Leasingová zmluva: Zmluvný typ a charakteristika

Lízing je v modernej podnikateľskej praxi široko využívaný nástroj financovania. Tento článok sa zameriava na charakteristiku lízingovej zmluvy, jej právne aspekty a rôzne typy, s dôrazom na slovenské právne prostredie.

Úvod do lízingu

Lízing, doslovný slovenský preklad anglického výrazu "lízing" je prenájom, prenajímanie. Ide o progresívnu alternatívnu formu ku klasickému úveru, ktorá vznikla v dvadsiatych rokoch minulého storočia v USA. Lízing umožňuje nájomcovi za úplatu používať cudziu vec, čo vplýva na likviditu a cash flow podniku.

Právna úprava lízingu v SR

Lízing nie je v Slovenskej republike oficiálne upravený v žiadnom právnom predpise. Samotný pojem „lízing“ sa používa len v podnikateľskej praxi. Podstate finančného lízingu presne nezodpovedá žiadny konkrétny typ zmluvy upravenej v občianskom alebo v obchodnom záväzkovom vzťahu. Zmluvy, ktoré sa lízingu najviac približujú sú:

• Inominátne (nepomenované) zmluvy podľa § 269 Obchodného zákonníka.
• Zmluvy o kúpe prenajatej veci podľa § 489 a nasl. Obchodného zákonníka.
• Zmluvy o nájme dopravného prostriedku.

Alternatívne zmluvné typy

Pre lepšie pochopenie lízingovej zmluvy je užitočné porovnať ju s inými zmluvnými typmi:

• Zmluva o pôžičke (§ 657 a § 658 Občianskeho zákonníka): Veriteľ prenecháva dlžníkovi veci určené podľa druhu (zastupiteľné veci, najmä peniaze). Dlžník sa zaväzuje vrátiť po uplynutí dohodnutej doby veci rovnakého druhu.
• Zmluva o výpožičke (§ 659 až § 662 Občianskeho zákonníka): Požičiavateľ prenecháva vypožičiavateľovi vec na bezplatné užívanie. Predmetom výpožičky môže byť každá vec, ktorá je určená individuálnymi znakmi.
• Nájomná zmluva (§ 663 až § 684 Občianskeho zákonníka): Prenajímateľ prenecháva za odplatu nájomcovi vec, aby ju dočasne, počas dohodnutej doby užíval alebo bral z nej úžitky. Predmetom nájmu môžu byť hnuteľné aj nehnuteľné veci.
• Zmluva o kúpe prenajatej veci (§ 489 až § 496 Obchodného zákonníka): Zmluvné strany si dohodnú v nájomnej zmluve alebo po jej uzavretí, že nájomca je oprávnený kúpiť prenajatú vec počas platnosti nájomnej zmluvy alebo po jej zániku.
• Zmluva o nájme dopravného prostriedku (§ 630 až § 637 Obchodného zákonníka): Prenajímateľ sa zaväzuje prenechať nájomcovi dopravný prostriedok na dočasné užívanie a nájomca sa zaväzuje zaplatiť odplatu. Zmluva musí byť uzatvorená písomne.

Typy lízingu

Lízing je spravidla dvojstranný záväzkový vzťah, pri ktorom nájomca platí prenajímateľovi za používanie predmetu lízingu stanovené nájomné formou jednotlivých splátok po dobu trvania lízingu. Rozlišujeme dva základné typy lízingu:

Prečítajte si tiež: Ako Rozumieť Leasingovej Zmluve na Auto: Podrobný Návod

• Finančný lízing
• Operatívny lízing (resp. operatívny prenájom)

Finančný lízing

Obchodný ani Občiansky zákonník nedefinuje finančný lízing a nestanovuje podmienky uzatvárania zmluvy o finančnom prenájme, ale pri uzatváraní zmluvy sa vychádza z konkrétneho typu nájomnej zmluvy (podľa toho, čo je predmetom prenájmu, či nehnuteľná vec, alebo hnuteľná vec, prípadne dopravný prostriedok). Pod lízingovou zmluvou, resp. zmluvou o finančnom prenájme je potrebné rozumieť kombináciu dvoch základných zmlúv, a to zmluvy o nájme a zmluvy o kúpe predmetu lízingu.

