Kúpeľná Starostlivosť z Daňového Hľadiska

Kúpeľná starostlivosť predstavuje významnú súčasť zdravotnej starostlivosti na Slovensku. Tento článok sa zameriava na daňové hľadisko kúpeľnej starostlivosti, pričom zohľadňuje legislatívny rámec a praktické aspekty s tým spojené.

Podmienky pre Schválenie Kúpeľnej Liečby

Čo všetko treba urobiť, aby vám zdravotná poisťovňa schválila kúpeľnú liečbu? Kúpeľná starostlivosť je ústavnou zdravotnou starostlivosťou, ktorej musí predchádzať ambulantná zdravotná starostlivosť alebo hospitalizácia. V zdravotnej dokumentácii pacienta musia byť záznamy o uvedenej poskytnutej zdravotnej starostlivosti. Primárne vypisuje poukaz na kúpeľnú starostlivosť lekár špecialista, ale podľa platného zákona vám môže poukaz vypísať aj všeobecný lekár pre dospelých alebo všeobecný lekár pre deti a dorast na základe nálezu príslušného lekára špecialistu. To platí pre všetky indikácie. V indikačnom zozname je uvedený pri každej diagnóze príslušný lekár špecialista. Lekár špecialista môže vypísať návrh aj bez všeobecného lekára.

Podmienkou pre schválenie návrhu na kúpeľnú liečbu revíznym lekárom zdravotnej poisťovne je, že sú potrebné všetky zákonom predpísané klinické a laboratórne vyšetrenia, pričom nesmú byť staršie ako tri mesiace. Treba ich povinne uviesť v návrhu na kúpeľnú liečbu s dátumom ich uskutočnenia. Návrh na kúpeľnú liečbu pacient doručí poštou alebo osobne do pobočky svojej zdravotnej poisťovne. Revízny lekár zdravotnej poisťovne schvaľuje návrh na kúpeľnú liečbu. Nesprávne vyplnený návrh vráti na doplnenie alebo ho zamietne, ak nespĺňa zákonom stanovené kritériá. Zamietnutie návrhu musí revízny lekár vykonať s príslušným odôvodnením.

Zdravotná poisťovňa vám oznámi schválenie kúpeľnej liečby a kúpeľné zariadenie, v ktorom môžete kúpeľnú liečbu absolvovať. V zozname kúpeľných zariadení sú tie, s ktorými má daná poisťovňa zmluvný vzťah, a len tie, ktoré majú oprávnenie liečiť pacientov s daným konkrétnym ochorením. Po oznámení si už vy dohodnete s kúpeľným zariadeným dátum nástupu, prípadne ďalšie detaily. Okrem toho, či je návrh vyplnený správne a v súlade so zákonom, či sú priložené všetky potrebné lekárske správy a vyšetrenia, posudzuje poisťovňa aj ďalšie kritériá. Návrh je schválený.

Lehoty, dokedy môže poistenec absolvovať kúpeľnú liečbu, sú uvedené pri jednotlivých indikáciách. V prípade, že pri indikácii nie je uvedená lehota, kúpeľnú liečbu je potrebné absolvovať do jedného roka odo dňa vystavenia návrhu. Zdravotné poisťovne hradia kúpeľnú starostlivosť v celom rozsahu alebo čiastočne. V prípade indikácií zaradených v kategórii A máte hradené všetky lekárske úkony, procedúry, ubytovanie aj stravu. Podľa nariadenia vlády SR za služby (teda ubytovanie a stravovanie) počas kúpeľnej liečby, pri indikáciách skupiny B platíte 4,98 eura za deň v I. a IV. štvrťroku a 7,30 eura za deň v II. a III. štvrťroku, ak je ubytovanie v štandardnej izbe. To znamená veľmi jednoduché vybavenie v 2-lôžkovej izbe so spoločným sociálnym zariadením.

