Fakturácia pri Kúpnej Zmluve s Fyzickou Osobou v Zahraničí

Tento článok sa zameriava na problematiku fakturácie pri kúpnych zmluvách, kde jednou zo strán je fyzická osoba a druhá strana je zo zahraničia. Dôraz sa kladie na aspekty súvisiace s daňou z pridanej hodnoty (DPH) a registračnými povinnosťami.

Základné Pojmy a Legislatíva

Pre správne pochopenie problematiky je dôležité definovať kľúčové pojmy a legislatívu, ktorá upravuje túto oblasť.

Zdaniteľná Osoba

Podľa § 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH je zdaniteľnou osobou každá osoba, ktorá nezávisle vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Ekonomická činnosť zahŕňa činnosti výrobcov, obchodníkov, poskytovateľov služieb, ťažobnú, stavebnú a poľnohospodársku činnosť, ako aj slobodné povolania. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu, ak ide o činnosť sústavnú.

Zahraničná Zdaniteľná Osoba

Zahraničná zdaniteľná osoba je právnická alebo fyzická osoba, ktorá podniká v zahraničí a nemá v SR sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň.

Platiteľ DPH

Platiteľom dane sa stáva zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 4 zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Podmienky kúpnej zmluvy bytu

Registrácia pre DPH podľa § 7

Registrácia podľa § 7 zákona o DPH sa týka zdaniteľných osôb, ktoré nie sú platiteľmi dane v SR a nadobúdajú v SR tovar z iného členského štátu.

Registrácia pre DPH podľa § 7a

Registrácia podľa § 7a zákona o DPH súvisí s prijímaním a poskytovaním služieb v rámci obchodov so zdaniteľnými osobami (podnikateľmi) z iných členských štátov EÚ.

Kúpna Zmluva a Fakturácia

Všeobecné ustanovenia

Kúpna zmluva je upravená v § 588 a nasl. Občianskeho zákonníka (č. 40/1964 Zb.). Podnikatelia pri výkone svojej podnikateľskej činnosti uzatvárajú kúpnu zmluvu podľa § 409 a nasl. Obchodného zákonníka. Zmluva musí obsahovať presné označenie zmluvných strán. Ak ide o fyzickú osobu, uvádza sa meno, priezvisko, dátum narodenia, rodné číslo a miesto trvalého pobytu. Ak ide o právnickú osobu, uvádza sa názov, sídlo a identifikačné číslo.

Náležitosti Faktúry

Faktúra musí obsahovať všetky zákonom stanovené náležitosti, vrátane konkretizácie zdaniteľného obchodu, množstva a druhu tovaru alebo rozsahu služby. Ak v rámci dodávky tovaru má dodávateľ vykonať montáž, musí to byť uvedené na faktúre alebo v prílohe faktúry.

Dodanie Tovaru s Montážou alebo Inštaláciou

Pri dodaní tovaru spojeného s montážou alebo inštaláciou platí, že miesto dodania tovaru sa nachádza tam, kde je tovar zmontovaný alebo inštalovaný (§ 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH). Ak je dodaný tovar zmontovaný alebo inštalovaný v SR, miesto jeho dodania sa nachádza v SR. Osobou, ktorá je povinná v SR odviesť DPH, je zdaniteľná osoba, t. j. nielen platiteľ DPH, ale aj neplatiteľ DPH - podnikateľ (§ 69 ods. 2 zákona o DPH).

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty kúpnej zmluvy s doživotným užívaním

V prípade dodania tovaru s montážou alebo inštaláciou zahraničným dodávateľom z iného členského štátu alebo z nečlenského štátu je podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH odberateľ, ktorým je zdaniteľná osoba, povinný platiť DPH v SR. Zahraničný dodávateľ vyhotoví faktúru za dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou bez dane, a prijímateľ v SR si dodanie sám zdaní (tzv. „samozdanenie“).

Prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje len v prípade, ak zahraničný dodávateľ nie je registrovaný pre daň v SR. Ak zahraničný dodávateľ má v SR prevádzkareň, je potrebné zistiť, či sa táto prevádzkareň zúčastňuje na dodávke alebo nie. Ak sa prevádzkareň na dodávke nezúčastňuje, potom dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu v SR.