Zmluvou o kúpe prenajatej veci si strany dojednajú v nájomnej zmluve alebo po jej uzavretí, že nájomca je oprávnený kúpiť prenajatú vec alebo prenajatý súbor počas platnosti nájomnej zmluvy alebo po jej zániku. Ustanovenie § 489 ods. 1 Obchodného zákonníka je hlavným obsahom finančného lízingu, ktorým sa odlišuje od iných typov zmlúv. Obvykle sú lízingové zmluvy koncipované tak, že nájomca je oprávnený na kúpu prenajatej veci po ukončení nájomnej zmluvy. Akt zmeny vlastníckeho práva sa uskutočňuje na základe jednostranného úkonu, ktorým je oznámenie o prejavení záujmu o kúpu predmetu lízingu. Na rozdiel od operatívneho lízingu, kedy je možné kedykoľvek na základe obojstranného súhlasu prenajímateľa a nájomcu uzatvoriť kúpnu zmluvu, pri finančnom lízingu sa vylučuje svojvôľa nájomcu kedykoľvek pristúpiť k realizácii kúpy. Oprávnenie kúpiť predmet nájmu nájomca realizuje tým, že písomne oznámi svoju vôľu lízingovej spoločnosti. Pri lízingových zmluvách vzniká nájomcovi právo na odkúpenie predmetu lízingu, nie však povinnosť. Avšak na druhej strane, ak si nájomca toto právo uplatní (pri dodržaní podmienok), prenajímateľovi vzniká povinnosť predmet lízingu odpredať. V tom je aj rozdiel oproti zmluve o predkupnom práve, pri ktorej sa právo kúpy realizuje až po slobodnom rozhodnutí predávajúceho príslušnú vec predať. Až realizáciou kúpnej zmluvy prechádza vlastnícke právo k predmetu lízingu na kupujúceho.

Zákon o dani z príjmov striktne predpisuje podmienky, ktoré musí spĺňať lízingová zmluva i samotný nájomca, aby bolo možné finančný lízing uznať v daňových nákladoch. Definíciu finančného lízingu možno od 1. 1. 2004 nájsť v rámci § 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej iba „ZDP“). Do konca roku 2003 sa v daňových predpisoch pre finančný lízing používal pojem „nájom vecí s právom kúpy prenajatej veci”. Rovnako sa označoval finančný lízing aj v Postupoch účtovania pre podvojné účtovníctvo s odvolávkou na § 489 Obchodného zákonníka, ktorý takúto zmluvu upravuje.

V kontexte finančného lízingu:

• Leasingová spoločnosť poskytuje finančné prostriedky na kúpu predmetného zariadenia a stáva sa vlastníkom tohto zariadenia.
• Ide o formu úveru, kde predmet lízingu slúži ako istina.
• Finančný lízing sa uskutočňuje väčšinou nepriamo za účasti troch strán - výrobcu, leasingovej spoločnosti ako prenajímateľa a nájomcu.
• Nájomca (obstarávateľ) je ekonomickým vlastníkom majetku.
• Vlastníctvo je tu oddelené od používania čisto z finančných dôvodov.
• Prenajímateľ je istený vlastníctvom predmetu lízingu.
• Zmluva je nevypovedateľná pred lehotou jej splatnosti, pretože leasingová spoločnosť poskytuje v podstate nájomcovi úver.
• Doba prenájmu je odvodená buď od obvyklej životnosti zariadenia, alebo od doby odpisovania.
• Nájomné je súčasťou nákladov.
• Prevod vlastníckeho práva musí byť vopred zakotvený v leasingovej zmluve.
• Nájomca predmet lízingu odpisuje z jeho obstarávacej ceny zistenej u prenajímateľa (z istiny), a to rovnomerne počas trvania lízingovej zmluvy. Zároveň účtuje do nákladov finančný náklad prislúchajúci k splátke istiny. Do nákladov účtuje úroky a poplatky za správu úveru.
• Nájomca je povinný každú poistnú udalosť oznámiť lízingovej spoločnosti.

Účtovanie finančného lízingu

Pre správnu aplikáciu postupu účtovania finančného lízingu podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sú v rámci ustanovenia § 30a ods. 1 Opatrenia MF SR č. dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku. istinou u prenajímateľa celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné výnosy. istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa. Nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi. Samotný postup účtovania finančného lízingu vyplýva priamo z § 30a Postupov účtovania v PÚ. Tento spôsob účtovania finančného lízingu sa plne vzťahuje až na lízingové zmluvy uzavreté po 1. 1. 2004. S účinnosťou od 1. 1. 2004 bolo do Postupov účtovania v PÚ doplnené opatrením MF SR č. 25 167/2002-92 ustanovenie § 30a, ktoré upravuje účtovanie finančného prenájmu v nadväznosti na uplatnenie zásady ekonomického úžitku obsiahnutej v zákone o účtovníctve. Podľa tejto zásady o majetku účtuje tá účtovná jednotka, ktorej majetok prináša ekonomický úžitok, a nie tá, ktorá má k majetku vlastnícke právo. Postupy zavádzajú namiesto pojmu „majetok, ktorý je predmetom zmluvy o kúpe prenajatej veci”, ktorým sa finančný lízing definoval opisným spôsobom, pojem „finančný prenájom”, ktorý zároveň aj definuje (pozn.: rovnaký pojem obsahuje aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov).