Prečítajte si tiež: Zľavy na kúpeľnú starostlivosť

Pri kúpeľnej liečbe ochorení zaradených v indikačnom zozname v skupine A platíte poplatok 1,66 eura denne, pričom prvý a posledný deň kúpeľnej liečby sa počíta ako jeden deň. Od tohto poplatku sú oslobodení nositelia najmenej striebornej Janského plakety, deti do troch rokov a ich sprievodca, a tiež ľudia v hmotnej núdzi (potrebné je potvrdenie príslušného sociálneho úradu). Podľa zákona o miestnych poplatkoch kúpeľné zariadenia vyberajú od ubytovaných hostí pre príslušné obce daň z ubytovania. Jej výšku stanovujú obce všeobecne záväzným nariadením. Spravidla je jej výška cca 1 euro za deň pobytu ubytovaného hosťa. Obce majú možnosť (nie povinnosť) oslobodiť od vyberania dane z ubytovania niektoré osoby. Napríklad nevidomých občanov, osoby do 18 rokov, osoby s preukazom ZŤP a študentov. Tieto výnimky sú zverejnené vo všeobecne záväznom nariadení obce. Kúpeľné zariadenia nerozhodujú o týchto výnimkách. V jednom kalendárnom roku môžete absolvovať kúpeľnú liečbu iba raz, pri niektorých diagnózach raz za dva roky. Pri stavoch po úrazoch či po operáciách je kúpeľná liečba možná len raz, a to pre váš konkrétny stav. Ak máte pochybnosti, opýtajte sa odborného lekára alebo sa informujte vo vašej poisťovni.

Zdravotné poisťovne, všeobecní lekári aj špecialisti vám poskytnú indikačný zoznam pre kúpeľnú starostlivosť. Z neho sa dozviete, či máte nárok na kúpeľnú liečbu hradenú zdravotnou poisťovňou. Návrh na kúpeľnú starostlivosť vypisuje lekár špecialista uvedený v tabuľkovej časti indikačného zoznamu pre kúpeľnú starostlivosť alebo lekár poskytujúci všeobecnú ambulantnú starostlivosť pre dospelých alebo poskytujúci všeobecnú ambulantnú starostlivosť pre deti a dorast na základe nálezu príslušného lekára špecialistu. Kúpeľnú starostlivosť možno opakovať jedenkrát v kalendárnom roku len na základe odporúčania lekára špecialistu v príslušnom špecializačnom odbore, ak v indikačnom zozname nie je uvedené inak. Pred nástupom na kúpeľnú starostlivosť musí ošetrujúci lekár potvrdiť aktuálny zdravotný stav pacienta z hľadiska vylúčenia možnej kontraindikácie. Ak poskytovateľ kúpeľnej starostlivosti nemôže z objektívnych dôvodov zabezpečiť absolvovanie kúpeľnej starostlivosti v stanovenom termíne, navrhne po dohode s príslušnou zdravotnou poisťovňou zmenu termínu nástupu.

Kúpeľnú starostlivosť nemožno navrhnúť, ak ide o: infekčné choroby prenosné na človeka a bacilonosičstvo, najmä o brušný týfus a paratýfus. Ak pretrvávajú v EEG záznamoch patologické zmeny, môže sa kúpeľná liečba navrhnúť iba na základe kladného vyjadrenia neurológa, ktorý má pacienta v dispenzárnej starostlivosti.

Legislatívny Rámec

Účtovanie a daňové hľadisko kúpeľnej starostlivosti sa riadi viacerými zákonmi a predpismi, vrátane:

• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
• Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (DPH)

Tieto zákony definujú povinnosti účtovných jednotiek, pravidlá pre vykazovanie príjmov a výdavkov, ako aj podmienky pre uplatňovanie DPH.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

Účtovanie Kúpeľnej Starostlivosti

Účtovanie kúpeľnej starostlivosti sa riadi zákonom o účtovníctve a opatreniami Ministerstva financií SR. Kúpeľné zariadenia sú povinné viesť účtovníctvo v súlade s platnou legislatívou, čo zahŕňa vedenie účtovných kníh, zostavovanie účtovných závierok a preukazovanie účtovných prípadov účtovnými dokladmi.

Daňové Hľadisko Kúpeľnej Starostlivosti

Z daňového hľadiska je dôležité rozlišovať medzi kúpeľnou starostlivosťou, ktorá je oslobodená od DPH, a tou, ktorá podlieha DPH.

