Nadobudnutie tovaru podľa § 11 zákona o DPH: Komplexný prehľad

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu Európskej únie (EÚ) predstavuje dôležitú oblasť zákona o dani z pridanej hodnoty (DPH). Tento článok poskytuje komplexný prehľad o nadobúdaní tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH (ďalej len „zákon o DPH“), vrátane definície, podmienok, daňových povinností a praktických príkladov.

Definícia nadobudnutia tovaru z iného členského štátu

Podľa § 11 zákona o DPH sa nadobudnutím tovaru z iného členského štátu rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi (platiteľovi dane) dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte.

Zjednodušene povedané, ide o situáciu, keď platiteľ DPH na Slovensku získa právo nakladať s hnuteľným majetkom, ktorý bol fyzicky presunutý z iného členského štátu EÚ na Slovensko.

Kľúčové podmienky pre nadobudnutie tovaru z iného členského štátu

Aby bolo možné hovoriť o nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, musia byť splnené nasledovné podmienky:

1. Predmet dane: Musí ísť o predmet dane v zmysle § 2 ods. 1 zákona o DPH, teda o odplatné nadobudnutie tovaru za protihodnotu.
2. Hnuteľný majetok: Predmetom nadobudnutia musí byť hnuteľný hmotný majetok. Nadobudnutie nehnuteľného majetku sa nepovažuje za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.
3. Fyzický pohyb tovaru: Tovar musí byť fyzicky prepravený z iného členského štátu EÚ na Slovensko.
4. Identifikácia dodávateľa pre daň: Dodávateľ tovaru musí byť identifikovaný pre daň v inom členskom štáte EÚ.
5. Status nadobúdateľa: Nadobúdateľ musí byť zdaniteľnou osobou v zmysle § 3 ods. 1 zákona o DPH.

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru

Nadobúdateľovi tovaru v SR vzniká povinnosť nadobudnutý tovar zdaniť slovenskou DPH. Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu znamená povinnosť pre nadobúdateľa tovaru priznať DPH prostredníctvom daňového priznania a kontrolného výkazu.

Prečítajte si tiež: Komplexný prehľad: Nadobudnutie tovaru podľa § 69

Daňová povinnosť vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru (kupujúci prevzal tovar). Ak bola faktúra vyhotovená skôr ako 15. deň, daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry.

Základ dane pri nadobudnutí tovaru

Základ dane pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu sa určí v zmysle § 22 zákona o DPH. Základ dane tvorí cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý, vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím.

Osobitné prípady nadobudnutia tovaru

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane v tuzemsku. Ak nový dopravný prostriedok z IČŠ nadobudne osoba registrovaná pre daň podľa §§ 4-7a zákona o DPH, vzniká tejto osobe daňová povinnosť 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo jeho dodanie, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo dodanie. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku vzniká každej osobe.

Premiestnenie tovaru

Za nadobudnutie tovaru sa považuje aj premiestnenie tovaru z iného členského štátu do tuzemska podnikateľom, ktorý je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte, ak je tovar určený na účely jeho podnikania v tuzemsku.

Dovoz tovaru cez iný členský štát

Ak slovenský platiteľ dovezie tovar zo štátu mimo EÚ (napr. zo Švajčiarska) a tovar je prepustený do režimu voľný obeh v inom členskom štáte (napr. v Rakúsku) prostredníctvom daňového zástupcu, pričom sa uplatní oslobodenie od DPH v tomto členskom štáte, následné premiestnenie tovaru na Slovensko sa považuje za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 ods. 8 zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Praktické príklady

Príklad 1: Slovenský platiteľ dane nakúpi tovar od českého podnikateľa identifikovaného pre daň v Českej republike. Tovar je prepravený dodávateľom z Českej republiky na Slovensko. Český podnikateľ fakturuje dodávku tovaru bez DPH. V tomto prípade ide o nadobudnutie tovaru z iného členského štátu a slovenský platiteľ dane je povinný zdaniť nadobudnutý tovar slovenskou DPH.

Príklad 2: Slovenský platiteľ dane nakúpi tovar od maďarského podnikateľa identifikovaného pre daň v Maďarskej republike. Tovar je prepravený odberateľom z Maďarskej republiky na Slovensko. Maďarský podnikateľ fakturuje dodávku tovaru s maďarskou DPH. V tomto prípade ide o nadobudnutie tovaru z iného členského štátu a slovenský platiteľ dane je povinný zdaniť nadobudnutý tovar slovenskou DPH. Maďarská DPH na faktúre je neoprávnená a slovenský platiteľ by mal požiadať maďarského dodávateľa o opravu faktúry.

Príklad 3: Slovenský podnikateľ registrovaný pre daň podľa § 7 zákona o DPH (ako nadobúdateľ) si objednal u rakúskeho podnikateľa, identifikovaného pre daň v Rakúsku nový dopravný prostriedok - osobný automobil. Automobil bol prepravený z Rakúska na Slovensko dodávateľom a odovzdaný nadobúdateľovi - slovenskému podnikateľovi. Rakúsky dodávateľ vyhotovil faktúru v cene bez dane. Slovenskému podnikateľovi vzniká daňová povinnosť vyhotovením faktúry.

Príklad 4: Spoločnosť s r. o. má sídlo na Slovensku. Vyšší územný celok (VÚC), ktorý koná iba v rozsahu svojej hlavnej činnosti, si objednal v Českej republike zariadenie (kancelársky nábytok). Ide o nadobudnutie tovaru v tuzemsku? Teda, sumu na faktúre bez rakúskej DPH máme samozdaniť? Alebo máme žiadať rakúsku firmu, aby nám opravila faktúru?

Príklad 5: Slovenská spoločnosť platiteľ DPH kúpila tovar z Číny s dodacími podmienkami DDP. Spoločnosť uhradila preddavkovú faktúru a následne jej bola vystavená riadna faktúra s údajmi SK spoločnosti. Dodávateľ je uvedený na faktúre čínska spoločnosť, bez uvedenia jeho IC-DPH a bez textu, že dodanie je oslobodené od dane v rámci EÚ 2006/112/EU dodanie z Rotterdamu na Slovensko. Dodávateľ uviedol, že clo a poplatky boli uhradené a tovar preclený. SK spoločnosť má prepravné doklady (CMR). Tovar išiel z Holandska (Rotterdam) slovenskou prepravnou spoločnosťou na Slovensko. Aké povinnosti má odberateľ (SK spoločnosť) z hľadiska zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.?

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

V tomto prípade ide o dovoz tovaru z tretej krajiny (Čína) cez iný členský štát (Holandsko). Slovenská spoločnosť je povinná zdaniť dovoz tovaru na Slovensku.

Kontrolný výkaz

Platiteľ dane uvádza údaje z faktúry za nadobudnutý tovar v tuzemsku z iného členského štátu v kontrolnom výkaze v časti B.1. za zdaňovacie obdobie, v ktorom mu v zmysle § 20 ods. 1 zákona o DPH vznikla daňová povinnosť.

Zmeny v zákone o DPH

Zmeny v zákone o DPH účinné od 1. januára 2022 a 1.

tags: #nadobudnutie #tovaru #podľa #§ #11 #zákona