Prečítajte si tiež: Leasingová zmluva a jej aplikácia

Podstatou účtovania v účtovníctve prenajímateľa je vykazovanie prenajatého majetku formou finančného prenájmu vo forme pohľadávky vo výške rovnajúcej sa istej investícii do majetku, ktorý je predmetom finančného prenájmu. V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu istina u prenajímateľa so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej triedy 6 - Výnosy. Zároveň sa účtuje vyradenie prenajatého majetku z účtovníctva prenajímateľa, a to na ťarchu príslušného účtu nákladov so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku. V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu splatný finančný výnos so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky. Členenie dohodnutých platieb na istinu u prenajímateľa a finančný výnos sa uvedie v zmluve o finančnom prenájme, napríklad v splátkovom kalendári týchto platieb.

Operatívny lízing

Operatívny lízing možno z ekonomického hľadiska voľne definovať ako prenájom na dobu väčšinou kratšiu, ako je životnosť predmetu lízingu. Predmet lízingu v zásade po skončení zmluvy ostáva majetkom prenajímateľa, či už je ním napr. výrobca, špecializovaná lízingová spoločnosť alebo iná osoba. Pri operatívnom lízingu častokrát prenajímateľ ponúka aj sprievodné služby (servis, poistenie, náhradné vozidlo pri operatívnom lízingu automobilov a pod.). Takýto vzťah upravuje § 663 až § 684 Občianskeho zákonníka nájomnou zmluvou. Pri tomto zmluvnom vzťahu teda prenajímateľ neprevádza na nájomcu práva a riziká vyplývajúce z užívania predmetu prenájmu, pritom udržiava predmet prenájmu v stave spôsobilom na užívanie na svoje náklady. Nájomca je povinný vec poistiť, len ak mu to vyplýva priamo zo zmluvy, nič však nebráni tomu, aby tak urobil. Zo strany nájomcu je zmluva o operatívnom lízingu vypovedateľná. Zmluva zaniká aj zničením prenajatej veci. Z daňového hľadiska je možné operatívny lízing vymedziť tak, že ide o akýkoľvek prenájom, ktorý nespĺňa podmienky finančného lízingu.

Proces uzatvorenia lízingovej zmluvy

Pri nedostatku vlastných zdrojov alebo pri akomkoľvek viazaní finančných prostriedkov a pri súčasnej potrebe obstarania nehnuteľnosti, technologickej linky, zariadenia kancelárie, automobilu či iného dlhodobého majetku existuje niekoľko možností ako túto potrebu realizovať z cudzích zdrojov. K najčastejšie využívaným patrí úver a lízing. Odhliadnuc od konkrétnych podmienok lízingových spoločností a bánk je teda predmetom rozhodovania, ktorý z týchto spôsobov obstarania majetku je výhodnejší.

Potrebné dokumenty

Na uzatvorenie lízingovej zmluvy sú potrebné nasledujúce dokumenty:

• Občiansky preukaz a rodný list.
• Živnostenský list alebo výpis z obchodného registra, ktoré nie sú staršie ako 3 mesiace.
• Iba niektoré spoločnosti požadujú potvrdenie o príjme nájomcu, v prípade podnikateľov alebo obchodných spoločností overenú kópiu daňového priznania a aktuálne hospodárske výkazy, príp.

Ukončenie lízingovej zmluvy

Lízingovú zmluvu je možné ukončiť predčasne len so súhlasom lízingovej spoločnosti, s poplatkom za predčasné ukončenie zmluvy.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Smrť nájomcu a lízingová zmluva

V prípade úmrtia nájomcu počas trvania lízingovej zmluvy je postup nasledovný:

• Auto „kúpené“ na lízing teda nie je predmetom dedičského konania a nie je potrebné čakať na jeho výsledok.
• Na základe uvedeného máme za, že v dôsledku právnej skutočnosti - smrti Vášho manžela došlo podľa § 676 OZ k skončeniu nájmu. S odkazom na ust. § 3 ods. 1 OZ „Výkon práv a povinností vyplývajúcich z občianskoprávnych vzťahov nesmie bez právneho dôvodu zasahovať do práv a oprávnených záujmov iných a nesmie byť v rozpore s dobrými mravmi,“ považujeme postup lízingovej spoločnosti za právne nekonformný.
• Lízingová spoločnosť by mala pristúpiť k skončeniu nájmu podľa ust. § 682 OZ, prevziať predmet nájmu a zároveň jej vzniká povinnosť na vrátenie nespotrebovanej časti akontácie do rúk právneho nástupcu zosnulého a to spätne ku dňu smrti Vášho manžela.
• Nie ste oprávnená predmet nájmu užívať a vystupujete len v postavení uschovávateľa predmetu nájmu.

tags: #leasingová #zmluva #zmluvný #typ #charakteristika