Nadobudnutie Tovaru v SR z Iného Členského Štátu

Pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudla v zmysle § 11 zákona o DPH. Daňová povinnosť zdaniteľnej osobe v SR vznikne podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH, t. j. dňom vyhotovenia faktúry jej dodávateľom alebo ak nebola faktúra vyhotovená do 15. dňa po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol tovar nadobudnutý, vzniká daňová povinnosť uvedeným 15. dňom.

Špecifické Situácie a Príklady

Príklad 1: Dodanie Motora do Výrobnej Linky

Slovenský platiteľ si objednal od českej firmy dodanie motora do výrobnej linky vrátane jeho montáže. V zmluve je dohodnuté, že dodávka bude splnená po podpise protokolu o odovzdaní a odskúšaní namontovaného motora. Motor bol namontovaný a odskúšaný dňa 19. 7. 2013.

V tomto prípade ide o dodanie tovaru s montážou. Miesto dodania sa určí podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, teda nachádza sa tam, kde je tovar (motor) zmontovaný, t. j. v SR. Príjemca tovaru - slovenský platiteľ, je osobou povinnou platiť daň v SR podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH. Deň vzniku daňovej povinnosti sa určí podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH - je to deň dodania tovaru, v predmetnom prípade deň podpísania protokolu o odovzdaní a odskúšaní namontovaného motora.

Prečítajte si tiež: Vzor kúpnej zmluvy pre dve osoby

Príklad 2: Montáž Výrobného Zariadenia

V sídle firmy slovenského platiteľa bolo montované výrobné zariadenie dodávateľom z Rakúska (registrovaný pre DPH len v Rakúsku), ktoré objednal odberateľ z Maďarska (registrovaný pre DPH v Maďarsku). V danom prípade došlo k dodaniu tovaru spojenému s montážou rakúskou firmou pre maďarskú firmu, pričom miestom dodania je SR. Vzhľadom na to, že maďarská firma nie je v SR zdaniteľnou osobou, nemôže dôjsť k prenosu daňovej povinnosti z dodania tovaru, čo znamená pre rakúsku firmu registračnú povinnosť v SR podľa § 5 ods. 1 zákona o DPH.

Praktické Aspekty a Odporúčania

Rozlíšenie Dodania Tovaru a Služby

V praxi dochádza často k chybnému výkladu, keď je dodanie tovaru s montážou (inštaláciou) nesprávne chápané ako dodanie služby z dôvodu, že súčasťou dodávky je montáž (inštalácia). Na účely rozlíšenia toho, o aké zdaniteľné plnenie ide, je nevyhnutné vychádzať z uzavretej zmluvy medzi dodávateľom a odberateľom. Podstatné je, či dodanie tovaru a jeho montáž sú vzájomne previazané a či k splneniu dodávky tovaru musí dodávateľ nevyhnutne uskutočniť aj jeho montáž.

Alternatívne Riešenia Obchodných Vzťahov

V niektorých prípadoch môže byť výhodnejšie dohodnúť sa na dodávke zariadenia bez montáže s tým, že montáž si zabezpečí posledný odberateľ na svoj účet.

Registrácia pre DPH

Ak zahraničná firma uskutočňuje v SR dodávky tovaru s montážou pre nezdaniteľné osoby, vzniká jej registračná povinnosť v SR podľa § 5 ods. 1 zákona o DPH.

Fakturácia a Samozdanenie

Zahraničný dodávateľ vyhotoví faktúru za dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou bez dane, prijímateľ v SR si dodanie sám zdaní (tzv. „samozdanenie“).

Register Partnerov Verejného Sektora (RPVS)

Zákon č. 315/2016 Z. z. o registri partnerov verejného sektora (RPVS) upravuje evidenciu osôb, ktoré prijímajú verejné zdroje. RPVS je informačný systém verejnej správy, ktorý obsahuje údaje o partneroch verejného sektora a ich konečných užívateľoch výhod a oprávnených osobách.

tags: #kupna #zmluva #fakturácia #fyzická #osoba #zahraničie