Kapitalové fondy spoločnosti a pôžičky od tretích osôb: Účtovné a daňové aspekty

Úvod

Tento článok sa zaoberá problematikou kapitalových fondov spoločnosti, najmä s dôrazom na ostatné kapitálové fondy (OKF) a pôžičky poskytované spoločnosti tretími osobami, vrátane spoločníkov a konateľov. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o účtovných postupoch, daňových dopadoch a relevantných právnych predpisoch súvisiacich s týmito transakciami.

Ostatné kapitálové fondy (OKF)

Definícia a účtovanie

Ostatné kapitálové fondy predstavujú dôležitú súčasť vlastného imania spoločnosti. Sú to peňažné aj nepeňažné vklady, ktoré sú určené na zvýšenie základného imania, avšak neboli priamo vložené do základného imania ani nevznikli ako emisné ážio. Účtovanie KFP je upravené v § 2 ods. 3, § 27a a 27b, § 59 ods. 6 Postupov účtovania pre podnikateľov.

Príkladom môže byť situácia, kedy spoločník vloží do spoločnosti ojazdené vozidlo ako nepeňažný vklad do OKF. Účtovanie nepeňažných vkladov je upravené v § 27a opatrenia č. 23 054/2002-92. Ak bolo vozidlo pred vkladom obstarané s použitím § 66 zákona o DPH, je potrebné zohľadniť aj aspekty DPH pri jeho následnom predaji.

Vznik a použitie OKF

V minulosti boli OKF pomerne diskutovanou témou, keďže Obchodný zákonník sa o nich nezmieňoval a ich úprava bola obsiahnutá len v účtovných predpisoch. Napriek tomu sa v praxi využívali na rôzne účely. Otázka iných vlastných zdrojov sa stala akútnou po zavedení ustanovení o kríze kapitálovej obchodnej spoločnosti, kedy akcionári (spoločníci) môžu mať záujem na tom, aby spoločnosť nebola v kríze a na ten účel potrebujú relatívne rýchlo zvýšiť vlastné zdroje spoločnosti.

Zmeny v legislatíve

V decembri boli prijaté novely viacerých účtovných predpisov pre podnikateľov - postupov účtovania pre podnikateľov a opatrení k účtovnej závierke podnikateľov. Najviac z týchto zmien nadväzuje na zmeny v Obchodnom zákonníku, týkajúce sa kapitálového fondu z príspevkov akcionárov/spoločníkov (účtovné predpisy používajú pojem „ostatné kapitálové fondy“), uskutočnené zákonom č. 264/2017 Z. z.

Prečítajte si tiež: Alternatívy ku garantovaným fondom

Príklad z praxe: Kapitalizácia záväzku do OKF

V rámci účtovníctva má právnická osoba (s. r. o.) zaúčtovaný záväzok voči fyzickej osobe "XY" z dôvodu zmluvy o postúpení pohľadávky vo výške 10 000 €. Následne dôjde k prevodu obchodného podielu spoločnosti a novým spoločníkom v s. r. o. sa stane fyzická osoba XY. Nový spoločník by sa rozhodol o kapitalizácii tohto záväzku do ostat. kapit. fondov na účet 413. Na základe znaleckého posudku bude hodnota tejto vkladanej pohľadávky 10 000 €. V takomto prípade je potrebné posúdiť daňové dopady pre vkladateľa (fyzickú osobu XY). Ak v minulosti nadobudla túto pohľadávku za 2 000 €, rozdiel medzi 10 000 € a 2 000 € (8 000 €) sa zdaní v rámci § 8 ods. 2.

Vrátenie vkladov z OKF

V praxi môže nastať situácia, kedy spoločnosť vytvorila ostatné kapitálové fondy z vkladov spoločníkov (pôžičiek) pre spoločnosť, napríklad z dôvodu zlej finančnej situácie. Následne si chce spoločnosť tieto vklady spoločníkom vrátiť. Z daňového a účtovného hľadiska je potrebné správne postupovať pri vrátení uvedených vkladov účtovaných na účet 413 - Ostatné kapitálové fondy.

Rekvalifikácia vkladu do OKF na úver

Je možné, aby spoločnosť účtovne rekvalifikovala (napr. po 1 roku) vklad do kapitálových fondov jediného spoločníka na úver pre tohto jediného spoločníka? Existuje aj možnosť rozpustenia týchto fondov do spoločnosti?

Pôžičky od tretích osôb

Pôžička od spoločníka alebo konateľa

Jednou z možností, ako môže spoločnosť rýchlo a jednoducho získať finančné prostriedky pre svoju aktuálnu potrebu, je pôžička od spoločníkov. Pôžička sa spravuje ustanoveniami § 657 a 658 Občianskeho zákonníka (zákona č. 40/1964 Zb.).