Oslobodenie od DPH

Podľa § 29 zákona o DPH sa oslobodenie od dane vzťahuje aj na kúpeľnú starostlivosť, rovnako ako aj na služby s ňou priamo súvisiace, ak kúpeľná starostlivosť nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú starostlivosť alebo ústavnú starostlivosť.

Ako dôkaz, že kúpeľná liečba nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú alebo ústavnú liečbu, sa na účely DPH akceptuje každý vierohodný doklad preukazujúci túto skutočnosť - napr. odporúčanie lekára primárnej alebo sekundárnej zdravotnej starostlivosti, t. j. aj kúpeľného lekára - špecialistu. Ak kúpeľná starostlivosť nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú alebo ústavnú starostlivosť, oslobodené sú aj služby s ňou priamo súvisiace.

DPH pri Kúpeľnej Starostlivosti

Ak kúpeľná starostlivosť nespĺňa podmienky pre oslobodenie od DPH, podlieha štandardnej sadzbe DPH. To znamená, že kúpeľné zariadenie je povinné uplatňovať DPH pri fakturácii služieb a odvádzať ju štátu.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie a kúpeľnej liečby

Fakturácia Kúpeľnej Starostlivosti

Pri fakturácii kúpeľnej starostlivosti je dôležité uvádzať všetky náležitosti faktúry podľa zákona o DPH.

Príspevok na Rekreáciu a Kúpeľná Starostlivosť

V kontexte kúpeľnej starostlivosti je relevantný aj príspevok na rekreáciu, ktorý môže zamestnávateľ poskytnúť zamestnancovi. Tento príspevok je oslobodený od dane z príjmov a predstavuje daňový výdavok pre zamestnávateľa.

Nárok na príspevok na rekreáciu majú aj zamestnanci na materskej dovolenke, rodičovskej dovolenke. Nárok na príspevok má aj osoba, ktorá je dočasne pracovne neschopná, pretože podmienky podľa § 152a Zákonníka práce sa vzťahujú na dobu trvania pracovného pomeru ku dňu rekreácie. Avšak osoba, ktorá je dočasne pracovne neschopná, nemôže rekreáciou porušiť svoj liečebný režim. Počas doby práceneschopnosti (PN), t.j. napríklad aj keď je zamestnanec na liečení v kúpeľoch nariadenom napríklad zdravotnou poisťovňou, je povinný dodržiavať liečebný režim stanovený ošetrujúcim lekárom. Vtedy nejde o rekreáciu, a preto nemožno aplikovať § 152a Zákonníka práce.

Príspevok na rekreáciu teda neslúži len na úhradu ubytovania, ale môže slúžiť aj na ďalšie služby, ktoré ubytovacie zariadenie popri ubytovaní ponúka, napríklad strava, wellness, skipass, ak je ubytovanie spojené s lyžovačkou a pod. Avšak príspevok na rekreáciu sa nedá využiť výlučne na preplatenie určitej služby.

V praxi nastávajú prípady, keď zamestnanec absolvuje rekreáciu (pobyt) u osoby, ktorá nie je "živnostníkom", ani nemá obchodnú spoločnosť, ale poskytuje služby ubytovania na tzv. "DIČ". Pod pojmom "prenocovanie" sa v súlade so zákonom č. 91/2010 Z.z. o podpore cestovného ruchu v z. n. p. rozumie prenocovanie fyzickej osoby v zariadení, ktoré je prevádzkované ekonomickým subjektom poskytujúcim služby prechodného ubytovania, za ktoré odviedol obci miestnu daň za ubytovanie.

Ubytovacie zariadenie možno definovať ako budovu, priestor alebo plochu, v ktorých sa verejnosti celoročne poskytuje za úhradu prechodné ubytovanie, a s ním spojené služby. Definícia tohto pojmu vychádza z vyhlášky Ministerstva hospodárstva SR z 26. júna 2008, ktorou sa ustanovujú klasifikačné znaky na ubytovacie zariadenia pri ich zaraďovaní do kategórií a tried, ktorá je ustanovená podľa § 30 ods. 2 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v z. n. p. Kategorizácia sa vzťahuje na ubytovacie zariadenia, ktoré prevádzkujú podnikatelia, ktorí poskytujú ubytovanie a s ním spojené služby na základe živnostenského oprávnenia.

