Fakturácia nájomného vopred a jej účtovanie

Tento článok sa zaoberá problematikou fakturácie nájomného vopred, jej účtovaním a daňovými aspektami, najmä z pohľadu zákona o DPH. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto tému, s prihliadnutím na rôzne situácie a špecifiká, ktoré môžu nastať v praxi.

Všeobecné princípy fakturácie nájomného

V bežnej podnikateľskej praxi je bežné, že spoločnosti prenajímajú nehnuteľnosti alebo hnuteľný majetok. Nájomné sa zvyčajne fakturuje mesačne, štvrťročne alebo ročne, pričom frekvencia fakturácie je dohodnutá v nájomnej zmluve. V niektorých prípadoch sa však nájomné fakturuje vopred, teda pred obdobím, na ktoré sa nájom vzťahuje.

Spoločnosť ABC s.r.o. (registrovaný platiteľ DPH) prenajíma kávovary (profesionálne stroje na výrobu presso kávy) spoločnosti XYZ s.r.o. (registrovaný platiteľ DPH). Nakoľko spoločnosť XYZ s.r.o. má interne dané, že dodávateľské faktúry musia mať splatnosť minimálne 30 dní, tak sa so spoločnosťou ABC s.r.o. dohodli, že nájomné bude fakturované vopred. ABC s.r.o. vystavila faktúru na nájomné za 03/2024 dňa 5.2.2024 (s dátumom dodania 5.2.2024 a s dátumom splatnosti 5.3.2024). Spoločnosť XYZ s.r.o. danú faktúru uhradila 5.3.2024.

Daňová povinnosť pri fakturácii nájomného vopred

Podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH, ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby. To znamená, že ak prenajímateľ fakturuje nájomné vopred a prijme platbu pred obdobím, na ktoré sa nájom vzťahuje, vzniká mu daňová povinnosť už dňom prijatia platby.

V prípade spoločnosti ABC s.r.o., ktorá vystavila faktúru na nájomné za 03/2024 dňa 5.2.2024 a spoločnosť XYZ s.r.o. danú faktúru uhradila 5.3.2024, vznikne spoločnosti ABC s.r.o. daňová povinnosť dňa 5.3.2024, kedy prijala platbu.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

Správnosť faktúry za nájomné vystavenej vopred z pohľadu zákona o DPH

Faktúra za nájomné vystavená vopred s dátumom dodania 5.2.2024 je z pohľadu zákona o DPH správna, ak spĺňa všetky náležitosti faktúry podľa § 74 zákona o DPH. Medzi tieto náležitosti patrí:

• Meno a adresa prenajímateľa a nájomcu
• IČO prenajímateľa a nájomcu, ak sú pridelené
• DIČ prenajímateľa a nájomcu, ak sú platiteľmi DPH
• Poradové číslo faktúry
• Dátum vyhotovenia faktúry
• Dátum dodania služby alebo dátum prijatia platby, ak je prijatá pred dodaním služby
• Opis služby
• Základ dane
• Sadzba DPH
• Výška DPH
• Celková suma faktúry

Nájom garáže a DPH

V prípade nájmu garáže, ak je dohodnutá cena 50 € mesačne vrátane DPH, polročne 300 €, a nájomné sa uhrádza polročne vopred, je potrebné zohľadniť, či je dodanie nehnuteľnosti oslobodené od dane. Platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe, sa môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane okrem nájmu bytu, rodinného domu a nájmu apartmánu v bytovom dome alebo ich častí (§ 38 ods. Ak sa prenajímateľ rozhodne pre zdaňovanie nájmu, musí k cene nájomného uplatňovať DPH.

Účtovanie kaucie pri nájme

V nájomných zmluvách sa často vyskytuje aj kaucia, ktorá slúži ako zábezpeka pre prenajímateľa v prípade spôsobenia škody alebo nezaplatenia nájomného. S kauciou sa spájajú špecifické účtovné postupy. Ak v zmluve kaucia nie je zadefinovaná na konkrétny účel napr. škoda, nájomné, atď v takomto prípade nemôžeme o kaucií účtovať ako o preddavku. V takomto prípade neide z pohľadu dane z príjmov ani z pohľadu účtovníctva o účte 314 resp 324.

