Faktoringová zmluva, Prístup k záväzku a Podmienky v Slovenskom Kontexte

Článok sa zaoberá problematikou faktoringových zmlúv, prístupu k záväzkom a podmienkam s tým spojeným v slovenskom právnom a účtovnom prostredí. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto oblasť, a to od definície pohľadávok a záväzkov, cez ich oceňovanie a účtovanie, až po špecifické situácie ako sú opravné položky, kurzové rozdiely a nakladanie s pohľadávkami a záväzkami.

Úvod do Problematiy Pohľadávok a Záväzkov

V slovenskom právnom poriadku nie je pohľadávka explicitne definovaná žiadnym právnym predpisom. Môžeme ju však chápať ako právo jedného účastníka (veriteľa) požadovať plnenie od druhého účastníka (dlžníka) na základe existujúceho záväzkového vzťahu. Z ekonomického hľadiska pohľadávky predstavujú formu obchodného úveru poskytnutého obchodnému partnerovi, čo je bežný prejav vzájomných obchodných vzťahov.

Na druhej strane, záväzok z právneho hľadiska znamená povinnosť niečo splniť, dať, zriecť sa niečoho alebo strpieť. Pre účely účtovníctva definuje zákon o účtovníctve záväzky ako existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, pravdepodobne povedie k zníženiu ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v budúcnosti a dá sa spoľahlivo oceniť. Záväzky sa vykazujú v účtovnej závierke vo výkaze o majetku a záväzkoch. Základná právna úprava vzniku, zániku a nakladania so záväzkami je obsiahnutá v Občianskom a Obchodnom zákonníku.

Pohľadávky a Záväzky v Podvojnom Účtovníctve

Pohľadávky predstavujú majetkovú zložku podniku, ktorá vznikla z uskutočnených účtovných prípadov v minulosti a očakáva sa, že peniaze z nich budú plynúť v budúcnosti. Sú nehmotným majetkom, majetkovým právom na získanie peňažnej alebo nepeňažnej úhrady od odberateľov, najmä za poskytnuté výkony, ako sú dodávky tovarov, výrobkov, prác a služieb. Pohľadávky môžu vznikať aj z iných dôvodov, pričom účtovníctvo sleduje celé obdobie existencie pohľadávky, od jej vzniku až po rôzne formy speňaženia alebo iného vysporiadania.

Záväzky v podvojnom účtovníctve predstavujú cudzie zdroje krytia majetku a vykazujú sa v súvahe na strane pasív. Ide o časť obchodného majetku podnikateľa, ktorá patrí veriteľom. Pohľadávky a záväzky sa členia na krátkodobé (so splatnosťou do jedného roka) a dlhodobé (so splatnosťou nad jeden rok). Doba splatnosti je dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom. V účtovnej závierke sa vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti.

Prečítajte si tiež: Účtovanie faktoringu

Oceňovanie Pohľadávok a Záväzkov

Podľa zákona o účtovníctve sa pohľadávky a záväzky ku dňu vzniku oceňujú menovitou hodnotou. Pohľadávky získané postúpením, nadobudnuté vkladom do základného imania a prevzaté záväzky sa oceňujú obstarávacou cenou. Pri pochybných pohľadávkach, pri ktorých existuje riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne neuhradí, ako aj pri sporných pohľadávkach, pri ktorých sa vedie spor s dlžníkom o ich uznanie alebo zaplatenie a pri pohľadávkach voči dlžníkom v konkurznom konaní sa v účtovnej závierke znižuje ocenenie pohľadávok nepriamo vytváraním opravných položiek účtovaných na ťarchu nákladov. Pri dlhodobej pohľadávke, ktorej zostatková doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok, sa opravnou položkou upravuje hodnota pohľadávky na jej hodnotu v čase účtovania a vykazovania. Pri dlhodobých pôžičkách, ktoré sú neúročené alebo úročené nižšou sadzbou, ako je bežná úroková sadzba, sa pohľadávka upraví opravnou položkou na hodnotu v čase účtovania a vykazovania. Záväzok, pri ktorom účtovná jednotka nemá doklad, sa účtuje ako rezerva v odhadnej sume.

