Kto má nárok na superodpočet a aké sú podmienky?

Superodpočet je daňová úľava, ktorá má za cieľ podporiť výskum, vývoj a investície s vyššou pridanou hodnotou na Slovensku. Umožňuje daňovníkom znížiť si základ dane o náklady vynaložené na tieto aktivity, čím sa znižuje ich daňová povinnosť. V tomto článku sa pozrieme na to, kto má nárok na superodpočet, aké sú podmienky jeho uplatnenia a ako funguje v praxi.

Superodpočet na investície (od 1.1.2022)

Novela zákona o dani z príjmov, ktorá vstúpila do platnosti 1. januára 2022, priniesla tzv. superodpočet výdavkov (nákladov) na investície, ktorý upravuje § 30e zákona. Ide o dočasný nástroj, ktorého cieľom je podpora produktívnych investícií s previazaním na Priemysel 4.0. Tento superodpočet je určený pre investície, ktoré by sa inak neuskutočnili.

Kto si môže uplatniť superodpočet na investície?

Superodpočet na investície si môže uplatniť:

• Právnická osoba.
• Fyzická osoba s príjmami z podnikania (§ 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov).
• Fyzická osoba s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov).

Podmienky pre uplatnenie superodpočtu na investície

Daňovník si môže uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na investície, ak investuje do:

• Hmotného majetku uvedeného v prílohe č. 3 zákona o dani z príjmov (napr. stroje, prístroje a zariadenia pre automatizáciu a digitalizáciu výrobných a logistických procesov), ktorý nebol pred jeho obstaraním odpisovaný.
• Iného majetku podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov, ak ide o technické zhodnotenie hmotného majetku uvedeného v prílohe č. 3 zákona.

Majetok musí byť nový, nadobudnutý kúpou, u predávajúceho doteraz neodpisovaný alebo novovytvorený vlastnou činnosťou, poprípade technicky zhodnotený.

Prečítajte si tiež: Predčasný starobný dôchodok – info

Investičný plán

Podmienkou pre uplatnenie superodpočtu na investície je vypracovanie investičného plánu. Investičný plán je písomný dokument, ktorý obsahuje:

• Celkovú hodnotu a obdobie plánovanej investície.
• Predpokladaný harmonogram realizácie.
• Výpočet priemernej hodnoty investícií.
• Plánovanú výšku preinvestovania priemernej hodnoty investícií (v peňažnom aj percentuálnom vyjadrení).
• Stručný technický popis prepojenia obstarávanej investície s digitalizáciou/automatizáciou výrobných a logistických procesov.

Investičný plán sa vypracúva na 4 po sebe nasledujúce zdaňovacie obdobia. Hodnoty uvedené v investičnom pláne sú iba predpokladané.

Obmedzenia a zánik nároku na superodpočet na investície

Superodpočet na investície si nemôže uplatniť:

• Novovzniknutý daňovník.
• Daňovník, ktorý prijíma finančné prostriedky z verejných financií (napr. štrukturálne fondy EÚ) na majetok, na ktorý sa uplatňuje odpočet.

Nárok na uplatnenie superodpočtu zaniká, ak daňovník v období investičného plánu:

• Zrušuje majetok s likvidáciou alebo bez likvidácie.
• Je na neho vyhlásený konkurz.
• Je v reštrukturalizácii.
• Dôjde k predaju podniku alebo jeho časti.
• A iné dôvody uvedené v § 30e ods. 8 zákona o dani z príjmov.

Daňovník je povinný prerušiť odpisovanie majetku, na ktorý si uplatňuje superodpočet.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre podporu v nezamestnanosti a invalidný dôchodok

Superodpočet na výskum a vývoj (VaV)

Superodpočet na výskum a vývoj (VaV) je nástroj na podporu výskumu a vývoja u daňovníkov na zvýšenie ich konkurencieschopnosti, a to bez ohľadu na ich veľkosť, právnu formu či predmet činnosti. Má podobu daňovej úľavy. Podmienky jeho uplatnenia upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, paragraf 30c.

Kto si môže uplatniť superodpočet na VaV?

Od 1.1.2015 každý daňovník, ktorý je právnickou osobou alebo fyzickou osobou, ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.

Podmienky pre uplatnenie superodpočtu na VaV

Pri uplatnení dodatočného odpočtu možno od základu dane odpočítať len také výdavky (náklady) súvisiace s realizáciou projektu výskumu a vývoja, ktoré sú daňovými výdavkami podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov a ktoré sú evidované oddelene od ostatných výdavkov (nákladov) daňovníka.

Výdavky (náklady) na výskum a vývoj, ktoré možno odpočítať od základu dane, sú ustanovené v § 37 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva a súčasne musia splniť podmienky daňového výdavku ako výdavku (nákladu) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaloženého daňovníkom, zaúčtovaného v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaného v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Medzi daňovo uznané výdavky patria napr.:

Prečítajte si tiež: Výpočet dávky v nezamestnanosti

• Prevádzkové výdavky (náklady) vzniknuté v priamej súvislosti s riešením projektu (materiál, zásoby, drobný hmotný majetok a nehmotný majetok, výdavky na elektrickú energiu, teplo, plyn, vodné a stočné).
• Mzdy zamestnancov, ktorí sa podľa pracovnej zmluvy zúčastňujú výlučne na riešení úloh projektu výskumu a vývoja.
• Obstaranie licencie na softvér, ktorý je priamo využívaný pri výskumnej a vývojovej činnosti (od 1.1.2018).

