočítanie dane aj bez neho, má právo na odpočítanie dane len v pomernej výške (koeficientom). V daňovom priznaní uvedie daň z nadobudnutia tovaru a sumu odpočítanej dane po úprave koeficientom.

Príklad samozdanenia

Tuzemský platiteľ DPH nadobudol tovar od osoby identifikovanej pre daň v Nemecku. Prepravu zabezpečil dodávateľ. Faktúra bola vystavená 18. augusta a v ten istý deň bol tovar prepravený do tuzemska. Fakturovaná cena 10 000 € zahŕňa aj prepravu.

Prečítajte si tiež: Komplexný prehľad: Nadobudnutie tovaru podľa DPH

Tuzemský platiteľ je povinný zdaniť nadobudnutie tovaru. Základom dane je suma 10 000 €. Daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry, t. j. 18. augusta. Daň vo výške 1 900 € (pri 19% sadzbe DPH) uvedie platiteľ v daňovom priznaní za august a súčasne si môže túto daň odpočítať.

Preukazovanie práva na odpočítanie dane

Právo na odpočítanie dane uplatnenej platiteľom pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je platiteľ povinný preukázať faktúrou od dodávateľa z iného členského štátu (prípadne dokladom o premiestnení tovaru).

Ak platiteľ dane v čase podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, nemá faktúru, je povinný zdaniť nadobudnutie tovaru a daň si nemôže odpočítať. Daň si odpočíta až v zdaňovacom období, v ktorom faktúru obdrží, v súlade s § 51 ods. 4 ZDPH.

Obchodovanie s osobou neidentifikovanou pre daň v inom členskom štáte

Povinnosť platiť daň nadobúdateľ v tuzemsku nemá, ak je dodávateľom tovaru osoba, ktorá v inom členskom štáte nie je identifikovaná pre daň. Pri obchodovaní v rámci členských krajín EÚ má preto dôležitú úlohu identifikačné číslo pre daň.

Niektoré členské štáty prideľujú platiteľom DPH daňové čísla použiteľné len pre zdaniteľné obchody vnútri príslušného členského štátu (bez predpony) a pre obchodovanie medzi členskými štátmi majú platitelia DPH pridelené identifikačné číslo pre daň s predponou príslušného členského štátu. Osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte je osoba, ktorej je v tomto členskom štáte pridelené identifikačné číslo pre daň (§ 11 ods. 13 ZDPH).

Prečítajte si tiež: Kúpa tovaru a cestné prehlásenie

Príklad

Platiteľ dane kúpil tovar pre účely svojho podnikania v tuzemsku od platiteľa DPH v Poľskej republike. Poľský dodávateľ vystavil faktúru s poľskou DPH, pretože je registrovaný pre daň v Poľskej republike, ale nemá oprávnenie vystavovať faktúry bez DPH zahraničným odberateľom. Poľský dodávateľ má vo svojom členskom štáte pridelené daňové číslo použiteľné len pre zdaniteľné obchody vnútri svojho členského štátu.

Tuzemský platiteľ - kupujúci, ktorý prepravil tovar do tuzemska, nenadobúda tovar v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH z dôvodu, že dodávateľ nie je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte. Platiteľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru podľa § 69 ods. 6 ZDPH.

Zdanenie nadobudnutia aj pri uplatnení dane zahraničným dodávateľom

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku je platiteľ dane povinný zdaniť aj vtedy, ak zahraničný dodávateľ uplatní pri dodaní tovaru daň, napr. z dôvodu, že tuzemský odberateľ nepreukázal, že má v tuzemsku pridelené IČ DPH. Túto povinnosť definuje aj článok 21 Nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005, ktorý upresňuje výklad šiestej smernice (nariadenie rady je záväzné a priamo aplikovateľné v každom členskom štáte).

Príklad

Platiteľ dane objednal v septembri tovar u dodávateľa identifikovaného pre daň v Českej republike. Tuzemský platiteľ dane sa nepreukázal IČ DPH prideleným v tuzemsku. Český dodávateľ fakturoval tovar v cene s českou DPH 1 190 €. Tuzemský platiteľ je povinný nadobudnutie tovaru zdaniť v SR a zároveň si môže uplatniť odpočet dane, ak sú splnené podmienky.

Fyzické premiestnenie tovaru

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a následný vznik daňovej povinnosti podľa § 20 zákona o DPH je nevyhnutné spájať s fyzickým premiestnením daného tovaru z iného členského štátu do tuzemska.

Prečítajte si tiež: Nákup tovaru zo zahraničia a DPH

Príklad

Nemecký platiteľ fakturoval tuzemskému platiteľovi tovar bez DPH (uplatnil oslobodenie od dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu) a zároveň prepravu Mníchov - Frankfurt a späť s nemeckou DPH. Slovenská spoločnosť ďalej fakturuje predaj tohto tovaru nemeckému platiteľovi DPH. V danom prípade tovar nebol fyzicky prepravený z Nemecka do SR, preto nemecký dodávateľ identifikovaný pre daň nedodáva tovar do iného členského štátu v režime oslobodenia od dane. Nemecký dodávateľ je povinný uplatniť k cene tovaru nemeckú DPH.