Pohľadávky a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na slovenskú menu kurzom NBS platným ku dňu vzniku účtovného prípadu. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa preceňujú kurzom platným v účtovnej závierke platným ku dňu, ku ktorému sa zostavuje (súvahový deň). Rozdiel medzi pôvodným kurzom použitým ku dňu vzniku a kurzom k súvahovému dňu sa vyúčtuje ako kurzový rozdiel účtovaný výsledkovo na účtoch finančných nákladov alebo finančných výnosov. Pohľadávky a záväzky z poskytnutých a prijatých preddavkov sú počas celej existencie v účtovníctve ocenené v kurze, v akom boli ocenené ku dňu ich vzniku (historický kurz), k súvahovému dňu sa nepreceňujú aktuálnym kurzom NBS.

Vznik a Dokladovanie Pohľadávok a Záväzkov

Okamih vzniku pohľadávky a záväzku je dôležitý pre ich zaúčtovanie. Pre vznik pohľadávok a záväzkov z obchodného styku je dôležitý okamih splnenia dodávky, tak ako je definovaný vo všeobecných predpisoch občianskeho a obchodného práva. Pre potreby účtovníctva je v PÚP tento okamih definovaný v § 2 ako deň uskutočnenia účtovného prípadu. Podkladom pre účtovanie o pohľadávkach a záväzkoch sú doklady preukazujúce ich vznik. Právnym podkladom vzniku pohľadávky a záväzku sú splnené a prevzaté dodávky.

Pri pohľadávkach a záväzkoch z obchodného styku sú to najčastejšie vystavené a odoslané faktúry. S účinnosťou od 1. mája 2004 sú faktúry upravené v § 71 až § 75 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov ako daňové doklady o uskutočnenom zdaniteľnom plnení. Faktúru má povinnosť vystaviť platiteľ dane v prospech zdaniteľnej osoby a právnickej osoby do 15 dní po uskutočnení zdaniteľného plnenia. Účtovná jednotka môže použiť ako účtovné doklady aj daňové doklady, čo vyplýva z § 36 ods. 2 ZÚ. Dôležité je, že musia spĺňať požiadavky kladené na účtovné záznamy, ktorými sú aj účtovné doklady podľa § 10 ZÚ.

Ďalšími dokladmi preukazujúcimi vznik pohľadávky a záväzku môžu byť podpísané súpisy vykonaných prác, preberacie protokoly pri dodávkach služieb a pod. Dokladom o vzniku pohľadávky môže byť napríklad aj obchodná zmluva, protokol o škode, rozhodnutie súdu o neoprávnenom majetkovom prospechu a pod. Pri dodávkach služieb, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, odporúčame uskutočnenie dodávky potvrdiť preberacím protokolom.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Analytická Evidencia a Členenie Pohľadávok

Na podrobné a presné informácie o pohľadávkach a záväzkoch slúžia analytické účty vytvárané v súlade s § 4 PÚP, ktoré sú súčasťou hlavnej knihy. Pohľadávky sa členia:

• podľa dohodnutej doby splatnosti na krátkodobé a dlhodobé pri vzniku účtovného prípadu;
• podľa zostatkovej doby splatnosti sa pohľadávky členia v účtovnej závierke;
• podľa iných hľadísk podľa potrieb finančného riadenia účtovnej jednotky.

Účtovná jednotka môže pre svoje potreby viesť aj analytickú evidenciu (v praxi nazývanú aj kniha pohľadávok a kniha záväzkov alebo kniha vyšlých faktúr a kniha došlých faktúr), ktorá môže okrem finančných údajov obsahovať aj iné údaje, najmä dátum splatnosti pohľadávky, konkrétneho dlžníka (veriteľa), príslušenstvo pohľadávky (záväzku), vysporiadanie a zánik pohľadávky (záväzku) a pod.