Taktiež môže nastať situácia, že zamestnanec absolvuje rekreáciu v trvaní napríklad 3 dní, pričom každú noc spal v inom ubytovacom zariadení, a teda predloží zamestnávateľovi aj viac účtovných dokladov o ubytovaní a strave. Je potrebné poukázať na to, že podľa § 152a Zákonníka práce má ísť o ubytovanie najmenej na dve prenocovania, ale predmetné ustanovenie neupravuje väzbu na jedno ubytovacie zariadenie.

Zákonník práce neustanovuje, že musí ísť iba o oprávnené výdavky za jednu nepretržitú (ucelenú) rekreáciu. Ak teda zamestnanec zaplatí za rekreáciu 500 eur a viac ročne, zamestnávateľ zamestnancovi na túto rekreáciu prispeje maximálnou sumou 275 eur ročne. V prípade, ak zamestnanec na rekreáciu vynaloží menej ako 500 eur ročne, zamestnávateľ zamestnancovi prispeje nižšou sumou, ktorú bude predstavovať príslušný príspevok vo výške 55% oprávnených výdavkov zamestnanca vynaložených na rekreáciu. Príspevky na rekreáciu, ktoré budú zamestnancovi poskytnuté jeho zamestnávateľom, sú oslobodené od dane z príjmov. Suma, ktorú poskytne zamestnávateľ zamestnancovi ako príspevok na rekreáciu, sa nebude zamestnancovi zdaňovať.

Podľa § 152a ods. 6 Zákonníka práce zamestnanec preukáže zamestnávateľovi oprávnené výdavky na rekreáciu najneskôr do 30 dní odo dňa skončenia rekreácie, a to predložením účtovných dokladov, ktorých súčasťou musí byť označenie zamestnanca. Náležitosti účtovného dokladu definuje zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Zamestnanec je povinný preukázať zamestnávateľovi oprávnené výdavky najneskôr do 30 dní odo dňa skončenia rekreácie predložením účtovných dokladov, ktorých súčasťou musí byť označenie zamestnanca. Príspevok na rekreáciu sa zamestnancovi poskytuje na základe jeho žiadosti.

DPH a Služby Zdravotnej Starostlivosti

Služby zdravotnej starostlivosti sú z dôvodu verejného záujmu oslobodené od DPH. Ustanovenie § 29 zákona č. 222/2004 Z. z. Od dane nie sú oslobodené všetky služby, ktoré môžu byť poskytované v rámci výkonu lekárskeho alebo zdravotníckeho povolania. Lekárske služby vykonávané za iným účelom, ako je ochrana ľudského zdravia vrátane jeho udržania a obnovenia, ako sú napríklad výkony plastickej a estetickej chirurgie, nemôžu profitovať z oslobodenia od dane.

Smernica o DPH upravuje oslobodenie zdravotnej starostlivosti od DPH v členských štátoch EÚ v článku 132 ods. 1 písm. b), c), d), e) a p) a v článkoch 133 a 134. Hospitalizácia a zdravotná starostlivosť a s ňou úzko súvisiace činnosti, ktoré vykonávajú subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, alebo nemocničné zariadenia, liečebné a diagnostické strediská a iné riadne uznané zariadenia podobnej povahy, a to za sociálnych podmienok porovnateľných s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom. Dodanie tovarov a poskytovanie služieb súvisiacich so službami uvedenými v článku 132 ods. 1 písm. Poskytovanie zdravotnej starostlivosti pri vykonávaní lekárskych a zdravotníckych povolaní definovaných príslušným členským štátom.