Účtovanie kaucie v jednoduchom účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve sa kaucia účtuje v knihe záväzkov ako záväzok voči nájomcovi. Pri vrátení kaucie sa tento záväzok zruší. Ak sa kaucia použije na úhradu škody alebo nezaplateného nájomného, účtuje sa zníženie záväzku a súčasne sa zaúčtuje náklad (škoda) alebo výnos (úhrada nájomného).

Účtovanie kaucie v podvojnom účtovníctve

V podvojnom účtovníctve sa kaucia účtuje na účte 378 - Iné pohľadávky alebo 379 - Iné záväzky. Pri prijatí kaucie sa účtuje 221/379 a pri vrátení kaucie 379/221. Ak sa kaucia použije na úhradu škody alebo nezaplateného nájomného, účtuje sa 379/311 (odberatelia) a súčasne sa zaúčtuje náklad (škoda) alebo výnos (úhrada nájomného).

Prečítajte si tiež: Faktúra členský príspevok - dôležité informácie

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Pri fakturácii nájomného vopred je dôležité správne časovo rozlíšiť náklady a výnosy. To znamená, že nájomné sa účtuje do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisí, bez ohľadu na to, kedy bol prijatý príjem alebo uskutočnený výdavok. Na časové rozlíšenie sa používajú účty 381 - Náklady budúcich období, 383 - Výdavky budúcich období, 384 - Výnosy budúcich období a 385 - Príjmy budúcich období.

Príklady účtovania

Príklad 1: Fakturácia nájomného vopred

Spoločnosť prenajíma priestory a vystavuje faktúru na nájomné za 3 mesiace vopred vo výške 3 000 € bez DPH. DPH je 600 €. Spoločnosť zaúčtuje:

• 311/384 3 000 € (výnosy budúcich období)
• 311/343 600 € (DPH)
• 221/311 3 600 € (prijatá platba)

Následne, každý mesiac zaúčtuje:

• 384/602 1 000 € (zúčtovanie výnosov budúcich období)

Príklad 2: Prijatie nájomného vopred

Spoločnosť prijala nájomné za 6 mesiacov vopred vo výške 6 000 €. Spoločnosť zaúčtuje:

• 221/384 6 000 € (prijaté nájomné vopred)

Následne, každý mesiac zaúčtuje:

Prečítajte si tiež: Podmienky pre Zamestnávateľov – Kúpeľná Starostlivosť

• 384/602 1 000 € (zúčtovanie výnosov budúcich období)

Špecifické situácie

Prenájom nebytových priestorov zahraničnej osobe

Ak prenajímateľ - platiteľ DPH prenajíma nebytové priestory firme so sídlom v Dánsku, miesto dodania služby sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, teda v tuzemsku. Ak sa prenajímateľ rozhodne, že prenájom nebude oslobodený od dane, uplatní sa prenos daňovej povinnosti na slovenského príjemcu služby podľa § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH a španielsky podnikateľ nie je povinný sa registrovať pre DPH podľa § 5 zákona o DPH.

Prenájom rodinného domu občanovi

Nájom rodinného domu voči občanovi na základe § 38 ods. 3 a ods. 5 zákona o DPH je oslobodený od dane, t. j. platiteľ dane nemá dôvod k cene nájomného uplatňovať DPH.

Súčasný prenájom nehnuteľnosti a parkovacích miest

Ak platiteľ dane prenajíma nehnuteľnosť (kancelárske priestory) inému platiteľovi dane v tuzemsku s uplatnením oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH a súčasne mu prenajíma aj miesta na parkovanie pred danou nehnuteľnosťou, uplatní sa § 38 ods. 3 zákona o DPH, t. j. prenájom budovy spolu s príslušnými parkovacími miestami sa posudzuje ako jeden celok a uplatní sa oslobodenie od dane.

tags: #faktura #za #najom #vystavena #vopred #uctovanie