Zánik Pohľadávok a Záväzkov

Pohľadávky a záväzky zanikajú, ak sú zaplatené riadne a včas. Časové lehoty platenia záväzkov (lehota splatnosti) nie sú upravené v žiadnom právnom predpise a zmluvné strany by si ich mali dohodnúť. Lehota splatnosti by mala byť určená primerane a jednoznačne. Podľa § 339 Obchodného zákonníka je záväzok, ktorý je platený prostredníctvom banky, zaplatený až pripísaním dlžnej sumy na účet veriteľa a pri platení poštou až po prijatí finančnej sumy veriteľom. Lehota splatnosti je dôležitá najmä preto, lebo pri neskorých úhradách záväzkov má veriteľ právo požadovať úroky z omeškania.

Ďalšie spôsoby zániku pohľadávok a záväzkov:

• dohodou,
• započítaním,
• odpustením dlhu,
• splynutím osoby dlžníka a veriteľa (§ 584 Občianskeho zákonníka).

Úroky z Omeškania

Úroky z omeškania sú upravené v záväzkových obchodných vzťahoch. Úroky z omeškania si môže uplatniť veriteľ, ak je dlžník v omeškaní s platením záväzku. V súlade s ustanovením § 369 Obchodného zákonníka, ak je dlžník v omeškaní s platením peňažného záväzku, je povinný platiť úroky z omeškania určené v zmluve. Ak nie sú úroky z omeškania zmluvne dohodnuté, je povinnosť platiť úroky o 10 % vyššie, než je základná úroková sadzba NBS uplatňovaná pred prvým kalendárnym dňom kalendárneho polroka, v ktorom došlo k omeškaniu. Ak dlžník má povinnosť platiť úroky, veriteľ má právo požadovať od dlžníka platenie úrokov, ak záväzok nesplatí načas. Úroky z omeškania veriteľ účtuje v prípade, že uplatní svoje právo ako pohľadávku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky. U dlžníka sú platené úroky finančným nákladom.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Účtovanie Pohľadávok a Záväzkov

Pohľadávky vznikajú pri dodávkach tovarov, prác a služieb v rámci predmetu činnosti, na ktorý je účtovná jednotka zriadená. Pohľadávky sa účtujú pri splnení dodávky v zmysle príslušných ustanovení obchodnej zmluvy alebo obchodných vzťahov účtovným zápisom na ťarchu účtu 311 - Odberatelia so súvzťažným zápisom v prospech účtov výnosov v účtovej triede 6 - Výnosy. Ak ide o platiteľa DPH, účtuje sa zároveň v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty povinnosť odvodu dane za uskutočnené zdaniteľné plnenie. V prospech účtu 311 - Odberatelia sa účtujú prijaté úhrady pohľadávok, postúpenie pohľadávok alebo úbytok pohľadávok vložených ako vecný vklad do základného imania a odpis pohľadávok.

Záväzky sa účtujú po prijatí dodávky v zmysle príslušných ustanovení obchodnej zmluvy alebo obchodných vzťahov účtovným zápisom v prospech účtu 321 - Dodávatelia so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušných účtov majetku (obstarania majetku) v účtovej triede 0 - Dlhodobý majetok a účtovej triede 1 - Zásoby alebo na ťarchu účtov nákladov (neskladovateľné dodávky) v účtovej triede 5 - Náklady. Ak ide o platiteľa DPH, účtuje sa zároveň na ťarchu účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty nárok na odpočítanie dane z prijatého zdaniteľného plnenia. Na ťarchu účtu 321 - Dodávatelia sa účtujú zaplatené úhrady záväzkov, odpísanie záväzkov po ich premlčaní, zánik záväzkov z titulu zápočtu, prevzatia záväzkov iným dlžníkom, odpis záväzkov pri ich premlčaní.

Medzi pohľadávky a záväzky z obchodného styku patria aj prijaté a uznané reklamácie a prijaté a poskytnuté preddavky.