Obmedzenia pri poskytovaní pôžičiek

Je dôležité mať na pamäti, že existujú určité obmedzenia pri poskytovaní pôžičiek s. r. o. od spoločníkov alebo konateľov. Podľa § 2 zákona č. 513/1991 Zb. osoby nemôžu s. r. o. poskytnúť pôžičku alebo úver v hotovosti. To znamená, že ak spoločník alebo konateľ s. r. o. poskytuje pôžičku s. r. o., musí to byť výlučne bezhotovostne, prevodom na účet spoločnosti. Poskytnutie pôžičky s. r. o. v hotovosti je prípustné len vtedy, ak pôžičku poskytuje tretia osoba, ktorá nie je spoločníkom alebo konateľom. Aj v tomto prípade však existujú obmedzenia platieb v hotovosti podľa zákona č. 394/2012 Z. z. Platba v hotovosti nad 5 000 eur je zakázaná, s výnimkou núdzového stavu a mimoriadnej situácie.

Prečítajte si tiež: Práva seniorov v mestskom prostredí

Úročenie pôžičky a transferové oceňovanie

V prípade, že spoločnosť prijme pôžičku od osoby, ktorá sa považuje za závislú osobu (napr. spoločník, konateľ, spoločnosť rodinne, ekonomicky alebo personálne prepojená), je potrebné venovať pozornosť pravidlám transferového oceňovania podľa zákona č. 595/2003 Z. z. Transferové oceňovanie sa zameriava na to, aby transakcie medzi závislými osobami boli realizované za rovnakých podmienok, ako by boli dohodnuté medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách.

Ak je pôžička poskytnutá bezúročne, môže to mať vplyv na základ dane z príjmov spoločnosti. Nulové úroky nie sú medzi nezávislými osobami obvyklé, a preto môže byť spoločnosť povinná zvýšiť svoj základ dane z príjmov o trhové úroky. Ak si spoločnosť od závislej osoby požičia bez úroku, správca dane môže vykonať úpravy, ak by z pôžičky znížila základ dane z príjmov (resp. zvýšila daňovú stratu). Ak by spoločnosť za bežných okolností z pôžičky platila úroky, tieto by boli jej nákladom.

Na druhej strane, ak je pôžička úročená, úroky sú pre spoločnosť daňovo uznateľným nákladom (za predpokladu, že sú zaplatené) a pre veriteľa (poskytovateľa pôžičky) predstavujú zdaniteľný príjem.

Pôžička konateľovi - daňové aspekty

V prípade poskytnutia pôžičky konateľovi je potrebné rozlišovať, či je pôžička úročená alebo bezúročná. Ak je pôžička bezúročná, spoločnosť si na riadku 110 DP k DzP zvýši základ dane, ale následne "darovaný" úrok je pre konateľa príjmom podľa § 5 a spoločnosť mu musí z uvedeného bezúročného poskytnutia pôžičky zradiť poistné a daň. V daňovom priznaní k DPH sa to v danom prípadne nerieši.

Ak je pôžička úročená podľa úrokovej sadzby, napr. hypotekárneho úveru v čase poskytnutia pôžičky konateľovi, následne na konci roka sa vypočíta úrok, ktorý sa zaúčtuje 355/662 a uvedie sa v daňovom priznaní k DPH ako oslobodenie od dane podľa § 39 na príslušnom riadku. Pre spoločnosť je to normálne daňový výnos, ktorý uvedie ešte aj v tabuľke pre kontrolované transakcie závislých osôb v daňovom priznaní DzP.

Prečítajte si tiež: Dopady mimoriadnej odmeny a PN

Účtovanie pôžičiek medzi spriaznenými spoločnosťami

V praxi sa často vyskytuje situácia, kedy konateľ/spoločník má dve s.r.o., medzi ktorými si požičiava podľa potreby peniaze. Menšie sumy sú splatené do 1 roka, tie väčšie cca 3 roky. V takýchto prípadoch je dôležité správne účtovať takéto pôžičky medzi firmami a zohľadniť pravidlá transferového oceňovania.

Príklad z praxe: Zmena veriteľa a splatnosť úrokov

Spoločnosť eviduje k 31.12.2021 na účte 361 prijatú pôžičku (istina + úroky). Pôvodným veriteľom bola banka, splatnosť úrokov bola zmluvne upravená nasledovne: Posledná suma úrokov je splatná s poslednou splátkou istiny. Istina bola splatná do 31.12.2014. Pred splatnosťou úveru sa zmluvou o postúpení zmenil veriteľ z banky na inú obchodnú spoločnosť- spriaznená osoba voči dlžníkovi. V zmluve o postúpení nie je priamo upravená splatnosť istiny a úrokov, až následne bol podpísaný dodatok k zmluve s novým veriteľom, ktorý posunul splatnosť istiny a úrokov až na rok 2022. Ako má spoločnosť postupovať v nadväznosti na zvýšenie základu dane z titulu neuhradených záväzkov? Ako máme posúdiť splatnosť takto účtovaných úrokov? Môže sa z hľadiska dane z príjmov splatnosť úrokov predĺžiť postúpením?

DPH a pôžičky

Dojednávanie a sprostredkovanie úveru, sprostredkovanie pôžičky je podľa slovenského zákona o DPH oslobodené od DPH. Uvedené vyplýva priamo z ustanovenia § 39 ods. 1 tohto zákona, ktorým sa do národnej legislatívy implementovalo pravidlo článku 135 ods.

tags: #kapitalove #fondy #spolocnosti #pozicka #od #tretej