Obmedzenia pre uplatnenie superodpočtu na VaV

Odpočet nemožno uplatniť na:

• Projekty realizované s cieľom predaja nehmotných výsledkov výskumu a vývoja.
• Projekty, na ktoré už bola poskytnutá iná podpora z verejných zdrojov vrátane daňových stimulov podľa paragrafu 30b tohto zákona.
• Výdavky (náklady) na výskum a vývoj, na ktoré bola poskytnutá úplná alebo čiastočná podpora z verejných financií, okrem príspevku podľa § 54 ods.1 písm. e) zákona č.5/2004 Z.z.
• Nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od osôb podľa osobitného predpisu (§ 7 písm. d) zákona č. 172/2005 Z. z., ktorým bolo vydané osvedčenie o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj a § 26a zákona č. 172/2005 Z.

Výpočet superodpočtu na VaV

Existujú dva stupne odpočtu výdavkov na výskum a vývoj (VaV):

• Základný odpočet vo výške 100 % oprávnených výdavkov v danom zdaňovacom období.
• Inkrementálny odpočet, ktorý umožňuje odpočítať ďalších 100 % z medziročného nárastu výdavkov oproti priemeru za predchádzajúce roky.

Od 1.1.2022 sa znižuje percentuálna výška výdavkov (nákladov), ktoré je možné uplatniť v rámci superodpočtu, a to z 200% na 100%.

Projekt výskumu a vývoja

Zákon o dani z príjmov vyžaduje, aby projekt výskumu a vývoja bol písomným dokumentom schváleným príslušným orgánom daňovníka, ktorý sa neprikladá k daňovému priznaniu ani nezasiela správcovi dane. Daňovník je povinný projekt predložiť až pri daňovej kontrole na výzvu správcu dane alebo finančného riaditeľstva v lehote do 8 dní od doručenia výzvy.

Projekt musí obsahovať základné údaje uvedené v §30c ods.7 zákona o dani z príjmov a musí byť podpísaný osobou oprávnenou konať za daňovníka a to do lehoty na podanie daňového priznania.

Príklad z praxe

Za rok 2025 sme vykázali základ dane po znížení o odpočet daňovej straty vo výške 2 000 € a nárok na dodatočný odpočet nákladov na výskum nám vznikol vo výške 4 500 €. Od vykázaného základu dane zníženého o odpočet daňovej straty môžete v daňovom priznaní za rok 2024 odpočítať náklady na výskum a vývoj len v sume 2 000 € a zostávajúcu sumu 2 500 € môžete odpočítať v daňových priznaniach za zdaňovacie obdobia rokov 2026 až 2030, vždy len do výšky vykázaného základu dane zníženého o odpočet daňovej straty. Ak daňovník nestihne v týchto zdaňovacích obdobiach odpočítať náklady na výskum a vývoj vykázané za rok 2025, nárok na odpočet zanikne.

Zoznam osôb spôsobilých vykonávať výskum a vývoj

Zoznam fyzických a právnických osôb, ktorým bolo vydané osvedčenie o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj podľa § 26a zákona č.172/2005 Z. z. o organizácii štátnej podpory výskumu a vývoja a o doplnení zákona č. 575/2001 Z. z. je dostupný na stránke Ministerstva školstva, vedy, výskumu a športu SR.

Superodpočet na šport (od 1.1.2026)

Schválená novela zákona o dani z príjmov prináša viaceré zmeny v oblasti športu platné od 1. januára 2026. Jednou z noviniek je aj odpočet v oblasti športu (tzv. „superodpočet na šport“).

Kto si môže uplatniť superodpočet na šport?

Uplatniť si ho môžu právnické, ale aj fyzické osoby - podnikatelia.

Podmienky pre uplatnenie superodpočtu na šport

Od základu dane bude možné odpočítať až 50 % daňových výdavkov vynaložených na podporu športu, maximálne do výšky 250 000 EUR.

Jednou zo základných podmienok pre uplatnenie superodpočtu je vykázaný kladný základ dane po odpočítaní daňovej straty.

Za výdavky na podporu športu sa na účely superodpočtu považuje výlučne nepeňažné plnenie poskytnuté športovej organizácii - napr. športové náčinie či vybavenie. Výdavky čiastočne alebo úplne kryté verejnými zdrojmi sa sem nezaraďujú.

Od základu dane je možné odpočítať 50 % celkových daňových výdavkov vynaložených na podporu športu pri splnení zákonných podmienok. Odpočet možno zvýšiť o 25 % kladného rozdielu medzi výškou výdavkov v aktuálnom období a priemerom týchto výdavkov v predchádzajúcom a dvoch bezprostredne predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Maximálna výška odpočtu však nesmie presiahnuť 250 000 EUR za zdaňovacie obdobie.

Výdavky na podporu športu ako daňový výdavok

Výdavky na podporu športu sa na účely dane z príjmov uznávajú ako daňové výdavky po zaplatení, pričom musia byť vopred zmluvne dohodnuté, účtovne zaevidované a reálne uhradené.

V záujme transparentnosti má Finančné riaditeľstvo SR povinnosť zverejňovať údaje o daňovníkoch, ktorí si tento odpočet uplatnili (identifikačné údaje, výšku odpočtu a dátum začiatku realizácie podpory), ako aj identifikačné údaje prijímajúcej športovej organizácie. Tento zoznam sa zverejní do troch mesiacov od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania.

Ak daňovník vykáže v zdaňovacom období stratu alebo je jeho základ dane ponížený o daňovú stratu nižší ako výška odpočtu, nemôže si ho uplatniť. Má však možnosť uplatniť si odpočet alebo jeho zostávajúcu časť v najbližšom zdaňovacom období, a to najviac v piatich bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích obdobiach po období, v ktorom nárok na odpočet vznikol.

Odpočet výdavkov na podporu športu si daňovníci budú môcť prvýkrát uplatniť v zdaňovacom období začínajúcom po 1. januári 2026.

tags: #kto #má #nárok #na #superodpočet #podmienky