Cenové Zľavy

Súčasťou cenovej politiky podnikateľov sú aj cenové zľavy. V podstate môže ísť o cenové zľavy objektívne alebo subjektívne. Zľavy objektívne sú také, ktoré sú poskytované na základe všeobecných obchodných podmienok podnikateľa, napríklad na prechodné vymedzené obdobie na vybrané druhy tovarov, pričom sú stanovené podmienky, za akých sa tieto zľavy poskytujú. Pri poskytovaní takýchto zliav je dôležitá skutočnosť, že zľava bude poskytnutá každému, kto splní stanovené podmienky. Pri poskytovaní objektívnych cenových zliav z pôvodnej ceny vzniká podnikateľovi nová obvyklá cena. Subjektívne zľavy sú také, ktoré nie sú súčasťou všeobecných obchodných podmienok dodávateľa a sú poskytované napríklad zamestnancom, osobám blízkym a pod.

Podľa § 22 ods. 6 PÚP súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Podľa § 74 ods. 2 PÚP u dodávateľa sú zľavy z ceny súčasťou tržieb a účtujú sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku tovaru alebo služby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu, ako je prijatý tovar, výrobok alebo služba, napríklad tovar zdarma a prezentačné akcie, ktorý sa účtuje podľa § 33 ods. 4 alebo podľa § 78 ods. 4 PÚP.

Upozorňujeme na § 19 PÚP, ktorý ukladá účtovnej jednotke, ktorá je dodávateľom, vytvárať rezervy na bonusy, skontá, rabaty a podobne, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia. Rezerva sa účtuje v očakávanej výške záväzku, pričom spôsob jej tvorby a použitia je uvedený v internom predpise účtovnej jednotky. Rezerva na reklamácie je nedaňová.

Druhy zliav:

• rabat - zľava z ceny poskytovaná odberateľovi, ak splní podmienku odobratia určitého množstva tovaru bez ohľadu na čas platenia.
• skonto - zľava z ceny pri platbe v hotovosti, promptná platba (cenové zrážky, cenové bonusy).
• bonus - zľava z kúpnej ceny vo forme určitej náhrady, prémie, odmeny a pod.

Poskytnuté zľavy z dodávok sa v účtovníctve premietajú u odberateľa do ceny dodávky a u dodávateľa do zníženia tržieb v závislosti na podmienkach a spôsobe poskytnutej zľavy.

Faktoringová Zmluva a Uznanie Dlhu v Kontexte Judikatúry

V právnej praxi sa vyskytujú spory týkajúce sa platnosti faktoringových zmlúv a uznania dlhu. Rozsudok Najvyššieho súdu SR z 27. októbra 2010, sp. zn. 3 MCdo 11/2010, zdôrazňuje, že k platnosti právneho úkonu uznania dlhu je okrem písomnej formy a všeobecných náležitostí potrebný prísľub dlžníka zaplatiť dlh, uvedenie dôvodu jeho vzniku a výšky, v akej dlh uznáva. Ak viacerí dlžníci majú voči veriteľovi niekoľko dlhov, musí byť nepochybne určené, ktoré jednotlivé dlhy jednotliví dlžníci uznávajú, čo do dôvodu a výšky.

Príkladom je prípad, kedy Okresný súd Banská Bystrica rozsudkom z 24. októbra 2007 uložil žalovanému povinnosť zaplatiť žalobcovi sumu 4 590 000 Sk s príslušnými úrokmi. Krajský súd v Banskej Bystrici však rozsudok okresného súdu zmenil tak, že žalobu zamietol, pretože písomnosť z 21. decembra 2001, ktorú okresný súd považoval za uznanie dlhu, nespĺňala všetky zákonom požadované náležitosti. Z obsahu tejto písomnosti bolo zrejmé, že sa v nej okrem zmluvy o pôžičke zo 7. septembra 2000 uvádza aj faktoringová zmluva a že žalovaný obe tieto zmluvy považuje za neplatné pre rozpor so zákonom. Hoci sa v ňom uvádza prevzatie sumy 12 000 000 Sk a prísľub peniaze v neuhradenom zostatku vrátiť, tento písomný prejav vôle žalovaného nebolo možné vyložiť tak, že by v ňom bol uvedený dôvod dlhu a jeho výška. Nedošlo teda k účinnému uznaniu dlhu, ktorý právny úkon by mal za následok prerušenie behu premlčacej doby v zmysle § 110 ods. 1 OZ.

tags: #faktoringová #zmluva #pristupenie #k #záväzku #podmienky