Miesto nadobudnutia tovaru

Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi (§ 17 ZDPH).

Ak platiteľ dane objedná tovar pod IČ DPH prideleným v členskom štáte inom, ako je členský štát, v ktorom sa skončí jeho preprava, je miestom nadobudnutia tovaru členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil IČ DPH (§ 17 ods. 2 ZDPH). Nadobúdateľ má však možnosť preukázať, že nadobudnutie bolo predmetom dane v štáte, kde sa preprava skončila.

Príklad

Slovenský platiteľ dane si pod IČ DPH prideleným v tuzemsku objednal dodanie tovaru u rakúskeho podnikateľa. Tovar žiadal dodať do Maďarska. Rakúsky dodávateľ uplatnil oslobodenie od dane, tuzemský platiteľ je povinný v tuzemsku platiť daň (§ 17 ods. 2). Ak sa slovenský platiteľ v Maďarsku registruje, uplatní daň z nadobudnutia v krajine určenia a v tuzemsku opraví základ dane podľa § 17 ods. 3 ZDPH.

Základ dane pri nadobudnutí tovaru

Základ dane pri nadobudnutí tovaru určí platiteľ podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH. Platiteľ, ktorý premiestňuje do tuzemska z iného členského štátu svoj tovar, uplatní pri nadobudnutí v tuzemsku daň zo základu dane, ktorým je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý, vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím. Ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou (§ 22 ods. 6 ZDPH).

Základom dane pri nadobudnutí hnuteľných vecí formou finančného nájmu je celková suma dohodnutých splátok vrátane ďalších platieb požadovaných prenajímateľom od nájomcu (§ 23 ods. 5 ZDPH).

Zľavy a skontá

Ak zahraničný dodávateľ poskytne pri dodaní tovaru kupujúcemu zľavu (skonto), ktorá sa viaže na splnenie určitých podmienok (napr. platba pred lehotou splatnosti), základ dane sa znižuje o sumu poskytnutej zľavy.

Príklad

Platiteľ dane nadobudol tovar od osoby identifikovanej pre daň v Nemecku. Faktúru vyhotovil dodávateľ 27. augusta so splatnosťou 10. septembra. Tovar bol do tuzemska prepravený 31. augusta. Podľa údajov na faktúre dodávateľ poskytne tuzemskému odberateľovi 3 % skonto z fakturovanej ceny 15 000 € za podmienky, že za tovar zaplatí pred lehotou splatnosti, t. j. do 3. septembra. Tuzemský platiteľ zaplatil za tovar 2. septembra, čím podmienku pre priznanie skonta 3 % z hodnoty dodávky splnil. Základ dane sa zníži o poskytnuté skonto.

Ak dodávateľ poskytne skonto (zľavu) z ceny dodávaného tovaru po jeho dodaní (neuvedie podmienky pre priznanie skonta vo faktúre), je povinný opraviť základ dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu a tuzemský nadobúdateľ postupuje podľa § 25 a § 53 zákona o DPH.

Vznik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vzniká podľa § 20 ZDPH. Deň vzniku daňovej povinnosti závisí od toho, kedy bola vyhotovená faktúra a kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.

• Ak je faktúra vyhotovená 15. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie: Daňová povinnosť vzniká 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.
• Ak je faktúra vyhotovená pred 15. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie: Daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry.

Ak dodávateľ vyhotoví faktúru z dôvodu prijatia platby predtým, ako dôjde k dodaniu tovaru, na túto faktúru sa na účely určenia vzniku daňovej povinnosti neprihliada.

Príklad

Platiteľ dane si objednal odbornú literatúru z Rakúska. Faktúru na prijatie platby vyhotovil dodávateľ dňa 5. augusta. Tovar bol platiteľovi dane zaslaný dňa 18. októbra, kedy nadobudol právo s ním nakladať ako vlastník. Daňová povinnosť vzniká pätnástym dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru - 15. novembra.

Ak je faktúra na dodanie tovaru vyhotovená predtým, ako sa tovar prepraví do tuzemska, musí nadobúdateľ určiť, či je tovar fyzicky prepravený do tuzemska najneskôr do podania daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie, príp. do 15. dňa nasledujúceho mesiaca.

Limit pre nadobudnutie tovaru

Povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu má aj zdaniteľná osoba (podnikateľ, neplatiteľ dane) alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (obec, nadácia), ak celková hodnota nadobudnutého tovaru v kalendárnom roku prekročí hodnotu 13 941,45 € (§ 11 ods. 3 ZDPH).

Ak táto hodnota nie je prekročená, nadobudnutie tovaru nie je predmetom dane v SR. Ak je však limit prekročený, osoba je povinná sa registrovať pre DPH podľa § 7 ZDPH a zdaniť nadobudnutie tovaru. Právo na odpočítanie dane v tomto prípade nevzniká.