V článku 132 ods. 1 písm. c) smernice o DPH je ustanovené oslobodenie poskytovania zdravotnej starostlivosti pri vykonávaní lekárskych a zdravotníckych povolaní definovaných príslušným členským štátom. Oslobodenie určitých činností uskutočňovaných vo verejnom záujme od DPH sa netýka všetkých činností vo všeobecnom záujme. Výrazy použité na označenie týchto oslobodení sa majú vykladať doslovne, keďže predstavujú výnimky zo všeobecnej zásady, podľa ktorej sa DPH vyberá z každého poskytnutia služieb, ktoré platiteľ dane uskutoční za odplatu. V každom prípade výklad týchto pojmov musí byť v súlade s cieľmi sledovanými uvedenými oslobodeniami a musí rešpektovať požiadavky zásady daňovej neutrality, ktorá je vlastná spoločnému systému DPH. Členské štáty sú povinné zabezpečiť správne a jednoznačné uplatňovanie oslobodenia od dane, aby sa predišlo daňovým únikom, vyhýbaniu sa dani alebo jej zneužitiu. Smernica o DPH nedefinuje pojem zdravotníckeho povolania, ale odkazuje na definíciu vo vnútroštátnom práve členských štátov. Právomoc voľnej úvahy, ktorú majú členské štáty, však nie je neobmedzená. Zdravotnú starostlivosť oslobodenú od dane upravuje § 29 zákona o DPH.

Príklady z Praxe

Otázka č. 1

Občan si objedná krátkodobý liečebný pobyt a po odporúčaní kúpeľného lekára si zakúpi liečebné procedúry v kúpeľno - rehabilitačnom ústave. Sú tieto procedúry oslobodené od dane? Áno, sú oslobodené od dane v zmysle § 29 ods. 2 písm. b) zákona o DPH.

Otázka č. 2

Komerčná zdravotná kancelária s.r.o., okrem iných činností vykonáva činnosť pracovnej zdravotnej služby. Spoločnosť je registrovaná ako platiteľ DPH. V nadväznosti na rozsudky súdneho dvora vzťahujúce sa na zdravotnú starostlivosť, podľa § 29 ods. 1 zákona o DPH sú činnosti pracovnej zdravotnej služby oslobodené od dane, len ak sú vykonávané poskytovateľom zdravotnej starostlivosti podľa osobitného predpisu a len v prípade, ak sa jedná o výkony realizované na osobe (napr. preventívne prehliadky). Iné služby, ako napr. školenia, už podliehajú DPH.

Otázka č. 3

Lekár na základe požiadavky životnej poisťovne vykonal vyšetrenie klientov životnej poisťovne za účelom vypracovania posudku pre uzatvorenie životného poistenia. Podlieha táto služba DPH? Nie, medzi činnosti oslobodené od dane z pridanej hodnoty uvedené v § 29 zákona o DPH patria jednoznačne činnosti, ktorých cieľom je prevencia, stanovenie diagnózy, liečba alebo vyliečenie chorôb alebo zdravotných ťažkostí. Patria sem teda aj preventívne lekárske prehliadky, screeningové vyšetrenia pre včasné zachytenie ochorení, očkovanie, ako aj rýchle lekárske vyšetrenia.

Z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že aj keď zdravotná starostlivosť a poskytovanie zdravotnej starostlivosti musia mať terapeutický účel, z toho nevyhnutne nevyplýva, že terapeutický účel služby treba chápať v osobitne úzkom zmysle. Ak primárnym účelom lekárskeho vyšetrenia za účelom vydania lekárskeho posudku nie je ochrana zdravia osoby a lekársky posudok sa vydáva s cieľom poskytnúť tretej osobe potrebné podklady alebo dôkazy na rozhodnutie, takéto lekárske služby nie sú v zásade určené na ochranu zdravia osôb a nemôžu byť preto oslobodené od dane. Uvedené sa týka aj lekárskeho posudku, ktorý sa vypracuje za účelom uzavretia poistnej zmluvy, z čoho vyplýva, že táto služba podlieha DPH.

Otázka č. 4

Nemocnici - platiteľovi dane - dodáva stravu externý dodávateľ, pričom externému dodávateľovi nemocnica dodáva za protihodnotu vodu z vlastného zdroja. Poskytovanie stravy nemocnicou počas hospitalizácie je činnosť oslobodená od dane v zmysle § 29 zákona o DPH. Je dodávka vody zo strany nemocnice predmetom dane? V prípade, ak je nemocnica platiteľom DPH napr. z titulu poskytovania prenájmu časti nehnuteľnosti, z poskytovania služieb, ktoré nepatria pod výkony zdravotnej starostlivosti oslobodené od dane a dodáva vodu inému subjektu, je povinná z ceny vody platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.

tags: #kúpeľňa #starostlivosť #daňové #hľadisko