Príklad

Stredná odborná škola, ktorá nie je v tuzemsku identifikovaná pre daň, doviezla v auguste 3 počítače z Nemecka v sume 5 000 €. Iný nákup z krajín EÚ v tomto kalendárnom roku škola nerealizovala. Nemecký dodávateľ dodal tovar v cene s DPH platnou v Nemecku. Vzhľadom na to, že hodnota nadobudnutého tovaru neprekročila 13 941,45 €, nadobudnutie nie je predmetom dane v SR.

Ak by hodnota nadobúdaného tovaru z iného členského štátu prekročila hodnotu 13 941,45 €, škola by bola povinná pred nákupom tovaru z iného členského štátu sa v tuzemsku registrovať (§ 7 ZDPH) a zdaniť nadobudnutie tovaru (právo odpočítať daň škola nemá). Škola sa môže registrovať aj dobrovoľne, t. j. aj pred prekročením limitu.

Osoby registrované podľa § 7 ZDPH (nadobúdatelia)

Osoby registrované podľa § 7 ZDPH, tzv. nadobúdatelia, sú povinné zdaňovať nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu najmenej po dobu dvoch rokov, potom môžu požiadať o zrušenie registrácie (§ 82 ZDPH) za predpokladu, že počas tohto obdobia neprekročia zákonom stanovený limit 13 941,45 €.

Osoby registrované podľa § 7a ZDPH (cezhraničné služby)

Podnikateľ je v tuzemsku registrovaný podľa § 7a zákona o DPH z dôvodu dodania služieb zdaniteľnej osobe z iného členského štátu s miestom dodania v inom členskom štáte (§ 15 ods. 1 ZDPH). Ak v auguste nadobudne tovar z iného členského štátu v sume 7 000 €, zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná podľa § 7a a ktorá nadobudne tovar z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň, je povinná nadobudnutie tovaru v tuzemsku zdaniť, a to aj pred dosiahnutím limitu pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu 13 941,45 € (§ 11 ods. 4 a ods. 5 ZDPH).

Oslobodenie od dane pri nadobudnutí tovaru

Zákon o DPH definuje prípady, kedy je nadobudnutie tovaru z iného členského štátu oslobodené od dane.

Príklad

Zahraničná poisťovňa, ktorá je v Rakúsku identifikovaná pre daň, predala počítače tuzemskému platiteľovi dane. Pri kúpe počítačov si poisťovňa neodpočítala daň (vykonáva iba činnosti oslobodené od dane). Nadobudnutie počítačov tuzemským platiteľom je oslobodené od dane (platiteľ nie je povinný zdaniť nadobudnutie).

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku

Pri nadobudnutí dopravných prostriedkov v tuzemsku z členských štátov EÚ je potrebné rozlišovať, či predmetom nadobudnutia je nový alebo ojazdený dopravný prostriedok. Nový dopravný prostriedok je pozemné motorové vozidlo, ktoré nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od prvého uvedenia do prevádzky [§ 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH].

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu z iného členského štátu je predmetom dane vždy, bez ohľadu na postavenie nadobúdateľa, t. j. aj v prípade, ak nadobúdateľom je osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH.

Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku osobou, ktorá nie je registrovaná pre daň, vzniká dňom jeho nadobudnutia a do 7 dní je povinná podať daňové priznanie a priložiť aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe a na požiadanie daňového úradu poskytnúť aj ďalšie informácie potrebné na správne určenie dane (§ 78 ods. 4 ZDPH).

Príklad

Slovenský občan si prevzal 16. septembra nový osobný automobil v Poľsku v cene bez dane 11 000 €. Dňom prevzatia osobného automobilu vznikla občanovi daňová povinnosť (§ 20 ods. 3 ZDPH). Do siedmich dní od nadobudnutia je povinný podať daňové priznanie (§ 78 ods. 4 ZDPH) a v tej istej lehote zaplatiť daň.

Nadobudnutie ojazdeného dopravného prostriedku

Daň pri nadobudnutí ojazdených dopravných prostriedkov z iného členského štátu uplatňuje platiteľ dane v závislosti od postavenia predávajúceho, resp. od režimu, v akom ojazdený dopravný prostriedok kúpi.

Ak je predávajúci osobou, ktorá je obchodníkom (bazár), ktorý použije osobitnú úpravu zdaňovania, v tuzemsku platiteľ neuplatňuje DPH. Nadobudnutie použitého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ak je predávajúcim obchodník z iného členského štátu a uvedený tovar bol zdanený podľa osobitnej úpravy uplatňovania dane v inom členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala, sa nepovažuje za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (§ 66 ods. 6 ZDPH).

Premiestnenie tovaru

Nadobudnutím tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu je aj premiestnenie tovaru platiteľom dane z jeho podniku v inom členskom štáte do jeho podniku v tuzemsku (§ 11 ods. 8 ZDPH).

tags: #dph #nadobudnutie #tovaru #z #iného #členského